營改增后企業(yè)稅務籌劃問題探討

1、    “營改增”后企業(yè)稅務籌劃問題探討    摘要：稅收是國家對于經濟發(fā)展進行調控的重要手段。營業(yè)稅改征增值稅在一定程度上解決了重復征稅的問題，但也使得企業(yè)需要運用新的稅務籌劃方案，才能達到緩解企業(yè)納稅負擔的目的。本文以“營改增”后企業(yè)稅務籌劃為研究對象，通過分析“營改增”對企業(yè)稅務籌劃的影響，探究了企業(yè)稅務籌劃中存在的問題，并提出“營改增”后優(yōu)化企業(yè)稅務籌劃對策。希望借助以下研究為企業(yè)稅務籌劃提供更多的理論參考依據，促進企業(yè)的長久發(fā)展。關鍵詞：營改增;稅務籌劃;增值稅;稅收管理一、“營改增”對企業(yè)稅務籌劃的影響（一）對會計處理的影響一是對一般納稅人的

2、會計處理影響。在企業(yè)的經營過程中，涉及的納稅項目有多種。在營改增實施之前，許多稅收項目都包含在營業(yè)稅當中，然而，營業(yè)稅并不等同于增值稅，它實際上是一種價內稅，而營改增之后，稅收的核算方式必然會發(fā)生變化。普通納稅人在營改增前后，常規(guī)業(yè)務所涉及的稅費都會發(fā)生相應的變化，其中某些稅費項目繳納金額增加，而有些項目則減少了，企業(yè)針對這些稅收項目，應當及時進行調整，盡快找出適合營改增之后的稅務籌劃方案，從而為企業(yè)減輕稅收負擔，提高企業(yè)的經濟效益。二是對小規(guī)模納稅人財稅處理的影響。小規(guī)模納稅人和一般納稅人有著顯著的不同之處，最重要的一點就是，是否可以根據情況進行進項稅抵扣。由于這一差別的存在，小規(guī)模納稅人的

3、稅費項目與一般納稅人會存在不同，因此，營改增對于小規(guī)模納稅人的影響并沒有一般納稅人那么明顯。（二）對發(fā)票管理的影響對于企業(yè)來說，在營改增之前，企業(yè)開具的一般發(fā)票都能夠用作營業(yè)稅發(fā)票，但是營改增實施以來，企業(yè)的發(fā)票管理就要進行相應的調整，在當前的形勢下，企業(yè)需要使用專用的增值稅發(fā)票。之所以企業(yè)必須要使用增值稅發(fā)票，主要是因為要進行稅費的抵扣，就必然要依據發(fā)票上顯示的金額來進行，可以說增值稅發(fā)票是一種不可或缺的憑證。（三）對納稅申報的影響為了能夠滿足新增納稅人對于納稅申報的需求，營改增之后，申請增值稅需要填補的表格也進行了相應的整改。按照營改增之后的相關規(guī)定，小型單位納稅人如果需要進行納稅申報，需

4、要按月填寫相關的申報材料，其中包括增值稅納稅申請表、申請表附列材料以及其他相關的證明材料等。稅收信息要先通過網上申報，并且按月抄送，也有些情況需要納稅人到所屬地登記上報。（四）對企業(yè)所得稅稅負的影響其一，對企業(yè)營業(yè)收入的影響。營改增實施以前，企業(yè)單位可以根據業(yè)務合同開具發(fā)票，發(fā)票的金額即為收入款數(shù)，在營改增實施之后，企業(yè)的不同業(yè)務則需要根據稅收部門規(guī)定的比例來收取。而企業(yè)的實際收益就是開具的發(fā)票上的款數(shù)減去營業(yè)稅的金額。在其他條件不變的情況下，如果企業(yè)的營業(yè)收入降低，企業(yè)所得的利潤也會相應地減少，同時企業(yè)所得稅的稅負也會降低。其二，對成本的影響。企業(yè)在經營活動中，很多項目需要投入相應的成本，在

5、這些成本投入當中，一些項目屬于試點稅務方面，可以用于抵扣的稅費相對比較多。如果部分成本費用能夠使用抵扣憑證取代，就能夠相應地減少企業(yè)的稅費負擔。二、企業(yè)稅務籌劃中存在的問題（一）稅務管理不到位目前，很多企業(yè)稅務管理方面的工作，主要是由財務部門負責，并沒有專門設置進行稅務籌劃的部門或者崗位。一方面，導致了財務部門的工作壓力，負責相關工作的員工要對企業(yè)成本進行核算，編制各類會計報表，統(tǒng)計企業(yè)的財務信息等等，還要負責相關稅務的申報、增值稅發(fā)票的管理等等。另一方面，由于稅務管理不夠嚴格，導致企業(yè)稅務相關工作的開展不認真不及時，也未能幫助企業(yè)完成稅務籌劃，不利于企業(yè)減輕稅費負擔。（二）增值稅進項抵扣取得

6、難造成增值稅進項抵扣取得難的原因主要有以下幾種：一是人工勞務費用不在抵扣的范圍之內，企業(yè)聘用相關人員開展業(yè)務工作所付出的成本，無法在增值稅發(fā)票中體現(xiàn)，也就沒有進行抵扣的憑證。二是生產設備的租賃相關費用抵扣不足，由于企業(yè)合作的供應商很多都是小微企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，無法開具用于抵扣的增值稅發(fā)票。三是增值稅發(fā)票信息錯誤，相關工作人員在開具增值稅發(fā)票時，由于信息填寫不正確，導致發(fā)票不具備抵扣的效力。除此之外，企業(yè)還受到其他因素的影響，導致增值稅進項抵扣難度較大。（三）風險控制難度較大營改增之后，企業(yè)的稅收方式、繳納方式都發(fā)生了一定的變化，企業(yè)在進行財務核算時，原有的會計模式也無法再適用，另外，企業(yè)

7、從供應商那里采購生產材料的相關費用、稅款，甚至是企業(yè)的經營模式都受到了較大的影響，這就使得企業(yè)經營中，多出了很多管理方面的風險，使得風險控制的難度變大，企業(yè)必須及時采取相應的對策，才能避免經濟損失。三、“營改增”后優(yōu)化企業(yè)稅務籌劃的對策（一）合理選擇增值稅納稅人的身份企業(yè)應當找準增值稅納稅人兩種身份的平衡點。通常情況下，企業(yè)的規(guī)模形式有很多種，一些是規(guī)模比較大的上市公司，這類企業(yè)一般具備較強的經營實力，另外一些是實力有限的小型企業(yè)或者微型企業(yè)。在如今的市場中，企業(yè)所占據的份額越大，在我國經濟體系中的地位就越高，而目前我國的小微型企業(yè)的數(shù)量非常之多，在市場中占據著非常重要的地位。正是由于企業(yè)存在

8、多種形式多種規(guī)模，這也就意味著企業(yè)能夠根據自身的情況，選擇合適的稅務身份。不同類型的增值稅擴充，對于企業(yè)來說也有著不同的使用價值。一方面是基本稅率的不同，另一方面則是國家會根據增值稅納稅人身份的不同，視情況給予差異性的稅收優(yōu)惠。正是由于這一稅收政策的影響，納稅人選擇不同的身份，其增值稅方面的成本投入也就會有所不同。稅收身份所帶來的影響是動態(tài)化的，隨著稅務系統(tǒng)的變化也會呈現(xiàn)出不同的影響力。因此，企業(yè)從自身經營效益出發(fā)，也必須要選擇適當?shù)脑鲋刀?，至于稅率的高低，則是取決于納稅人自身的身份。企業(yè)為了盡可能地減輕稅費負擔，必須要根據營改增新政策，制定全新的稅收計劃，為企業(yè)今后的持續(xù)發(fā)展，奠定堅實的基礎

9、。一般納稅人應當具備基本的識別能力，核算應當繳納稅費當中的增值稅銷項稅額和間接性進項稅的數(shù)額，其差額就是企業(yè)所需要承擔的增值稅投入的款項。小型納稅人的核算方式比較簡單，與以上計算方式類似，相關業(yè)務所獲得的資金乘以稅款征收比率，即為需要繳納的稅款金額。之所以為不同企業(yè)設立不同的納稅身份，就是為了更為方便地分析稅費的收益差距。企業(yè)應當把增值稅進項稅額作為首要考慮的條件，以此為依據，選擇合適的納稅人身份。國家規(guī)定的稅率是一種固定的標準，但企業(yè)能夠在政策允許的范圍之內，運用合理的方式進行相應的抵扣。在營改增實施之后，企業(yè)通過對比稅收資金投入的變化，就能夠知道企業(yè)進項稅抵扣最佳的方案。能夠抵扣的稅費項目

10、越多，金額越大，納稅人能獲得的收益也就越多。相反，能夠抵扣的越少，甚至是無法抵扣的，就不利于企業(yè)獲得收益。因此，企業(yè)必須通過對這些稅收項目的分析，找到平衡點，才有助于減輕企業(yè)的稅負負擔，給企業(yè)帶來更大的利潤。（二）合理選擇對企業(yè)有利的供應商良好的上游供應商能夠為企業(yè)的運營帶來更多的效益。企業(yè)可以通過選擇合適的供應商進行合作，利用稅費抵扣政策，從而來減少企業(yè)的資金投入，并且可以給企業(yè)后期投入開辟一個良好的通道，從而獲得增值稅專用發(fā)票中合適的進項稅額。營改增實施之后，企業(yè)的在某些業(yè)務方面的稅率增高，因此必須要盡可能地采用抵扣的方式，減輕新的稅收政策對企業(yè)的影響，從而控制稅費成本。根據企業(yè)納稅人身份

11、的不同，對于供應商的選擇也有所區(qū)別：其一，一般納稅人選擇供應商的方式。目前，根據相關的稅收政策，必須要用增值稅專用發(fā)票作為抵扣的憑證，才能抵扣相應的稅收款項，在這個過程中，企業(yè)與上流供應商之間，企業(yè)自身是買方，是消費者，供應商則需要為企業(yè)提供相應的增值稅發(fā)票，才能夠讓企業(yè)憑特殊票據進行抵扣。如果供應商是一般納稅人，那么所開具出來的增值稅專用發(fā)票就能夠提供給企業(yè)，用作抵扣稅費的憑證。但如果供應商是小規(guī)模納稅人，就無法給企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，那么，企業(yè)應當與供應商進行協(xié)商，以其他的形式給予企業(yè)更多的優(yōu)惠，讓企業(yè)能夠減少成本的支付，從而平衡稅收的支出，雙方互惠互利，才能夠實現(xiàn)長久的合作。其二，小規(guī)

12、模納稅人選擇供應商的方式。當前我國為了刺激市場經濟的發(fā)展，采取了一系列的手段對稅收進行整改。營改增實施之后，也在不斷地完善，相應的制度也越來越健全，增值稅進項稅抵扣體系越來越完整，這也就意味著，小規(guī)模企業(yè)在這個過程中所受到的阻力有著不穩(wěn)定的特性。企業(yè)在選擇供應商的時候，小規(guī)模納稅人一般受到自身企業(yè)規(guī)模、經濟實力的限制，納稅范圍也相對比較窄。因此，在大多數(shù)情況下，企業(yè)為了獲得更為可靠的保障，取得更高的經濟效益，還是會選擇增值稅抵扣可能性更大的企業(yè)。（三）選擇合理的業(yè)務模式第一，合理經營閑置不動產進行納稅籌劃。在營改增之后，增值稅的稅收方式依舊大多以稅率為基準，因此，企業(yè)在選擇業(yè)務模式的時候，就必

13、須要為企業(yè)的經濟效益考慮。如今，企業(yè)業(yè)務開展中，有多種不同的業(yè)務模式，所分屬的稅率又有所不同，并且其經營活動也存在著很大的差別，稅率對于企業(yè)的影響也有著不同。明確了這一點之后，企業(yè)就能夠根據如今新的稅收方式和稅率進行合理的籌劃，從而為企業(yè)節(jié)約稅費支出。根據對企業(yè)業(yè)務模式的分析，可以得出，針對企業(yè)中的統(tǒng)一資產，運用不同的經營方式，企業(yè)所獲得的收益也是有所不同的。尤其是涉及物資存儲時，倉儲保管也需要付出一定的成本，這一部分的增值稅也是影響企業(yè)稅收的一項重點內容。合理經營企業(yè)的房地產等不動產項目，能夠改善企業(yè)的稅務籌劃，在保證企業(yè)正常運營的情況下，減少企業(yè)的稅務支出。第二，合理經營動產設備進行納稅籌

14、劃。企業(yè)根據所處經營周期階段不同，對于動產設備的數(shù)量、使用頻率的要求也會有所差別。當企業(yè)經營淡季的時候，企業(yè)所擁有的動產設備就會被閑置下來。通過對企業(yè)經營的合理規(guī)劃，在企業(yè)不需要這些動產設備的時候，可以將其出租出去，從而獲得一定的收益。當然，在這個過程中，企業(yè)所獲取的利潤，也要根據相關納稅標準繳納相應的稅費。因此，企業(yè)對于動產設備的納稅籌劃，也是必不可少的工作之一。小結總之，通過上述研究，我們對于“營改增”后對企業(yè)納稅籌劃所帶來的各方面變化有了一個相對全面的認識，在對目前“營改增”背景下企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀進行研究的過程中，也看到了當前企業(yè)迫切需要解決的納稅籌劃問題。在今后的工作中，我們要加大對于“營改增”相關政策、法規(guī)的研究力度，深入解讀國家稅收政策調整規(guī)劃內容，結合企業(yè)經營管理特點，合理選擇增值稅納稅人的身份、合理選擇對企業(yè)有利的供應商、選擇合理的業(yè)務模式，以此來積極構建最優(yōu)的企業(yè)納稅籌劃體系，促進企業(yè)長遠發(fā)展。參考文獻：1賴朝萍.“營改增”背景下房地產企業(yè)的納稅籌劃重點及優(yōu)化策略探討j.企業(yè)改革與管理，2019（04）：167+1