成本會計前沿講義課件

1、第第9 9章章 成本會計前沿成本會計前沿學習目標學習目標 1.了解作業(yè)成本法產生的時代背景和基本概念，掌握作業(yè)了解作業(yè)成本法產生的時代背景和基本概念，掌握作業(yè)成本法的基本原理和一般程序，理解作業(yè)成本法的優(yōu)點、成本法的基本原理和一般程序，理解作業(yè)成本法的優(yōu)點、局限性和我國企業(yè)借鑒使用時應注意的問題。局限性和我國企業(yè)借鑒使用時應注意的問題。 2.理解質量和質量成本的概念，掌握質量成本的核算、計理解質量和質量成本的概念，掌握質量成本的核算、計量與控制。量與控制。 3.理解環(huán)境成本的概念，掌握環(huán)境成本的核算和管理。理解環(huán)境成本的概念，掌握環(huán)境成本的核算和管理。第第9 9章章 成本會計前沿成本會計前沿n

2、作業(yè)成本法作業(yè)成本法n質量成本質量成本n環(huán)境成本環(huán)境成本9.1 9.1 作業(yè)成本法作業(yè)成本法n作業(yè)成本法產生的時代背景作業(yè)成本法產生的時代背景n作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法的基本概念n作業(yè)成本法的基本原理和一般程序作業(yè)成本法的基本原理和一般程序n作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n作業(yè)成本法的優(yōu)點、局限性和借鑒時作業(yè)成本法的優(yōu)點、局限性和借鑒時應注意的問題應注意的問題9.1.1 9.1.1 作業(yè)成本法產生的時代背景作業(yè)成本法產生的時代背景n20世紀世紀70年代以來，新技術革命和日趨激烈的市場競年代以來，新技術革命和日趨激烈的市場競爭，以及由此帶來的企業(yè)生產經營管理思想和方法的爭，以及由此帶來的企業(yè)

3、生產經營管理思想和方法的深刻變革，都要求成本會計進行革新，呼喚新的成本深刻變革，都要求成本會計進行革新，呼喚新的成本計算方法的出現。作業(yè)成本計算法應運而生。計算方法的出現。作業(yè)成本計算法應運而生。n作業(yè)成本法的本質就是要確定分配間接費用的合理基作業(yè)成本法的本質就是要確定分配間接費用的合理基礎礎作業(yè)，并引導管理人員將注意力集中在發(fā)生成作業(yè)，并引導管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因本的原因成本動因上，而不僅僅關注成本結果本成本動因上，而不僅僅關注成本結果本身；通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，克服傳統(tǒng)成身；通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，克服傳統(tǒng)成本系統(tǒng)中間接費用責任不清的缺陷。本系統(tǒng)中間接費用責

4、任不清的缺陷。9.1.2 9.1.2 作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法的基本概念n作業(yè)作業(yè)n作業(yè)鏈和價值鏈作業(yè)鏈和價值鏈n成本動因成本動因1.1.作業(yè)作業(yè)n作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內的工作。資源的特定范圍內的工作。q單位作業(yè)：使單位產品受益的作業(yè)。作業(yè)數量多少與單位作業(yè)：使單位產品受益的作業(yè)。作業(yè)數量多少與產品數量密切相關，所耗成本隨產品數量而變動。產品數量密切相關，所耗成本隨產品數量而變動。q批別作業(yè)：使一批產品受益的作業(yè)。作業(yè)數量多少與批別作業(yè)：使一批產品受益的作業(yè)。作業(yè)數量多少與產品批數密切相關，所耗成本隨產品批數而變動

5、。產品批數密切相關，所耗成本隨產品批數而變動。q產品作業(yè)：使某種產品受益的作業(yè)。作業(yè)數量多少與產品作業(yè)：使某種產品受益的作業(yè)。作業(yè)數量多少與產品種類密切相關，所耗成本隨產品種類而變動。產品種類密切相關，所耗成本隨產品種類而變動。q維持性作業(yè)：使某個機構或某個部門受益的作業(yè)。維持性作業(yè)：使某個機構或某個部門受益的作業(yè)。2.2.作業(yè)鏈和價值鏈作業(yè)鏈和價值鏈n企業(yè)管理深入到作業(yè)層次后，現代企業(yè)實質上是企業(yè)管理深入到作業(yè)層次后，現代企業(yè)實質上是一個為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作一個為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這形成了一個由此及彼、由內向外的業(yè)集合體，這形成了一個由此及彼、由

6、內向外的作業(yè)鏈。作業(yè)鏈。n作業(yè)鏈同時也表現為價值鏈，作業(yè)的推移，同時作業(yè)鏈同時也表現為價值鏈，作業(yè)的推移，同時也表現為價值在企業(yè)內部的逐步積累和轉移，最也表現為價值在企業(yè)內部的逐步積累和轉移，最后形成轉移給外部顧客的總價值，這個總價值即后形成轉移給外部顧客的總價值，這個總價值即是產品的成本。是產品的成本。3.3.成本動因成本動因n成本動因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動成本動因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項?；蚴马?。n根據成本動因在資源流動中所處的位置，可以根據成本動因在資源流動中所處的位置，可以將其分為資源動因和作業(yè)動因：將其分為資源動因和作業(yè)動因：q資源動因就是資源被各種作業(yè)消耗的

7、方式和原因，是資源動因就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，是將資源成本分配到作業(yè)的標準。將資源成本分配到作業(yè)的標準。q作業(yè)動因就是各項作業(yè)被最終產品或勞務消耗的方式作業(yè)動因就是各項作業(yè)被最終產品或勞務消耗的方式和原因，是將作業(yè)成本分配到產品或勞務的標準。和原因，是將作業(yè)成本分配到產品或勞務的標準。9.1.3 9.1.3 作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本原理 和一般程序和一般程序1.作業(yè)成本計算法的基本原理作業(yè)成本計算法的基本原理q作業(yè)成本法下，費用的分配與歸集是基于以下認識進行作業(yè)成本法下，費用的分配與歸集是基于以下認識進行的：的：（1）作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)；（作業(yè)消耗資源，產品消耗

8、作業(yè)；（2）生產導）生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。q作業(yè)成本法對直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計算法相同。作業(yè)成本法對直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計算法相同。在間接制造費用的核算方面，作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本法在間接制造費用的核算方面，作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本法作了根本變革：作了根本變革：（1）將制造費用由全廠統(tǒng)一或按部門的）將制造費用由全廠統(tǒng)一或按部門的歸集和分配，改為由若干個作業(yè)成本庫分別進行歸集和歸集和分配，改為由若干個作業(yè)成本庫分別進行歸集和分配；（分配；（2）增加了分配標準，由單一標準（直接人工工）增加了分配標準，由單一標準（直接人工工時或機器工時等）分配改

9、為按引起制造費用發(fā)生的多種時或機器工時等）分配改為按引起制造費用發(fā)生的多種成本動因分配。成本動因分配。2. 作業(yè)成本法的一般程序作業(yè)成本法的一般程序p在作業(yè)分析的基礎上，確認作業(yè)、主要作業(yè)，并以在作業(yè)分析的基礎上，確認作業(yè)、主要作業(yè)，并以主要作業(yè)為主體，將同質作業(yè)合并建立作業(yè)中心。主要作業(yè)為主體，將同質作業(yè)合并建立作業(yè)中心。p以作業(yè)中心為成本庫歸集費用，計算各作業(yè)中心的以作業(yè)中心為成本庫歸集費用，計算各作業(yè)中心的作業(yè)成本。作業(yè)成本。p將各作業(yè)成本庫歸集的成本分配計入最終產品或勞將各作業(yè)成本庫歸集的成本分配計入最終產品或勞務，計算產品或勞務的成本。務，計算產品或勞務的成本。9.1.3 9.1.3

10、 作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本原理 和一般程序和一般程序9.1.4 9.1.4 作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n例例9-1 某企業(yè)本月生產甲、乙兩種產品，其中甲產品技術工藝過程較為簡單，生產批量較大；乙產品技術工藝過程較為復雜，生產批量較小。其他有關資料見表9-1。 插入表插入表9-19-19.1.4 9.1.4 作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n例例9-1 根據表9-1的資料，如果按傳統(tǒng)的成本計算方法，制造費用按直接人工工時在甲、乙兩種產品之間進行分配，則：23200082500040008 2500020100008 40002000122020 521020 16制造費用分配率單位甲產

11、品應分配制造費用 （元）單位乙產品應分配制造費用16（元）甲產品單位成本 （元）乙產品單位成本46（元）9.1.4 9.1.4 作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n例例9-1 作業(yè)成本法下成本計算如下： 有關資料如表9-2所示。 表表9-2 作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫 可追溯可追溯 成本動因成本動因 作業(yè)量作業(yè)量 成本動因成本動因 （作業(yè)中心）（作業(yè)中心） 成本成本 甲產品甲產品 乙產品乙產品 合計合計 分配率分配率 機器調整準備機器調整準備 50000 準備次數準備次數 300 200 500 100 質量檢驗質量檢驗 45000 檢驗次數檢驗次數 150 50 200 225 設備維修設備維修 300

12、00 維修工時維修工時 200 100 300 100 生產訂單生產訂單 55000 訂單份數訂單份數 195 80 275 200 材料訂單材料訂單 25000 訂單份數訂單份數 140 60 200 125 生產協(xié)調生產協(xié)調 27000 協(xié)調次數協(xié)調次數 50 50 100 270 合合 計計 232000 9.1.4 9.1.4 作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n例例9-1 根據表9-2有關資料和計算結果，編制制造費用分配表，如表9-3所示。表表9-3 作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫 成本動因成本動因 甲產品甲產品 乙產品乙產品 作業(yè)成本作業(yè)成本（作業(yè)中心）（作業(yè)中心） 分配率分配率 作業(yè)量作業(yè)量 作

13、業(yè)成本作業(yè)成本 作業(yè)量作業(yè)量 作業(yè)成本作業(yè)成本 （制造費用）合計（制造費用）合計機器調整準備機器調整準備 100 300 30000 200 20000 50000質量檢驗質量檢驗 225 150 33750 50 11250 45000設備維修設備維修 100 200 20000 100 10000 30000生產訂單生產訂單 200 195 39000 80 16000 55000材料訂單材料訂單 125 140 17500 60 7500 25000生產協(xié)調生產協(xié)調 270 50 13500 50 13500 27000 合合 計計 153750 78250 232000 產產 量量 1

14、0000 2000單位產品應分單位產品應分 攤的制造費用攤的制造費用 15.38 39.13 9.1.4 9.1.4 作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n例例9-1 根據表9-1的計算結果及表9-3的資料，可得出甲、乙兩種產品的單位成本如下：1220 15.38102039.13甲產品單位成本47.38（元）乙產品單位成本69.13（元）9.1.4 9.1.4 作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n例例9-1 傳統(tǒng)成本計算法與作業(yè)成本計算法的比較見表9-4。 表表9-4 產品單位成本產品單位成本 作業(yè)成本計算法作業(yè)成本計算法 傳統(tǒng)成本計算法傳統(tǒng)成本計算法 絕對差絕對差 相對差相對差 甲產品甲產品 47.38

15、 52 4.62 9.75% 乙產品乙產品 69.13 46 -23.13 -33.44%9.1.5 9.1.5 作業(yè)成本法的優(yōu)點、作業(yè)成本法的優(yōu)點、 局限性和借鑒時應注意的問題局限性和借鑒時應注意的問題n作業(yè)成本法的優(yōu)點作業(yè)成本法的優(yōu)點n作業(yè)成本法的局限性作業(yè)成本法的局限性n我國企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時應注意的問題我國企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時應注意的問題1.1.作業(yè)成本法的優(yōu)點作業(yè)成本法的優(yōu)點n拓寬了成本核算的范圍拓寬了成本核算的范圍n提供了相對準確的成本信息提供了相對準確的成本信息n可以有效改進企業(yè)的戰(zhàn)略決策可以有效改進企業(yè)的戰(zhàn)略決策n提供了便于不斷改進的業(yè)績評價體系提供了便于不斷改進的業(yè)績評

16、價體系n便于調動各部門挖掘盈利潛力的積極性便于調動各部門挖掘盈利潛力的積極性n有利于企業(yè)杜絕浪費，提高經濟效益有利于企業(yè)杜絕浪費，提高經濟效益2.2.作業(yè)成本法的局限性作業(yè)成本法的局限性n在成本動因的選擇上有一定的主觀性在成本動因的選擇上有一定的主觀性n實施作業(yè)成本計算的費用較高實施作業(yè)成本計算的費用較高n降低成本信息的可比性降低成本信息的可比性3.3.我國企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時我國企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時 應注意的問題應注意的問題n要充分認識企業(yè)的具體情況，注意把作業(yè)成本法的要充分認識企業(yè)的具體情況，注意把作業(yè)成本法的實施與企業(yè)成本管理水平的改進和提高結合起來，實施與企業(yè)成本管理水平的改進和提

17、高結合起來，從現實需要出發(fā)來設計作業(yè)成本計算系統(tǒng)。從現實需要出發(fā)來設計作業(yè)成本計算系統(tǒng)。n要充分認識作業(yè)成本法在費用分配上的本質要求，要充分認識作業(yè)成本法在費用分配上的本質要求，切忌主觀武斷。企業(yè)在實施作業(yè)成本法時，首先應切忌主觀武斷。企業(yè)在實施作業(yè)成本法時，首先應全面、精細地對生產經營過程進行作業(yè)分析，并在全面、精細地對生產經營過程進行作業(yè)分析，并在此基礎上建立作業(yè)成本庫和選擇成本動因。此基礎上建立作業(yè)成本庫和選擇成本動因。n要充分考慮成本效益原則，力求有效解決企業(yè)生產要充分考慮成本效益原則，力求有效解決企業(yè)生產經營過程和成本管理中存在的問題。經營過程和成本管理中存在的問題。9.29.2 質

18、量成本質量成本n質量的定義質量的定義n質量成本的定義與分類質量成本的定義與分類n質量成本核算質量成本核算n質量成本計量質量成本計量n質量成本控制質量成本控制9.2.19.2.1 質量的定義質量的定義n質量是指產品滿足顧客的程度，包括設計質量和質量是指產品滿足顧客的程度，包括設計質量和一致質量兩個方面。設計質量衡量的是產品的功一致質量兩個方面。設計質量衡量的是產品的功能符合顧客需求的程度。一致質量衡量的是產品能符合顧客需求的程度。一致質量衡量的是產品的性能符合設計與生產規(guī)格的程度。的性能符合設計與生產規(guī)格的程度。9.2.29.2.2 質量成本的定義與分類質量成本的定義與分類n質量成本是指為了防止

19、出現低質量產品而發(fā)生質量成本是指為了防止出現低質量產品而發(fā)生的成本，以及由于出現了低質量產品而導致的的成本，以及由于出現了低質量產品而導致的成本。質量成本與控制作業(yè)和失敗作業(yè)相關。成本。質量成本與控制作業(yè)和失敗作業(yè)相關。q控制作業(yè)是為了預防和檢查低質量產品而實施的作業(yè)，控制作業(yè)是為了預防和檢查低質量產品而實施的作業(yè)，由此產生的成本叫控制成本。由此產生的成本叫控制成本。q失敗作業(yè)是為了對低質量產品作出反應而由企業(yè)和顧失敗作業(yè)是為了對低質量產品作出反應而由企業(yè)和顧客實施的作業(yè)，由此產生的成本叫失敗成本。客實施的作業(yè)，由此產生的成本叫失敗成本。9.2.29.2.2 質量成本的定義與分類質量成本的定義

20、與分類n質量成本包括如下四類：質量成本包括如下四類：q預防成本：為了防止出現低質量產品而發(fā)生的成本。預防成本：為了防止出現低質量產品而發(fā)生的成本。q鑒定成本：為了確定產品是否符合顧客要求而發(fā)生的鑒定成本：為了確定產品是否符合顧客要求而發(fā)生的成本。成本。q內部失敗成本：由于低質量產品在送達顧客之前被發(fā)內部失敗成本：由于低質量產品在送達顧客之前被發(fā)現而引起的成本?，F而引起的成本。q外部失敗成本：由于低質量產品在送達顧客之后被發(fā)外部失敗成本：由于低質量產品在送達顧客之后被發(fā)現而引起的成本?，F而引起的成本。9.2.39.2.3 質量成本核算質量成本核算n非獨立核算形式非獨立核算形式n獨立核算形式獨立核

21、算形式1.1.非獨立核算形式非獨立核算形式n所謂非獨立核算形式就是將質量成本核算納入現所謂非獨立核算形式就是將質量成本核算納入現有的會計核算賬戶體系的一種核算形式。有的會計核算賬戶體系的一種核算形式。n企業(yè)在原有的會計科目表中增設企業(yè)在原有的會計科目表中增設“質量成本質量成本”一一級科目，同時取消級科目，同時取消“廢品損失廢品損失”一級科目。一級科目?！百|質量成本量成本”一級科目下設一級科目下設“預防成本預防成本”、“鑒定成鑒定成本本”、“內部失敗成本內部失敗成本”和和“外部失敗成本外部失敗成本”四四個二級科目，各二級科目下還可按具體內容設明個二級科目，各二級科目下還可按具體內容設明細科目。細

22、科目。1.1.非獨立核算形式非獨立核算形式n當期發(fā)生的全部質量耗費在當期發(fā)生的全部質量耗費在“質量成本質量成本”科目的借方歸集?？颇康慕璺綒w集。n質量預防成本從質量預防成本從“質量成本質量成本”科目的貸方轉入科目的貸方轉入“管理費用管理費用”科目的借方?？颇康慕璺?。n質量鑒定成本從質量鑒定成本從“質量成本質量成本”科目的貸方轉入科目的貸方轉入“制造費用制造費用”科目的借方?？颇康慕璺?。n廢品凈損失從廢品凈損失從“質量成本質量成本”科目的貸方轉入科目的貸方轉入“生產成本生產成本”科目中的科目中的“廢品損失廢品損失”成本項目；廢品殘值收入、應由責成本項目；廢品殘值收入、應由責任人賠償的損失、意外事

23、故損失從任人賠償的損失、意外事故損失從“質量成本質量成本”科目的貸科目的貸方分別轉入方分別轉入“原材料原材料”、“其他應收款其他應收款”和和“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目的借方?？颇康慕璺?。n質量外部損失成本從質量外部損失成本從“質量成本質量成本”科目的貸方轉入科目的貸方轉入“銷售銷售費用費用”的借方，或沖減當期的借方，或沖減當期“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”。1.1.非獨立核算形式非獨立核算形式 說明：說明：（1）發(fā)生質量預防成本；（）發(fā)生質量預防成本；（2）結轉質量預防成本；（）結轉質量預防成本；（3）發(fā)生質量鑒定成本；（）發(fā)生質量鑒定成本；（4）結轉質量鑒定成本；（結轉質量鑒定成本；（5）發(fā)

24、生不可修復廢品損失；（）發(fā)生不可修復廢品損失；（6）發(fā)生可修復廢品損失；（）發(fā)生可修復廢品損失；（7）結）結轉不可修復廢品殘值；（轉不可修復廢品殘值；（8）結轉廢品的責任人賠償；（）結轉廢品的責任人賠償；（9）結轉廢品的意外事故損失；）結轉廢品的意外事故損失；（10）結轉廢品凈損失；（）結轉廢品凈損失；（11）發(fā)生外部失敗成本；（）發(fā)生外部失敗成本；（12）結轉外部失敗成本。）結轉外部失敗成本。k 全部外部失敗成本 已計量外部失敗成本1.1.非獨立核算形式非獨立核算形式n非獨立核算形式的優(yōu)點：非獨立核算形式的優(yōu)點：q有利于將質量成本管理工作納入會計管理體系的監(jiān)督和控制有利于將質量成本管理工作納

25、入會計管理體系的監(jiān)督和控制之中，使質量成本核算成為日常會計核算的內容之一。之中，使質量成本核算成為日常會計核算的內容之一。q通過質量成本核算賬戶體系的設置和應用，有利于與責任成通過質量成本核算賬戶體系的設置和應用，有利于與責任成本體系相結合，以考核質量成本的發(fā)生情況。本體系相結合，以考核質量成本的發(fā)生情況。n非獨立核算形式的缺點：非獨立核算形式的缺點：p調整了原有的會計核算程序，增加了會計核算工作量，且難調整了原有的會計核算程序，增加了會計核算工作量，且難以從核算制度上作出統(tǒng)一要求。以從核算制度上作出統(tǒng)一要求。p某些性質的質量成本既可能是質量因素引起的，也可能含有某些性質的質量成本既可能是質量

26、因素引起的，也可能含有其他因素，在質量成本核算中難以分清原因并單列核算。其他因素，在質量成本核算中難以分清原因并單列核算。1.1.非獨立核算形式非獨立核算形式n例例9-2 某企業(yè)生產甲產品，2008年7月發(fā)生的質量成本情況如下： （1）當月支付質量改進措施費18000元，分6個月攤銷。 （2）當月質量檢測設備折舊費800元，支付檢測人員工資1800元。 （3）當月產品生產過程中，每件產品耗費直接材料80元，耗費直接人工20元，分攤制造費用20元。產品檢驗入庫時，發(fā)現不可修復廢品5臺，每臺殘值50元，其中1臺是由于搬運不當損壞，殘值之外的生產成本應由責任人賠償損失。 （4）產品檢驗入庫時，發(fā)現可

27、修復廢品7臺，平均每臺修復費用30元，其中原材料耗費20元，輔助生產部門維修費10元。 （5）當月產品售價200元。售后發(fā)現次品20件，給予顧客20%的折扣。 （6）當月支付產品質量“三包”費用1000元。1.1.非獨立核算形式非獨立核算形式n例例9-2 當月質量成本核算編制的會計分錄如下： （1）歸集并結轉質量改進措施費 借：質量成本預防成本 18000 貸：銀行存款 18000 借：管理費用 3000 貸：質量成本預防成本 3000 （2）歸集并結轉質量檢測成本 借：質量成本鑒定成本 2600 貸：累計折舊 800 應付職工薪酬 1800 借：制造費用 2600 貸：質量成本鑒定成本 26

28、001.1.非獨立核算形式非獨立核算形式n例例9-2 （3）歸集不可修復廢品損失 借：質量成本內部失敗成本 600 貸：生產成本甲產品 600 借：原材料 250 其他應收款 70 貸：質量成本內部失敗成本 320 （4）歸集可修復廢品損失 借：質量成本內部失敗成本 210 貸：原材料 140 輔助生產成本 70 （5）結轉廢品損失成本 本月廢品損失成本=600-320+210=490 借：生產成本甲（廢品損失） 490 貸：質量成本內部失敗成本 4901.1.非獨立核算形式非獨立核算形式n例例9-2 （6）歸集并結轉次品降價損失 借：質量成本外部失敗成本 800 貸：銀行存款 800 借：營

29、業(yè)收入 800 貸：質量成本外部失敗成本 800 （7）歸集并結轉質量“三包”費用 借：質量成本外部失敗成本 1000 貸：銀行存款 1000 借：營業(yè)費用 1000 貸：質量成本外部失敗成本 1000 綜上，2008年4月，企業(yè)“質量成本”科目借方歸集各類質量成本23210元，貸方結轉質量成本8210元，月末借方余額15000元為留待以后月份攤銷的質量預防成本。2.2.獨立核算形式獨立核算形式n所謂獨立核算形式就是把質量成本的核算和正常的所謂獨立核算形式就是把質量成本的核算和正常的會計核算截然分開，單獨組織質量成本的核算，形會計核算截然分開，單獨組織質量成本的核算，形成質量成本核算的獨立體系

30、。成質量成本核算的獨立體系。n可以采用統(tǒng)計臺賬的形式，由企業(yè)內部責任單位設可以采用統(tǒng)計臺賬的形式，由企業(yè)內部責任單位設置置“質量成本質量成本”賬戶，按照質量成本的構成內容、賬戶，按照質量成本的構成內容、發(fā)生地點、責任主體、發(fā)生數額和主要原因，逐項發(fā)生地點、責任主體、發(fā)生數額和主要原因，逐項予以登記。各內部責任單位可以根據核算結果定期予以登記。各內部責任單位可以根據核算結果定期編制質量成本報告，作為考評該責任單位質量成本編制質量成本報告，作為考評該責任單位質量成本管理業(yè)績的依據。管理業(yè)績的依據。2.2.獨立核算形式獨立核算形式n獨立核算形式的優(yōu)點：獨立核算形式的優(yōu)點：q不影響現有的會計核算體系，

31、獨立完整地反映質量成不影響現有的會計核算體系，獨立完整地反映質量成本情況。本情況。q能較好地適應不同企業(yè)質量成本管理的特點和要求，能較好地適應不同企業(yè)質量成本管理的特點和要求，設計相應的質量成本核算體系。設計相應的質量成本核算體系。n獨立核算形式的缺點：獨立核算形式的缺點：p質量成本的核算脫離了會計管理的監(jiān)督和控制。質量成本的核算脫離了會計管理的監(jiān)督和控制。p需設置專職的質量成本核算部門或人員，增加了管理需設置專職的質量成本核算部門或人員，增加了管理工作量。工作量。9.2.49.2.4 質量成本計量質量成本計量n質量成本按其表現形式可分為顯性質量成本和隱性質量成本按其表現形式可分為顯性質量成本

32、和隱性質量成本。質量成本。q顯性質量成本是企業(yè)在生產經營過程中因為產品質量而實顯性質量成本是企業(yè)在生產經營過程中因為產品質量而實際發(fā)生的耗費和損失，它直接給企業(yè)帶來損耗。預防成本、際發(fā)生的耗費和損失，它直接給企業(yè)帶來損耗。預防成本、鑒定成敗、內部失敗成本和部分外部失敗成本都屬于顯性鑒定成敗、內部失敗成本和部分外部失敗成本都屬于顯性質量成本。質量成本。q隱性質量成本主要指由不良質量而導致的機會成本，它間隱性質量成本主要指由不良質量而導致的機會成本，它間接對企業(yè)造成損失。外部失敗成本中由于顧客滿意度下降、接對企業(yè)造成損失。外部失敗成本中由于顧客滿意度下降、丟失市場份額等導致的損失屬于隱性質量成本。

33、丟失市場份額等導致的損失屬于隱性質量成本。9.2.49.2.4 質量成本計量質量成本計量n顯性質量成本可以從企業(yè)的會計記錄中得知數額。顯性質量成本可以從企業(yè)的會計記錄中得知數額。n隱性質量成本數額可能非常巨大，而且在企業(yè)的會計隱性質量成本數額可能非常巨大，而且在企業(yè)的會計記錄中通常不予確認。估計隱性質量成本的常用方法記錄中通常不予確認。估計隱性質量成本的常用方法有如下三種：有如下三種：q乘數法：乘數法：q市場調查法：通過對顧客的調查和對企業(yè)銷售人員的訪談，預市場調查法：通過對顧客的調查和對企業(yè)銷售人員的訪談，預計不良質量帶來的未來利潤流失數。計不良質量帶來的未來利潤流失數。q塔古奇損失函數法：

34、塔古奇損失函數法： 式中，式中，k為企業(yè)外部失敗成本結構的比例常數，為企業(yè)外部失敗成本結構的比例常數，y為質量特性的為質量特性的實際值，實際值，t為質量特性的目標值，為質量特性的目標值，l為隱性質量成本。其中：為隱性質量成本。其中： ，c為上限或下限值對應的預期隱性質量成本，為上限或下限值對應的預期隱性質量成本，d為上為上限或下限值相對于目標值的偏離值。限或下限值相對于目標值的偏離值。2l （y ）k （y - t ）2cdk9.2.59.2.5 質量成本控制質量成本控制n進行質量成本控制，要通過質量成本效益進行質量成本控制，要通過質量成本效益分析，尋求質量成本的最佳值。質量成本分析，尋求質量

35、成本的最佳值。質量成本與產品質量之間的依存關系，是控制質量與產品質量之間的依存關系，是控制質量成本的關鍵。成本的關鍵。1.1.質量成本函數：可接受質量觀點質量成本函數：可接受質量觀點n可接受質量觀點認為控制成本與失敗成本之間存可接受質量觀點認為控制成本與失敗成本之間存在此消彼長的權衡關系。當控制成本增加時，失在此消彼長的權衡關系。當控制成本增加時，失敗成本就會減少。只要失敗成本的減少大于控制敗成本就會減少。只要失敗成本的減少大于控制成本的增加，企業(yè)就應該繼續(xù)提高預防和鑒定方成本的增加，企業(yè)就應該繼續(xù)提高預防和鑒定方面的努力。當任何額外的預防或鑒定成本的增加面的努力。當任何額外的預防或鑒定成本的

36、增加都會大于失敗成本的相應減少時，這個點就代表都會大于失敗成本的相應減少時，這個點就代表最優(yōu)的全面質量成本水平，這個點對應著缺陷率最優(yōu)的全面質量成本水平，這個點對應著缺陷率的最優(yōu)水平，即可接受的質量水平。的最優(yōu)水平，即可接受的質量水平。1.1.質量成本函數：可接受質量觀點質量成本函數：可接受質量觀點1 0 0 0 0 05 0 0 0 030 .45 0 0 0 00 .65 0 0 0 0 （ 元 ）2.2.質量成本函數：零缺陷觀點質量成本函數：零缺陷觀點n零缺陷觀點最基本的主張是：把不符合質量要求零缺陷觀點最基本的主張是：把不符合質量要求的產品降低到零是符合成本效益原則的，質量成的產品降低

37、到零是符合成本效益原則的，質量成本的最優(yōu)水平是零缺陷。如果企業(yè)增加其預防和本的最優(yōu)水平是零缺陷。如果企業(yè)增加其預防和鑒定成本從而降低失敗成本，則隨后預防和鑒定鑒定成本從而降低失敗成本，則隨后預防和鑒定成本也能夠得到削減。成本也能夠得到削減。2.2.質量成本函數：零缺陷觀點質量成本函數：零缺陷觀點5 0 0 01 0 03 02 06 0 0 05 0 0842 4 0 0 06 02 5 01 5 03 1 5 01 5 01 56廢 棄 物 搬 運 作 業(yè) 分 配 率焚 化 爐 啟 動 調 整 作 業(yè) 分 配 率焚 化 爐 運 轉 作 業(yè) 分 配 率廢 棄 物 棄 置 作 業(yè) 分 配 率 =

38、9.3 9.3 環(huán)境成本環(huán)境成本n生態(tài)效益生態(tài)效益n環(huán)境成本的定義與分類環(huán)境成本的定義與分類n環(huán)境成本核算環(huán)境成本核算n環(huán)境成本管理環(huán)境成本管理noimage9.3.1 9.3.1 生態(tài)效益生態(tài)效益n生態(tài)效益是指企業(yè)能夠在提供更有用的產品的生態(tài)效益是指企業(yè)能夠在提供更有用的產品的同時，減少對環(huán)境的負面影響，減少資源消耗同時，減少對環(huán)境的負面影響，減少資源消耗的成本。的成本。n生態(tài)效益意味著環(huán)境業(yè)績的改善可以促進效率生態(tài)效益意味著環(huán)境業(yè)績的改善可以促進效率的提高：的提高：q顧客需要更清潔的產品顧客需要更清潔的產品q員工更愿意為對環(huán)境負責的企業(yè)工作員工更愿意為對環(huán)境負責的企業(yè)工作q對環(huán)境負責的企業(yè)

39、更容易獲得外部效益對環(huán)境負責的企業(yè)更容易獲得外部效益q良好的環(huán)境業(yè)績能夠產生良好的社會效益良好的環(huán)境業(yè)績能夠產生良好的社會效益q對環(huán)境業(yè)績的關注能促使管理人員進行革新對環(huán)境業(yè)績的關注能促使管理人員進行革新q減少環(huán)境成本能維持或創(chuàng)造競爭優(yōu)勢減少環(huán)境成本能維持或創(chuàng)造競爭優(yōu)勢9.3.2 9.3.2 環(huán)境成本的定義與分類環(huán)境成本的定義與分類n環(huán)境成本是指為了防止惡劣環(huán)境的出現而發(fā)生的成本以環(huán)境成本是指為了防止惡劣環(huán)境的出現而發(fā)生的成本以及由于出現了惡劣的環(huán)境而導致的成本。及由于出現了惡劣的環(huán)境而導致的成本。n環(huán)境成本可分為如下四類：環(huán)境成本可分為如下四類：q環(huán)境保護成本：為了防止污染物和對環(huán)境有破壞性

40、的廢棄物的產環(huán)境保護成本：為了防止污染物和對環(huán)境有破壞性的廢棄物的產生而執(zhí)行的作業(yè)所帶來的成本。生而執(zhí)行的作業(yè)所帶來的成本。q環(huán)境檢測成本：為了檢測企業(yè)的產品、流程或其他作業(yè)是否符合環(huán)境檢測成本：為了檢測企業(yè)的產品、流程或其他作業(yè)是否符合恰當的環(huán)境標準而發(fā)生的成本。恰當的環(huán)境標準而發(fā)生的成本。q環(huán)境內部失敗成本：由于已經產生但尚未排放到環(huán)境中去的污染環(huán)境內部失敗成本：由于已經產生但尚未排放到環(huán)境中去的污染物和廢棄物所導致的成本。物和廢棄物所導致的成本。q環(huán)境外部失敗成本：由于污染物和廢棄物排放到環(huán)境中去以后而環(huán)境外部失敗成本：由于污染物和廢棄物排放到環(huán)境中去以后而導致的成本。導致的成本。n已支

41、付的外部失敗成本是企業(yè)已經支付的由于排放污染物和廢棄物而已支付的外部失敗成本是企業(yè)已經支付的由于排放污染物和廢棄物而產生的成本。產生的成本。n未支付的外部失敗成本是由于企業(yè)排放污染物和廢棄物給外部機構和未支付的外部失敗成本是由于企業(yè)排放污染物和廢棄物給外部機構和人員造成的損失。人員造成的損失。9.3.3 9.3.3 環(huán)境成本核算環(huán)境成本核算n環(huán)境成本的核算形式環(huán)境成本的核算形式n環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配1.1.環(huán)境成本的核算形式環(huán)境成本的核算形式n非獨立核算形式就是在原有的會計科目表中增設非獨立核算形式就是在原有的會計科目表中增設“環(huán)境成本環(huán)境成本”一級科目，并下設一級科目，并下設“預防成

42、本預防成本”、“檢測成本檢測成本”、“內部失敗成本內部失敗成本”和和“外部失敗外部失敗成本成本”四個二級科目，各二級科目下還可按具體四個二級科目，各二級科目下還可按具體內容設置明細科目，從而把環(huán)境成本的核算與正內容設置明細科目，從而把環(huán)境成本的核算與正常的會計核算結合在一起。常的會計核算結合在一起。n獨立核算形式就是把環(huán)境成本的核算與正常的會獨立核算形式就是把環(huán)境成本的核算與正常的會計核算截然分開，單獨設置環(huán)境成本的賬外記錄，計核算截然分開，單獨設置環(huán)境成本的賬外記錄，由各環(huán)境成本控制網點進行核算。由各環(huán)境成本控制網點進行核算。2.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配（1）環(huán)境產品成本）環(huán)境產品成

43、本q生產、銷售和交付產品的流程所產生的環(huán)境成本以及使生產、銷售和交付產品的流程所產生的環(huán)境成本以及使用和處置產品所產生的環(huán)境購后成本都屬于環(huán)境產品成用和處置產品所產生的環(huán)境購后成本都屬于環(huán)境產品成本。本。q完全環(huán)境成本法將包括內部和外部所有的環(huán)境成本都分完全環(huán)境成本法將包括內部和外部所有的環(huán)境成本都分配到產品中去。完全內部成本法只將企業(yè)內部的環(huán)境成配到產品中去。完全內部成本法只將企業(yè)內部的環(huán)境成本分配到產品中去。本分配到產品中去。q將環(huán)境成本分配到產品可以產生有價值的管理信息。將環(huán)境成本分配到產品可以產生有價值的管理信息。2.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配（2）職能基礎的環(huán)境成本分配）職能基

44、礎的環(huán)境成本分配q環(huán)境成本通常隱藏于間接費用中。要分配環(huán)境成本，首環(huán)境成本通常隱藏于間接費用中。要分配環(huán)境成本，首先必須將環(huán)境成本分離出來，單獨放進一個環(huán)境成本庫先必須將環(huán)境成本分離出來，單獨放進一個環(huán)境成本庫中。中。q職能基礎的成本系統(tǒng)將環(huán)境成本庫中的環(huán)境成本通過產職能基礎的成本系統(tǒng)將環(huán)境成本庫中的環(huán)境成本通過產量基礎動因分配到各種產品中去。量基礎動因分配到各種產品中去。q這種方法在產品相似時非常有效，在產品種類繁多、對這種方法在產品相似時非常有效，在產品種類繁多、對環(huán)境影響的差異較大時容易造成成本扭曲。環(huán)境影響的差異較大時容易造成成本扭曲。2.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配n例例9-3

45、某企業(yè)生產甲、乙兩種玻璃，每種玻璃每年各生產50000塊。每塊甲玻璃耗費0.4機器小時，每塊乙玻璃耗費0.6機器小時。生產玻璃時可能會排放出鎘。為了獲得鎘的排放許可，企業(yè)每年支付100000元的排放許可費。該許可批準企業(yè)在規(guī)定限度內排放鎘。如果鎘排放超過了允許的標準，企業(yè)就會遭到罰款。該企業(yè)每年為超標排放鎘支付50000元的罰款。2.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配n例例9-3 在職能基礎的環(huán)境成本方法下，與鎘排放相關的環(huán)境成本按照機器小時分配給甲、乙兩種玻璃。 每機器小時負擔的鎘排放環(huán)境成本 每塊甲玻璃負擔的鎘排放環(huán)境成本=30.4=1.2（元） 每年甲玻璃負擔的鎘排放環(huán)境成本=1.2500

46、00=60000（元） 每塊乙玻璃負擔的鎘排放環(huán)境成本=30.6=1.8（元） 每年乙玻璃負擔的鎘排放環(huán)境成本=1.850000=90000（元） 但事實上，經過技術測定發(fā)現，所有的鎘都是生產甲玻璃時排放的，生產乙玻璃的過程中并未排放乙?？梢?，職能基礎的環(huán)境成本分配方法沒有考慮導致環(huán)境成本的真正動因，而是用與產量相關的標準進行分配，很可能扭曲成本數據，誤導相關決策。 noimage2.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配（3）作業(yè)基礎的環(huán)境成本分配）作業(yè)基礎的環(huán)境成本分配q作業(yè)基礎的成本系統(tǒng)將依據因果關系來分配環(huán)境成本。作業(yè)基礎的成本系統(tǒng)將依據因果關系來分配環(huán)境成本。q首先，將全部環(huán)境成本按照資源

47、動因分配給所有與環(huán)境首先，將全部環(huán)境成本按照資源動因分配給所有與環(huán)境相關的作業(yè)。相關的作業(yè)。q然后，用某項環(huán)境作業(yè)的成本除以該作業(yè)的作業(yè)動因總然后，用某項環(huán)境作業(yè)的成本除以該作業(yè)的作業(yè)動因總量，計算出環(huán)境作業(yè)的作業(yè)分配率。量，計算出環(huán)境作業(yè)的作業(yè)分配率。q最后，根據作業(yè)分配率以及每種產品消耗的作業(yè)動因數最后，根據作業(yè)分配率以及每種產品消耗的作業(yè)動因數量，將環(huán)境作業(yè)成本分配給每種產品。量，將環(huán)境作業(yè)成本分配給每種產品。2.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配n例例9-4 某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，每年產量分別為1000噸和2000噸，生產過程中都會產生有毒廢棄物。有毒廢棄物必須經過焚化爐處理后棄置。

48、每年與廢棄物處理相關的成本如下： 廢棄物搬運成本 5000元 焚化爐啟動調整成本 6000元 焚化爐運轉成本（包括折舊和動力） 24000元 廢棄物棄置成本 3150元 合計 38150元2.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配n例例9-4 在作業(yè)基礎的環(huán)境成本分配方法下，首先確定每種環(huán)境成本的作業(yè)動因及各種產品的作業(yè)動因數： 環(huán)境成本內容 成本動因 甲產品 乙產品 廢棄物搬運成本 搬運次數 30 20 焚化爐啟動調整成本 啟動調整次數 8 4 焚化爐運轉成本 運轉小時 250 150 廢棄物棄置成本 廢棄物噸數 15 62.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配n例例9-4 然后計算環(huán)境作業(yè)分配率：n

49、oimage2.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配n例例9-4 最后分配環(huán)境成本： 環(huán)境成本內容 甲產品 乙產品 廢棄物搬運成本 10030=3000 10020=2000 焚化爐啟動調整成本 5008=4000 5004=2000 焚化爐運轉成本 60250=15000 60150=9000 廢棄物棄置成本 15015=2250 1506=900 環(huán)境成本 24250 13900 產量 1000噸 2000噸 單位環(huán)境成本 24.25 6.959.3.4 9.3.4 環(huán)境成本管理環(huán)境成本管理n產品環(huán)境效應管理是為了減少對環(huán)境的負面產品環(huán)境效應管理是為了減少對環(huán)境的負面影響而對產品進行設計、制造、維護和回收影響而對產品進行設計、制造、維護和回收利用的措施。利用的措施。n生命周期評價是改進產品環(huán)境效應管理