淺談如何做好企業(yè)內(nèi)部工程竣工結(jié)算審計

1、    淺談如何做好企業(yè)內(nèi)部工程竣工結(jié)算審計    高麗紅摘要：筆者結(jié)合企業(yè)內(nèi)部工程竣工結(jié)算審計工作實踐，分析了工程竣工結(jié)算中的常見問題，針對合同、定額、工程量、材料、變更等重點審核內(nèi)容，提出工作建議，以期客觀真實計算工程造價。關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；工程竣工結(jié)算；審計：f239.45 文獻識別碼：a ：1001-828x（2016）012-000-01工程竣工結(jié)算是指承包人按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)驗收質(zhì)量合格并符合合同要求后，向發(fā)包人進行的最終工程價款結(jié)算的活動，是核定工程造價的最終依據(jù)，直接關系到建設單位和承包方的經(jīng)濟利益。建設工程項目一

2、般周期較長，涉及面廣，影響因素多，且承包商往往為了自身的經(jīng)濟利益在工程結(jié)算中存在高估冒算的情況。筆者結(jié)合多年的工程結(jié)算審計工作實踐，分析了企業(yè)工程結(jié)算的常見問題，淺談如何做好企業(yè)內(nèi)部的建設工程造價審計，確保工程結(jié)算的真實性和合理性。一、工程竣工結(jié)算常見問題1.合同方面的問題建設工程施工合同是發(fā)包人與承包人就完成特定工程項目而確定雙方權利和義務的協(xié)議，是工程竣工結(jié)算和價款支付的主要依據(jù)。合同條款不嚴謹不規(guī)范、描述不清晰不明確、條款設置前后矛盾或合同存在漏項等，往往會造成工程造價虛增。2.工程量方面的問題工程量是結(jié)算最基礎的數(shù)據(jù)，也是工程結(jié)算的重點。審核工程量是結(jié)算工作中最復雜、最繁重的工作。出于

3、自身的經(jīng)濟利益考慮，承包商經(jīng)常有高估冒算的行為，如管道安裝長度不按圖紙計算延長米，而是按包含材料損耗在內(nèi)的管道長度計算施工費；計算尺寸與圖示尺寸不符、計算錯誤。3.定額執(zhí)行方面的問題（1）存在高套、錯套、重復套用定額的現(xiàn)象，如換熱器芯子抽裝套用換熱器管束更換定額；管道水壓試驗定額已包含盲板的制作安拆，又重復套用盲板制作安裝定額等。（2）定額調(diào)整換算不準確，如裝置停工期間施工卻計取安裝與生產(chǎn)同時進行的施工降效系數(shù)；甲方提供水電但結(jié)算時未扣除定額包含的水電費等。（3）按高施工標準執(zhí)行定額，如施工圖紙要求防腐除銹達到sa2.5，但未明確具體除銹方法，實際施工采用拋丸除銹，但結(jié)算時卻執(zhí)行噴砂除銹定額，

4、導致結(jié)算價高于實際施工價；非保護性拆除高套保護性拆除定額等。4.材料方面的問題承包商供應的材料，由于價格變化大、地方發(fā)布的材料指導價不夠完善，且項目周期較長，建設單位在施工過程對材料監(jiān)管不夠等，結(jié)算中可能存在價格高套的情況；對于建設單位無價調(diào)撥的材料，經(jīng)常存在項目完工后不辦理剩余材料清理移交，造成材料浪費的現(xiàn)象。5.費用計取方面的問題工程造價取費的關鍵在于是否按符合合同約定的取費標準，是否存在高套或計取不該計取的費用，如計取不應計取的趕工費、安裝與生產(chǎn)同時進行的費用、安全生產(chǎn)費，不按合同約定的取費標準、調(diào)價文件執(zhí)行等。6.變更和簽證方面的問題由于工程施工過程中經(jīng)常出現(xiàn)工程范圍、工作內(nèi)容、技術要

5、求等不確定性因素，基本上每個項目都可能出現(xiàn)變更和現(xiàn)場簽證，直接影響工程造價。因此，由于變更和現(xiàn)場簽證導致的問題比較多，如承包商為提高造價而提出的乙方變更進行結(jié)算；變更中減少的部分不計算；先施工后出變更單的內(nèi)容與實際施工情況不符；由于建設單位和監(jiān)理單位監(jiān)管不力，造成簽證工程量虛假、重復簽證、隱蔽工程無實測記錄而導致簽證依據(jù)不足；變更和簽證手續(xù)不完善等。二、做好工程竣工結(jié)算審計的建議建設單位在竣工結(jié)算審計時，要重點關注前述常見問題，以合同為依據(jù)，綜合考慮各種影響因素，客觀、真實、準確的計算工程造價。1.全面掌握施工合同、招投標文件及過程單證造價審核人員在結(jié)算審計時，除施工圖紙外要全面了解施工合同和

6、招投標文件，熟悉招投標文件及答疑的有關內(nèi)容、合同范圍、變更簽證程序、計價依據(jù)和價款調(diào)整條款，特別是承包商的投標報價構(gòu)成，變更簽證等單證審批手續(xù)是否完善、往來函件涉及費用的工程量、工程結(jié)算計價是否符合合同約定。2.工程量的審核首先，竣工資料包括：施工圖、設計變更單、簽證、施工記錄等要齊全，要真實可靠，如實反映工程實況，并且按合同要求辦理相關審批手續(xù)。其次，審計人員要熟練掌握識圖算量技能，分清計算范圍，重點審核工程量有無重復計算和計算錯誤、設計變更和簽證工程量對否與圖紙重復、是否與現(xiàn)場實際情況一致等。3.套用定額的審核建設單位的預結(jié)算審計人員要全面掌握定額包含內(nèi)容、定額套用和換算、各章節(jié)的適用范圍

7、、工程量計算規(guī)則、以及與定額有關的調(diào)價文件等；要通曉定額的工程量計算規(guī)則；同時還要了解現(xiàn)場施工工藝及一些特殊的施工情況等。為了提高審核質(zhì)量和效率，建議重點關注：總價高、占工程造價比重大的項目的定額套用是否正確；定額換算調(diào)整是否正確；是否存在同一項工程內(nèi)容套用不同定額重復結(jié)算的情況；是否存在按高標準施工工藝套用定額的情況；施工內(nèi)容與定額包含的內(nèi)容不一致時，定額調(diào)整是否合理；定額人工、材料、機械價格是否符合合同約定的標準。4.材料的審核對于建設單位無價調(diào)撥的材料，要對比圖紙工程量和材料領用量，審核剩余材料量及辦理剩料交接情況，避免物資流失。而承包商供應的材料，要重點審核安裝材料的規(guī)格、型號、數(shù)量是

8、否符合施工圖紙規(guī)定，材料消耗量是否符合定額規(guī)定，材料的價格是否符合合同約定的計價標準，如按市場價格計取的，不能偏離施工當期市場行情。5.費用計取的審核取費應根據(jù)造價管理部門頒發(fā)的文件和規(guī)定，在招標文件和施工合同中確定取費費率，不同地區(qū)、不同類別，取費標準不同。審核時重點關注取費文件是否按合同規(guī)定，執(zhí)行的取費表是否與工程性質(zhì)、類別相符，取費基數(shù)和費率計算過程是否正確。6.變更簽證等過程單證的審核變更、簽證等過程單證在結(jié)算審計時要確保齊全，避免承包商為了提高造價把減少或取消工作量的變更簽證忽略掉。要審核變更簽證是否按合同要求完整履行審批手續(xù)，手續(xù)不完善的不能作為結(jié)算依據(jù)。要結(jié)合圖紙審核變更和簽證工程量是否重復。建設單位要規(guī)范現(xiàn)場管理，嚴格變更簽證制度，并在合同中明確，避免出現(xiàn)變更、簽證內(nèi)容不完善、先施工后審批、乙變轉(zhuǎn)為