第二章成本的確認(rèn)和計(jì)量

1、 第二第二章章 成本的確認(rèn)和計(jì)量成本的確認(rèn)和計(jì)量n學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n1. 理解并掌握企業(yè)組織的類(lèi)型、產(chǎn)品和存貨的類(lèi)型。n2. 能正確定義成本，熟練掌握制造型企業(yè)的成本項(xiàng)目。n3. 理解并掌握成本動(dòng)因的概念和成本項(xiàng)目的各種分類(lèi)。n4. 理解成本項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系，理解和掌握制造企業(yè)成本核算和賬務(wù)處理的一般流程 導(dǎo)導(dǎo)入案例入案例n曾經(jīng)傲居美國(guó)三大汽車(chē)公司之首的美國(guó)通用汽車(chē)公司（General Motors: GM） 于2009年向美國(guó)聯(lián)邦政府申請(qǐng)了破產(chǎn)保護(hù)。在通用汽車(chē)公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)之前，該公司不僅是美國(guó)最大的汽車(chē)制造企業(yè)，而且位居全球最大汽車(chē)制造企業(yè)的寶座長(zhǎng)達(dá)80年之久。通用汽車(chē)公司的案例

2、說(shuō)明了企業(yè)成本會(huì)計(jì)和成本管理的重要性。第一節(jié)第一節(jié) 組織類(lèi)型、產(chǎn)品和存貨組織類(lèi)型、產(chǎn)品和存貨n一、企業(yè)組織的類(lèi)型n企業(yè)組織的類(lèi)型一般可分為制造型企業(yè)、商業(yè)企業(yè)和服務(wù)型企業(yè)三種。n1. 制造型企業(yè)，是指通過(guò)生產(chǎn)制造活動(dòng)將企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的原材料以及（或）零部件轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品的企業(yè)。n2.商業(yè)企業(yè)，是指購(gòu)買(mǎi)并銷(xiāo)售有形的產(chǎn)成品，而不改變產(chǎn)成品的基本形式的企業(yè)。n3.服務(wù)型企業(yè)，是指那些并不供應(yīng)有形產(chǎn)品，而提供服務(wù) (Services) 這種無(wú)形產(chǎn)品（Intangible products）的企業(yè)。 二、產(chǎn)品和存貨n由于制造型企業(yè)采購(gòu)原材料和零部件后進(jìn)行生產(chǎn)制造，把原材料和零部件轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品。因此，制造型企業(yè)的

3、產(chǎn)品是有形的產(chǎn)成品，可以直接供應(yīng)給商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售給消費(fèi)者。而制造型企業(yè)的存貨包括以下三種：n1. 直接材料存貨（Direct materials inventory）。企業(yè)采購(gòu)原材料和零部件后放置于倉(cāng)庫(kù)中準(zhǔn)備生產(chǎn)制造時(shí)使用。例如，制造汽車(chē)需使用的鋼材、輪胎、引擎等。n2. 在產(chǎn)品存貨（Work-in-process inventory）。在產(chǎn)品是指仍處于生產(chǎn)制造之中的半成品，尚未完工，暫且放入庫(kù)存之中等待進(jìn)一步生產(chǎn)加工。例如處于各種各樣不同的工序之中的尚未完工的半成品汽車(chē)等。n3. 產(chǎn)成品存貨（Finished goods inventory）。產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成生產(chǎn)制造的各項(xiàng)工序，等待銷(xiāo)售的產(chǎn)

4、品。例如已完工但尚未銷(xiāo)售的汽車(chē)。 第二節(jié) 成本的基礎(chǔ)概念n一、成本的定義n成本是企業(yè)為特定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的而耗費(fèi)的資源的貨幣總合。成本以貨幣計(jì)量，一項(xiàng)成本即為采購(gòu)物品或服務(wù)所支付的貨幣金額。 第二節(jié) 成本的基礎(chǔ)概念n二、制造型企業(yè)的成本構(gòu)成n（一）制造企業(yè)的價(jià)值鏈與成本項(xiàng)目n企業(yè)設(shè)置的成本項(xiàng)目：n1.直接材料：企業(yè)投入原料、材料及輔助材料成本進(jìn)行生產(chǎn)制造，最終把這些原材料通過(guò)生產(chǎn)活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)榘氤善泛彤a(chǎn)成品。n2.直接人工：工廠或車(chē)間投入勞動(dòng)工人實(shí)施生產(chǎn)加工活動(dòng)，向工人支付薪酬，并按國(guó)家規(guī)定支付各項(xiàng)福利。因此，直接人工費(fèi)用中包含工資薪酬和福利兩項(xiàng)。n3.制造費(fèi)用：是指發(fā)生在企業(yè)的生產(chǎn)工廠或車(chē)間的各項(xiàng)

5、間接費(fèi)用。 第二節(jié) 成本的基礎(chǔ)概念n二、制造型企業(yè)的成本構(gòu)成n（一）制造企業(yè)的價(jià)值鏈與成本項(xiàng)目n企業(yè)除設(shè)置的價(jià)值鏈成本項(xiàng)目之外，企業(yè)還設(shè)置銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。 第二節(jié) 成本的基礎(chǔ)概念n二、制造型企業(yè)的成本構(gòu)成n（二）生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用n1.生產(chǎn)成本（或稱(chēng)生產(chǎn)費(fèi)用）：是發(fā)生在企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)（包括基本生產(chǎn)部門(mén)和輔助生產(chǎn)部門(mén)），最終轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)負(fù)債表的存貨之中的成本。它包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。n2.期間費(fèi)用：是指利潤(rùn)表中除了銷(xiāo)貨成本之外的其他成本項(xiàng)目。它包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用。 第二節(jié) 成本的基礎(chǔ)概念n三、制造型企業(yè)的成本分類(lèi)n（一）直接成本和間接

6、成本n1. 直接成本：與某一特定的成本對(duì)象之間具有因果相關(guān)的關(guān)系，并能通過(guò)被追跡到該成本對(duì)象的成本中去。直接成本包括直接材料和直接人工成本。n2.間接成本：雖然與某一特定的成本對(duì)象之間具有一定關(guān)聯(lián)，但是不具有直接的因果關(guān)系，不能被直接追跡到成本對(duì)象的成本中去。制造費(fèi)用就是典型的間接成本。 第二節(jié) 成本的基礎(chǔ)概念n三、制造型企業(yè)的成本分類(lèi)n（二）變動(dòng)成本和固定成本n1.變動(dòng)成本是指與產(chǎn)量或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)量成正比的成本。直接材料和直接人工成本就是典型的變動(dòng)成本。n2.固定成本是指在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，無(wú)論產(chǎn)量或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)量如何變化都不會(huì)影響成本金額的成本。 第二節(jié) 成本的基礎(chǔ)概念n三、制造型企

7、業(yè)的成本分類(lèi)n（三）主成本和加工成本n主成本 = 直接材料成本 + 直接人工成本n加工成本 = 直接人工成本 + 制造費(fèi)用 第二節(jié) 成本的基礎(chǔ)概念n四、成本動(dòng)因n變動(dòng)成本的成本動(dòng)因是與變動(dòng)成本金額成正比變化的變量。例如汽車(chē)前擋風(fēng)玻璃成本的成本動(dòng)因是裝配的整車(chē)數(shù)量。如果裝配流水線上工作的工人以小時(shí)計(jì)算工資，那么該流水線的直接人工成本的成本動(dòng)因就是裝配的小時(shí)數(shù)了。n短期固定的成本在短期內(nèi)沒(méi)有成本動(dòng)因，然而從長(zhǎng)期來(lái)看就可能存在著成本動(dòng)因。例如，產(chǎn)品的質(zhì)量檢測(cè)成本包含檢測(cè)設(shè)備的成本和檢測(cè)人員的薪酬。這兩項(xiàng)成本一般都相對(duì)固定，所以在1年以?xún)?nèi)的會(huì)計(jì)期間內(nèi)通常被視為固定成本，不會(huì)因?yàn)闄z測(cè)產(chǎn)品的數(shù)量變化而變化

8、。但從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)的檢測(cè)部門(mén)必然要增加或減少檢測(cè)設(shè)備和人員，以適應(yīng)企業(yè)產(chǎn)量的變化。因此從長(zhǎng)期來(lái)看，產(chǎn)量是企業(yè)的質(zhì)量檢測(cè)成本的成本動(dòng)因。 第二節(jié) 成本的基礎(chǔ)概念n五、制造型企業(yè)的成本構(gòu)成及其與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系n制造型企業(yè)的成本會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的一環(huán)，不僅應(yīng)用于企業(yè)的內(nèi)部成本管理和決策，還為企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提供必不可缺的會(huì)計(jì)信息。因此成本會(huì)計(jì)也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)重要的組成部分。制造型企業(yè)的成本構(gòu)成與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系可以用圖2-5表示。第三節(jié) 制造型企業(yè)成本核算的一般流程n一、成本核算的要求n（一）算為管用，算管結(jié)合n（二）正確區(qū)分各種費(fèi)用n1.正確區(qū)分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出和營(yíng)業(yè)外支

9、出的界限。n2.正確區(qū)分生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的界限。n3.正確區(qū)分各會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限。n4.確區(qū)分在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的費(fèi)用界限。n5.正確區(qū)分同一企業(yè)中各種不同產(chǎn)品之間的界限。第三節(jié) 制造型企業(yè)成本核算的一般流程n二、成本核算的主要會(huì)計(jì)科目n（一）“基本生產(chǎn)成本”會(huì)計(jì)科目n基本生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)科目用于歸集企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所投入的“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”的生產(chǎn)成本。該科目的借方登記企業(yè)為進(jìn)行基本生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方登記轉(zhuǎn)出的完工入庫(kù)的產(chǎn)品成本。余額在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品的成本。n“基本生產(chǎn)成本”會(huì)計(jì)科目應(yīng)該按照產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別或類(lèi)別、或者產(chǎn)品生產(chǎn)流程等成本對(duì)象設(shè)置“基本生產(chǎn)成

10、本二級(jí)賬（明細(xì)賬）”（或產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)分類(lèi)賬、產(chǎn)品成本計(jì)算單據(jù)）賬內(nèi)按照產(chǎn)品成本項(xiàng)目分設(shè)專(zhuān)欄或?qū)Ｐ?。第三?jié) 制造型企業(yè)成本核算的一般流程n二、成本核算的主要會(huì)計(jì)科目n（二）“輔助生產(chǎn)成本”會(huì)計(jì)科目n企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”會(huì)計(jì)科目。該科目的借方登記為進(jìn)行輔助生產(chǎn)而發(fā)生的各種費(fèi)用；貸方登記供應(yīng)給基本生產(chǎn)車(chē)間的產(chǎn)品或服務(wù)（或勞務(wù)）的分配轉(zhuǎn)出的成本；余額在借方，表示輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，即輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品所占用的資金。輔助生產(chǎn)成本科目應(yīng)該按照輔助生產(chǎn)部門(mén)（車(chē)間）、提供的產(chǎn)品或服務(wù)、勞務(wù)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，賬中按照輔助生產(chǎn)的成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專(zhuān)欄或?qū)Ｐ羞M(jìn)行明細(xì)登記。第三節(jié) 制造型企業(yè)成本核算的一般

11、流程n二、成本核算的主要會(huì)計(jì)科目n（三）“制造費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目n制造費(fèi)用科目用于歸集核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用。該科目的借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；貸方登記分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用；除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)之外，該科目應(yīng)無(wú)期末余額。制造費(fèi)用科目應(yīng)該按照部門(mén)（車(chē)間）、設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，賬內(nèi)按照各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)登記。第三節(jié) 制造型企業(yè)成本核算的一般流程n二、成本核算的主要會(huì)計(jì)科目n（四）“廢品損失”會(huì)計(jì)科目n廢品損失科目用于單獨(dú)核算廢品損失。經(jīng)常性發(fā)生較大數(shù)量廢品的企業(yè)有必要單獨(dú)設(shè)置該科目進(jìn)行歸集和核算。該科目的借方登記不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用；貸方登記廢品的殘余價(jià)值、殘料廢料回

12、收的價(jià)值、應(yīng)收的賠款以及轉(zhuǎn)出的廢品凈損失；該科目應(yīng)無(wú)期末余額。廢品損失科目應(yīng)該按照部門(mén)或車(chē)間設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品品種分設(shè)專(zhuān)戶，并按照成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄或?qū)Ｐ羞M(jìn)行明細(xì)登記。第三節(jié) 制造型企業(yè)成本核算的一般流程n二、成本核算的主要會(huì)計(jì)科目n（五）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目n長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目用于核算企業(yè)中已經(jīng)支付了，但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的成本，且攤銷(xiāo)期在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用。該科目的借方登記實(shí)際支付的各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；貸方登記分期攤銷(xiāo)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；余額在借方，表示企業(yè)尚未攤銷(xiāo)的各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目應(yīng)按照費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié) 制造型

13、企業(yè)成本核算的一般流程n二、成本核算的主要會(huì)計(jì)科目n（六）“銷(xiāo)售費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目n銷(xiāo)售費(fèi)用科目用于歸集并核算企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)的產(chǎn)品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。該科目的借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。第三節(jié) 制造型企業(yè)成本核算的一般流程n二、成本核算的主要會(huì)計(jì)科目n（七）“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目n管理費(fèi)用用于歸集并核算企業(yè)的行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理性支出。該科目的借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的管理費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。

14、第三節(jié) 制造型企業(yè)成本核算的一般流程n二、成本核算的主要會(huì)計(jì)科目n（八）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目n財(cái)務(wù)費(fèi)用科目用于歸集并核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金而發(fā)生的費(fèi)用。該科目的借方登記發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用；貸方登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收入以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的財(cái)務(wù)費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。第三節(jié) 制造型企業(yè)成本核算的一般流程n三、成本核算的一般流程n1 對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出進(jìn)行審核和控制，區(qū)分并確定各成本費(fèi)用項(xiàng)目，并分別記入“生產(chǎn)成本”或“期間費(fèi)用”項(xiàng)目之中。n2 將應(yīng)該計(jì)入本月的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中所包括的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種不同種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。即，將本月的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行橫向的分配后歸集，最終計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。n3 當(dāng)期末既有在產(chǎn)品，又有完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）時(shí)，我們要將該產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計(jì)算出該種產(chǎn)品的期末在產(chǎn)品的成本和完工產(chǎn)品的成本。 本章小結(jié)本章詳細(xì)介紹了成本會(huì)計(jì)的基本概念。首先從企業(yè)組織出發(fā)，詳述了企業(yè)組織