6旅游企業(yè)投資核算

1、6旅游企業(yè)投資核算【思考題】1舉例說明哪些資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)？2交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理有何不同?3如何確認(rèn)持有至到期投資的利息收益?4如何確定同一控制下的企業(yè)合并的初始投資成本?5如何確定非同一控制下的企業(yè)合并的初始投資成本?【練習(xí)題】1關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的是（ ）。A、應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額B、應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值作為確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益C、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期所有者權(quán)益D、處置該金融資產(chǎn)時,其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投

2、資收益，不調(diào)整公允價值變動損益2、甲公司于2007年1月31日從證券市場購入乙公司發(fā)生在外的股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2元），另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元，甲公司交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（ ）萬元。A、1000 B、1015 C、800 D、8153、甲企業(yè)于2007年1月1日，以1200萬元的價格購進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為1100萬元的公司債券。其中債券的買價為1190萬元，相關(guān)稅費(fèi)為10萬元。該公司債券票面利率為6%，期限為3年，一次還本付息。企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期。該企業(yè)計入“持有至到期投資”科目的金額為（ ）萬元。A、1200 B、110

3、0 C、1190 D、11104、甲公司于2007年1月5日從證券市場購入乙公司股票10000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價10元（其中包括已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1元），另外支付印花稅及傭金2000元。2007年12月31日，甲公司持有的該股票的市價總額（公允價值）為110000元。2008年2月1日，甲公司出售乙公司股票10000股，收入現(xiàn)金100000元。甲公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)時應(yīng)確認(rèn)的收益為（ ）元。A、8000 B、20000 C、12000 D、100005、甲公司于2007年1月1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外的股票2萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款5元（含已宣告

4、但未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），另支付相關(guān)費(fèi)用5000元，甲公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（ ）元。A、100000 B、80000 C、85000 D、1050006、甲公司于2008年1月從證券市場購入乙公司發(fā)行在外的股票2萬股作為可出售金額資產(chǎn)，每股支付價款10元，另支付相關(guān)費(fèi)用5000元。2008年12月31日，這部分股票的公允價值為210000元，甲公司2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（ ）元。A、0 B、收益10000 C、收益5000 D、損失100007、甲公司購入某上市公司2%的普通股份，暫不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)，甲公司應(yīng)將該項(xiàng)投資劃分為（ ）。A、交易性金融資產(chǎn)

5、B、持有至到期投資C、長期股權(quán)投資 D、可供出售金融資產(chǎn)8、關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的計量，下列說法中不正確的是（ ）。A、可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始入賬金額B、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動應(yīng)計入公允價值變動損益C、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日的公允價值與賬面余額之間的差額計入資本公積D、因持有意圖或能力發(fā)生改變等原因，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價值計量時，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計量【實(shí)訓(xùn)題】12007年1月1日，中旅公司從二級市場支付1 020 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)

6、生交易費(fèi)用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率4，每半年支付利息一次，中旅公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20 000元；（2）2007年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，中旅公司將該債券出售，取得價款1 180 000元（含1季度利息10 000元

7、）。假定不考慮其他因素。要求：為以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出賬務(wù)處理。22005年1月1日，中旅公司支付價款560 000院，購入當(dāng)日發(fā)行的面值500 000元、期限5年、票面利率8、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資。要求：做出中旅公司有關(guān)該債券投資的下列會計處理。（1） 編制購入債券的會計分錄。（2） 計算債券實(shí)際利率并編制債券利息收入確認(rèn)表。（3） 編制各年年末確認(rèn)債券利息收益的會計分錄。（4） 編制到期收回債券本金的會計分錄。3.2007年5月6日，中旅公司支付價款10 160 000元（含交易費(fèi)用10 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150 000元），購入甲公司發(fā)行的股票2 0

8、00 000股，占甲公司有表決權(quán)股份的0.5。中旅公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年5月10日，收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。2007年6月30日，該股票市價為每股5.2元。2007年12月31日，當(dāng)日，該股票市價為每股5元。2008年5月9日，甲公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。2008年5月13日，收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2008年5月20日，中旅公司以每股4.9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素，要求：為以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出會計處理。4.中旅公司于2007年3月10日取得A公司100的股權(quán)，為進(jìn)行該項(xiàng)合并，中旅公司發(fā)行了600萬股普通股（每股面值1元）作

9、為對價。合并日，中旅公司和A公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：中旅公司公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本36 000 000股本6 000 000資本公積10 000 000資本公積2 000 000盈余公積8 000 000盈余公積4 000 000未分配利潤20 000 000未分配利潤8 000 000合計74 000 000合計20 000 000要求：為中旅公司做出合并日的帳務(wù)處理。【思考題答案】1.（1）以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金。（2）購入準(zhǔn)備持有到期的國債以及企業(yè)債券。（3）具有市價，企業(yè)準(zhǔn)備持有時間較長的股票。2（1）交易費(fèi)用的處理不同；交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計

10、入損益，購買可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用記入投資成本；（2）公允價值變動時處理不同；交易性金融資產(chǎn)，公允價值變動部分計入公允價值變動損益，可供出售金融資產(chǎn)，則計入資本公積。3.（1）先計算實(shí)際利率（2）按照攤余成本×實(shí)際利率計算利息收益。4在同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日其在被合并方的賬面價值計量。即在同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。5非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為了取得對被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購

11、買日的公允價值計量。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本是指購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等合并對價的公允價值，加上購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。【練習(xí)題答案】1-5 BCADC 6-8 ADB【實(shí)訓(xùn)題答案】1（1）2007年1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000應(yīng)收利息 20 000投資收益 20 000貸：銀行存款 1 040 000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收利息 20 000（3）2007年6

12、月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動150 000貸：公允價值變動損益 150 000借：應(yīng)收利息 20 000貸：投資收益 20 000（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收利息 20 000（5）2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50 000貸：公允價值變動損益 50 000借：應(yīng)收利息 20 000貸：投資收益 20 000（6）2008年1月5日，收到該債券下半年利息借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收利息 20 000（7）2008年3月31日，將該債券予以出售借

13、：應(yīng)收利息 10 000貸：投資收益 10 000借：銀行存款 1 170 000公允價值變動損益 100 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 0000公允價值變動 100 000投資收益 170 000借：銀行存款 10 000貸：應(yīng)收利息 10 0002.（1）2005.1.1，購入債券借：持有至到期投資成本 500 000利息調(diào)整 60 000貸：銀行存款 560 000（2）計算債券實(shí)際利率債券年利息500 000×840 000（元）根據(jù)40 000×（1+r）-1+40 000×（1+r）-2+40 000×（1+r）-3+40 000

14、×（1+r）-4+40 000×（1+r）-5+500 000×（1+r）-5560 000計算得出r5.22 利息收入確認(rèn)表 單位：元計息日期實(shí)際利息應(yīng)計利息利息調(diào)整攤余成本20×5.1.1 560000 20×5.12.3129232 40000 10768 549232 20×6.12.3128670 40000 11330 537902 20×7.12.3128078 40000 11922 525980 20×8.12.3127456 40000 12544 513437 20×9.12.312

15、6563 40000 13437 500000 合計140000 200000 60000 -（3）編制分錄2005.12.31，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息 40 000貸：投資收益 29 232持有至到期投資利息調(diào)整 10 7682006.12.31，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息 40 000貸：投資收益 28 670持有至到期投資利息調(diào)整 11 3302007.12.31，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息 40 000貸：投資收益 28 078持有至到期投資利息調(diào)整 11 9222008.12.31，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息 40 000貸：投資收益 27 456持有至到期投資利息調(diào)整 12 54420

16、09.12.31，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息 40 000貸：投資收益 26 563持有至到期投資利息調(diào)整 13 437（4）2009.12.31，收回債券本金借：銀行存款 500 000貸：持有至到期投資成本 500 0003.（1） 2007年5月6日，購入股票借：應(yīng)收股利 150 000可供出售金融資產(chǎn)成本 10 010 000貸：銀行存款 10 160 000（2）2007年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 150 000貸：應(yīng)收股利 150 000（3）2007年6月30日，確認(rèn)股票價格變動借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 390 000貸：資本公積其他資本公積 390 000（4）2007年12月31日，確認(rèn)股票價格變動借：資本公積其他資本公積 400 000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 400 000（5）2008年5月9日，確