第二章增值稅法

1、第二章第二章 增值稅法增值稅法第二章第二章 增值稅法增值稅法第二章第二章 增值稅法增值稅法 本章作為流轉(zhuǎn)稅中本章作為流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種重要的稅種，是本教材中，是本教材中、的一章，的一章，是同學們是同學們必須掌握必須掌握的一個稅種。的一個稅種。 每次考試各種題型均會出現(xiàn)，每次考試各種題型均會出現(xiàn)，特別是計算特別是計算、綜綜合題型合題型，既可單獨出題，也可與其他稅種結(jié)合出，既可單獨出題，也可與其他稅種結(jié)合出題。題。 從具體內(nèi)容來看，不管在選擇題還是在計算綜從具體內(nèi)容來看，不管在選擇題還是在計算綜合題中，都需要做大量的計算和分析，有些選擇合題中，都需要做大量的計算和分析，有些選擇題實質(zhì)上就是計算題，

2、需要對各稅種的稅率和計題實質(zhì)上就是計算題，需要對各稅種的稅率和計稅依據(jù)等細節(jié)內(nèi)容熟練掌握稅依據(jù)等細節(jié)內(nèi)容熟練掌握 因此，本章是因此，本章是重點章重點章，由，由1111節(jié)組成。學習節(jié)組成。學習難難度較大度較大，一定要認真仔細學習。，一定要認真仔細學習。第一節(jié)第一節(jié) 增值稅計稅原理增值稅計稅原理在學習之前先應(yīng)弄清幾個概念在學習之前先應(yīng)弄清幾個概念一、增值稅概述一、增值稅概述（一）什么是增值稅？（一）什么是增值稅？ 增值稅增值稅是以商品（含應(yīng)交增值稅的勞務(wù)）在是以商品（含應(yīng)交增值稅的勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅。 即，

3、即，增值稅是對單位和個人增值稅是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營活動取得生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的的增值額增值額征收的一種稅。征收的一種稅。 從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)多個環(huán)節(jié)的的新增價值新增價值或或商品的附加值商品的附加值征征收的一種收的一種流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅。實行實行價外稅，價外稅，也就是由也就是由消費者負消費者負擔擔，有增值才征稅沒增值不征稅，有增值才征稅沒增值不征稅. . 因為增值稅只就增值額征稅，所以叫因為增值稅只就增值額征稅，所以叫“增值增值”稅。稅。（二）什么是增值額？（二）什么是增值額？ 從理論上講，增值額是指商品價

4、值從理論上講，增值額是指商品價值c cv vm m中的中的v vm m部分，也就是勞動者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中部分，也就是勞動者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的新創(chuàng)造的那部分那部分價值價值。在我國相當于在我國相當于凈產(chǎn)值或國凈產(chǎn)值或國民收入部分。民收入部分。 現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，對增值額這一概念可以從現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，對增值額這一概念可以從以下以下兩個方面理解：兩個方面理解： 第一、第一、從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額收入額扣除扣除為生為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)，下同）而外購的那產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)，下同）而外購

5、的那部分部分貨物價款貨物價款后的余額；后的余額； 第二、第二、從一項貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)從一項貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的歷的生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值。也就是該項貨物的最終銷售價值。 例如，例如，某項貨物最終銷售價格為某項貨物最終銷售價格為260260元，元，這這260260元是由三個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)共同創(chuàng)造的。那么，元是由三個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)共同創(chuàng)造的。那么，該貨物在三個環(huán)節(jié)中創(chuàng)造的增值額之和就是該貨物該貨物在三個環(huán)節(jié)中創(chuàng)造的增值額之和就是該貨物的全部銷售額。該貨物每一環(huán)節(jié)的增值額和銷售額的全部銷售額。該貨物

6、每一環(huán)節(jié)的增值額和銷售額的數(shù)量及關(guān)系見下表（為便于計算，假定每一環(huán)節(jié)的數(shù)量及關(guān)系見下表（為便于計算，假定每一環(huán)節(jié)沒有物質(zhì)消耗，都是該環(huán)節(jié)自己新創(chuàng)造的價值）：沒有物質(zhì)消耗，都是該環(huán)節(jié)自己新創(chuàng)造的價值）： 貨物在各環(huán)節(jié)的增值與價格關(guān)系表貨物在各環(huán)節(jié)的增值與價格關(guān)系表 單位：元單位：元 該項貨物在上述三個環(huán)節(jié)創(chuàng)造的增值該項貨物在上述三個環(huán)節(jié)創(chuàng)造的增值額之和為額之和為260260元，而該項貨物的最終銷售價元，而該項貨物的最終銷售價格也是格也是260260元。元。 這種情況說明，實行增值稅時這種情況說明，實行增值稅時，在稅在稅率一致的情況下，對每一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)征收率一致的情況下，對每一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)征收的

7、增值稅之和，實際上就是按貨物最終銷售的增值稅之和，實際上就是按貨物最終銷售額征收的增值稅。額征收的增值稅。（三）什么是法定增值額？（三）什么是法定增值額？ 所謂法定增值額所謂法定增值額是指各國政府根據(jù)各自是指各國政府根據(jù)各自的國情、政策要求，在增值稅制度中的國情、政策要求，在增值稅制度中人為地人為地確定確定的增值額。的增值額。 實行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額都是實行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額。法定增值額可以等于理論上的一種法定增值額。法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。 造成法定增值額與理論增值額不

8、一致的一個造成法定增值額與理論增值額不一致的一個重要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時，重要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定對外購固定資產(chǎn)的處理辦法不同。資產(chǎn)的處理辦法不同。 有些國家允許扣除，有有些國家允許扣除，有些國家不允許扣除。在允許扣除的國家，扣除情些國家不允許扣除。在允許扣除的國家，扣除情況也不一樣。況也不一樣。 現(xiàn)舉例說明如下：現(xiàn)舉例說明如下： 假定某企業(yè)報告期貨物銷售額為假定某企業(yè)報告期貨物銷售額為7878萬萬元，從外單位購入的原材料等流動資產(chǎn)價元，從外單位購入的原材料等流動資產(chǎn)價款為款為2424萬元，購入機器設(shè)備等固定資產(chǎn)價萬元，購入機器設(shè)備等固定資產(chǎn)價款為款為4040萬元，當期

9、計入成本的折舊費為萬元，當期計入成本的折舊費為5 5萬萬元。元。 根據(jù)上述條件計算該企業(yè)的理論增值根據(jù)上述條件計算該企業(yè)的理論增值額及在不同國別增值稅制度下的法定增值額及在不同國別增值稅制度下的法定增值額見下表：額見下表： 不同國別增值稅制度下的法定增值額不同國別增值稅制度下的法定增值額 單位：萬元單位：萬元 從此表可以看出，實行增值稅的國家由于從此表可以看出，實行增值稅的國家由于對外購對外購固定資產(chǎn)價款的扣除額不同，計算出的法定增值額固定資產(chǎn)價款的扣除額不同，計算出的法定增值額也不同，也不同，在同一納稅期內(nèi)，允許扣除的數(shù)額越多，在同一納稅期內(nèi)，允許扣除的數(shù)額越多，法定增值額則越少。法定增值額

10、則越少。 增值額增值額:就是賣價比買進來時高，就是賣價比買進來時高，這中間高的這中間高的部分就是增值額部分就是增值額. . 只有規(guī)定法定增值額，才能保證增值稅計算的只有規(guī)定法定增值額，才能保證增值稅計算的一致性，從而保證增值稅稅負的公平合理一致性，從而保證增值稅稅負的公平合理。 舉個例子：舉個例子：某產(chǎn)品生產(chǎn)成本某產(chǎn)品生產(chǎn)成本8080塊錢，生產(chǎn)廠家塊錢，生產(chǎn)廠家生產(chǎn)加工后售價生產(chǎn)加工后售價100100元，增值了元，增值了2020元。實際上增值元。實際上增值稅只就增值的稅只就增值的2020元進行征稅（購進的元進行征稅（購進的8080元成本可抵元成本可抵扣進項稅金），扣進項稅金），生產(chǎn)廠家生產(chǎn)廠家

11、要交的增值稅為要交的增值稅為: : 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金=100=100* *17%17%（銷項稅金）（銷項稅金）-80-80* *17%17%（進項稅（進項稅金）金）=3.4=3.4（元）。（元）。 同樣，假定該產(chǎn)品以同樣，假定該產(chǎn)品以100100價格賣給銷售的商家，價格賣給銷售的商家，商家售價為商家售價為150150元，在這個環(huán)節(jié)增值了元，在這個環(huán)節(jié)增值了5050元，那么元，那么商家商家應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 =150=150* *17%17%（銷項稅金）（銷項稅金）-100-100* *17%17%（進項稅金）（進項稅金） =8.5=8.5元。元。 二、增值稅的特點和優(yōu)越性二、增值稅的特點和優(yōu)越性

12、 （一）增值稅的特點（一）增值稅的特點 1. 1. 保持稅收中性。保持稅收中性。 2. 2. 普遍征收。普遍征收。實行道道征稅，但不重復(fù)征稅實行道道征稅，但不重復(fù)征稅 3.3.稅收由最終消費者負擔。稅收由最終消費者負擔。 雖然增值稅是向企業(yè)主征收，但企業(yè)主在銷售雖然增值稅是向企業(yè)主征收，但企業(yè)主在銷售商品時又通過價格將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通商品時又通過價格將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，環(huán)節(jié)，最后由最終消費者承擔。最后由最終消費者承擔。 4.4.實行稅款抵扣制度。實行稅款抵扣制度。 在計算企業(yè)主應(yīng)納稅款時，要扣除商品在在計算企業(yè)主應(yīng)納稅款時，要扣除商品在 以前以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已負擔的稅款，從

13、世界各國來看，一般都生產(chǎn)環(huán)節(jié)已負擔的稅款，從世界各國來看，一般都實行實行憑購貨發(fā)票進行抵扣憑購貨發(fā)票進行抵扣。 5.5.實行比例稅率。實行比例稅率。 6.6.實行價外稅制度。實行價外稅制度。銷售價格中不包含增值稅稅額。銷售價格中不包含增值稅稅額。 重點強調(diào)兩個方面：重點強調(diào)兩個方面：價外稅價外稅和和多環(huán)節(jié)普遍征收多環(huán)節(jié)普遍征收 補充：什么是價外稅？補充：什么是價外稅？ 上面說增值稅是實行的上面說增值稅是實行的“價外稅價外稅”，也就是也就是價外價外征稅征稅，就是由消費者負擔的。就是由消費者負擔的。 比如：比如：A A公司向公司向B B公司購進貨物公司購進貨物100100件，金額為件，金額為100

14、0010000元，但元，但A A公司實際上要付給對方的貨款并不是公司實際上要付給對方的貨款并不是1000010000元，元，而是而是10000+1000010000+10000* *17% =1170017% =11700元。元。 （假設(shè)增值稅率（假設(shè)增值稅率為為17%17%） 思考：思考：為什么只購進的貨物價值才為什么只購進的貨物價值才1000010000元，另外元，另外還要支付個還要支付個17001700元呢？元呢？ 因為這時，因為這時，A A公司做為消費者就要另外負擔公司做為消費者就要另外負擔17001700元的增值稅，這就是增值稅的價外征收。這元的增值稅，這就是增值稅的價外征收。這17

15、001700元增元增值稅對值稅對A A公司來說就是公司來說就是“進項稅進項稅”。 B B公司收了多收了這公司收了多收了這17001700元的增值稅款并不歸元的增值稅款并不歸B B公司所有，公司所有，B B公司要把公司要把17001700元增值稅上交給國家。所元增值稅上交給國家。所以以B B公司只是代收代繳而已，并不負擔這筆稅款。公司只是代收代繳而已，并不負擔這筆稅款。 總結(jié)：總結(jié)： 1、一件產(chǎn)品賣、一件產(chǎn)品賣10000元，銷售者在收取元，銷售者在收取10000元的價格之外，還會向購買者收取元的價格之外，還會向購買者收取1700元（假設(shè)稅率為元（假設(shè)稅率為17%）的稅款，這）的稅款，這1700元

16、就是獨立于價格之外的，稱為價外元就是獨立于價格之外的，稱為價外稅。稅。 2、一件產(chǎn)品出生產(chǎn)到最終被消費一般會、一件產(chǎn)品出生產(chǎn)到最終被消費一般會經(jīng)過出廠銷售、批發(fā)、零售等三個大的環(huán)經(jīng)過出廠銷售、批發(fā)、零售等三個大的環(huán)節(jié)，在增值稅征收時，需要對這三個環(huán)節(jié)節(jié)，在增值稅征收時，需要對這三個環(huán)節(jié)都征收，這稱為多環(huán)節(jié)征收，也可稱為全都征收，這稱為多環(huán)節(jié)征收，也可稱為全環(huán)節(jié)征收。環(huán)節(jié)征收。 （二）增值稅的優(yōu)點（二）增值稅的優(yōu)點 （1 1）能夠避免重復(fù)征稅，充分貫徹公平稅負的）能夠避免重復(fù)征稅，充分貫徹公平稅負的原則。原則。 （2 2）有利于發(fā)展對外貿(mào)易。）有利于發(fā)展對外貿(mào)易。 為了使出口產(chǎn)品在國際競爭中處于

17、有利地位，為了使出口產(chǎn)品在國際競爭中處于有利地位，世界上許多國家都實行出口退稅制度，即把出口世界上許多國家都實行出口退稅制度，即把出口產(chǎn)品在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳納的稅款在產(chǎn)品出口產(chǎn)品在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳納的稅款在產(chǎn)品出口時全部退還給出口單位，使產(chǎn)品以不含稅的價格時全部退還給出口單位，使產(chǎn)品以不含稅的價格進人國際市場。進人國際市場。 （3 3）有利于穩(wěn)定國家財政收入。）有利于穩(wěn)定國家財政收入。 實行增值稅實行增值稅后，稅收征管比以前更加嚴密，稅收收入也不會后，稅收征管比以前更加嚴密，稅收收入也不會因商品流通環(huán)節(jié)變化和企業(yè)結(jié)構(gòu)的變化而產(chǎn)生波因商品流通環(huán)節(jié)變化和企業(yè)結(jié)構(gòu)的變化而產(chǎn)生波動，有利于財政收人

18、的穩(wěn)定增長。動，有利于財政收人的穩(wěn)定增長。 三、增值稅的類型三、增值稅的類型 根據(jù)根據(jù)對對外購?fù)赓徆潭ㄙY產(chǎn)所含稅金扣除方式固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式（即（即區(qū)分標志區(qū)分標志）的不同，增值稅制分為的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、生產(chǎn)型、收入型和消費型收入型和消費型三種類型。三種類型。 （一）生產(chǎn)型增值稅（一）生產(chǎn)型增值稅（我國（我國1994-2008） 是指不允許納稅人從本期銷項稅額中抵扣是指不允許納稅人從本期銷項稅額中抵扣外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)所含的所含的進項稅額進項稅額（即已征增值稅）。（即已征增值稅）。 就整個社會來說，增值稅允許抵扣的范圍，就整個社會來說，增值稅允許抵扣的范圍，只限于原材料等

19、勞動對象的進項稅額，只限于原材料等勞動對象的進項稅額，課稅基數(shù)課稅基數(shù)大體相當于大體相當于國民生產(chǎn)總值國民生產(chǎn)總值 的統(tǒng)計口徑。的統(tǒng)計口徑。 法定增值額理論增值額法定增值額理論增值額 優(yōu)點：保證財政收入優(yōu)點：保證財政收入 （二）收入型增值稅（二）收入型增值稅 是指只允許納稅人從是指只允許納稅人從當當期銷項稅額期銷項稅額中抵扣用于購置生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)的當期中抵扣用于購置生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)的當期折舊折舊所所的的增值稅增值稅進項稅額。進項稅額。 課稅基數(shù)相當于課稅基數(shù)相當于國民收入部分國民收入部分，外購，外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當期計入產(chǎn)品價值固定資產(chǎn)價款只允許扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分。

20、的折舊費部分。 法定增值額法定增值額=理論增值額理論增值額 是一種標準的增值稅是一種標準的增值稅。 （三）消費型增值稅（三）消費型增值稅（我國（我國2009/1/1起）起） 允許允許納稅人從本期銷項稅額中納稅人從本期銷項稅額中一次性扣一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含除外購固定資產(chǎn)所含全部全部的的進項稅額進項稅額。 雖然在以前的經(jīng)營環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過增值雖然在以前的經(jīng)營環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過增值稅，但購入時全部扣除，實際上這部分商品稅，但購入時全部扣除，實際上這部分商品是不征稅的。是不征稅的。 就整個社會來說，對生產(chǎn)資料不征稅，就整個社會來說，對生產(chǎn)資料不征稅，而只對而只對消費資料征稅消費資料征稅，稅基稅基只包括

21、只包括最終消費最終消費品品。 舉例：舉例： 2006年東方機器設(shè)備制造公司共購進大年東方機器設(shè)備制造公司共購進大型機床型機床20臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明全部價款為全部價款為300萬元，稅款為萬元，稅款為51萬元。假設(shè)萬元。假設(shè)該批機床的使用年限為該批機床的使用年限為10年。則：年。則： 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅對其全部進項稅額對其全部進項稅額51萬元萬元在任何時候均不得抵扣；在任何時候均不得抵扣； 收入型增值稅收入型增值稅對其進項稅額，只允許對對其進項稅額，只允許對本年折舊部分所對應(yīng)的稅額進行抵扣；本年折舊部分所對應(yīng)的稅額進行抵扣； 消費型增值稅消費型增值稅

22、則允許其在設(shè)備購進時就則允許其在設(shè)備購進時就可將全部進項稅額可將全部進項稅額51萬元在當期抵扣。萬元在當期抵扣。三種類型的三種類型的比較比較： 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅：有利于保證財政收入；有利于保證財政收入； 收入型增值稅收入型增值稅：折舊額的確定難以統(tǒng)一，折舊額的確定難以統(tǒng)一，不適合采用發(fā)票扣稅法；不適合采用發(fā)票扣稅法； 消費型增值稅消費型增值稅：有利于鼓勵投資，最適宜有利于鼓勵投資，最適宜運用發(fā)票扣稅法。運用發(fā)票扣稅法。 我國原先采用我國原先采用生產(chǎn)型生產(chǎn)型，但自，但自2009年年1月月1日日起轉(zhuǎn)型為起轉(zhuǎn)型為消費型增值稅。消費型增值稅。 所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從生產(chǎn)型增所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指

23、從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹刀愞D(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅消費型增值稅。 【例題【例題單選】單選】以下關(guān)于增值稅類型的說法以下關(guān)于增值稅類型的說法不正確的是（不正確的是（ ）。）。 A生產(chǎn)型增值稅，其法定增值額大于理論生產(chǎn)型增值稅，其法定增值額大于理論上的增值額上的增值額 B2009年，我國增值稅由過去的生產(chǎn)型年，我國增值稅由過去的生產(chǎn)型變?yōu)橄M型變?yōu)橄M型 C消費型增值稅是一種標準增值稅消費型增值稅是一種標準增值稅 D收入型增值稅的法定增值額相當于國民收入型增值稅的法定增值額相當于國民收入收入 【答案】【答案】C 四、四、增值稅的計算方法增值稅的計算方法（熟悉）（熟悉） 從增值稅所采用的計算方法看，從理論上

24、講，從增值稅所采用的計算方法看，從理論上講，可分為兩種方法：可分為兩種方法：直接計算法直接計算法和和間接計算間接計算法兩種類法兩種類型。型。 加法加法 直接計算法直接計算法 增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法 減法（扣額法）減法（扣額法） 間接計算法（扣稅法）間接計算法（扣稅法） 間接計算法間接計算法是實行增值稅的國家廣泛采用的計是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。稅方法。 四、四、增值稅的計算方法增值稅的計算方法 1 1、直接計算法、直接計算法 直接計算法直接計算法是指直接求出商品或是指直接求出商品或勞務(wù)的增值額，然后再乘以規(guī)定稅率，計勞務(wù)的增值額，然后再乘以規(guī)定稅率，計算出應(yīng)納的增值稅稅額

25、。算出應(yīng)納的增值稅稅額。 計算公式為：計算公式為： 應(yīng)納增值稅增值額應(yīng)納增值稅增值額稅率稅率 在直接計算法中又分為在直接計算法中又分為“加法加法”和和“減法減法” 加法，加法，是指將構(gòu)成增值額的各要素如工是指將構(gòu)成增值額的各要素如工資、租金、利息、利潤及其它增值項目的資、租金、利息、利潤及其它增值項目的金額加起來，求出增值額，然后再乘以增金額加起來，求出增值額，然后再乘以增值稅稅率，計算出應(yīng)納的增值稅稅額。值稅稅率，計算出應(yīng)納的增值稅稅額。 公式：公式：應(yīng)納增值稅（工資利息租金應(yīng)納增值稅（工資利息租金利潤其它增值項目）利潤其它增值項目）稅率稅率 這種方法只是理論上的一種方法，這種方法只是理論上

26、的一種方法，實實際應(yīng)用的可能性很小，甚至不可能。際應(yīng)用的可能性很小，甚至不可能。 到目前為止已經(jīng)實行增值稅的國家中，到目前為止已經(jīng)實行增值稅的國家中，尚無一個國家采用。尚無一個國家采用。 減法，又稱扣額法。減法，又稱扣額法。是指從銷售額全值中扣除是指從銷售額全值中扣除非增值稅項目的金額，如外購的原材料、燃料、非增值稅項目的金額，如外購的原材料、燃料、動力等扣除項目的金額，求出增值額，然后乘以動力等扣除項目的金額，求出增值額，然后乘以增值稅稅率，計算出應(yīng)納增值稅稅額。增值稅稅率，計算出應(yīng)納增值稅稅額。 公式：公式：應(yīng)納增值稅（銷售額非增值項目金額）應(yīng)納增值稅（銷售額非增值項目金額）稅率稅率 如要

27、實行如要實行多檔稅率多檔稅率的增值稅制度，則的增值稅制度，則不能采用不能采用這種方法計稅。這種方法計稅。 但在實際當中，商品但在實際當中，商品新增價值或附加值新增價值或附加值在生在生產(chǎn)和流通過程中是產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算很難準確計算的。因此，就有的。因此，就有第二種方法第二種方法間接計算法。間接計算法。 2 2、間接計算法、間接計算法（我國采用我國采用） 間接計算法間接計算法 是指不直接根據(jù)增值額計算是指不直接根據(jù)增值額計算增值稅，而是首先計算出應(yīng)稅貨物的整體稅負，增值稅，而是首先計算出應(yīng)稅貨物的整體稅負，然后從整體稅負中扣除法定的外購項目已納稅款。然后從整體稅負中扣除法定的外購項目已納

28、稅款。 是以是以銷售額全值銷售額全值乘以乘以增值稅增值稅稅率稅率求出產(chǎn)品的整求出產(chǎn)品的整體稅額，然后從中扣除外購非增值項目已經(jīng)繳納體稅額，然后從中扣除外購非增值項目已經(jīng)繳納的稅額，以這個稅差作為應(yīng)納的增值稅稅額。的稅額，以這個稅差作為應(yīng)納的增值稅稅額。 計算公式為：計算公式為： 應(yīng)納增值稅銷售額應(yīng)納增值稅銷售額稅率稅率非增值項目的已非增值項目的已納稅款納稅款 由于這種方法是以外購項目的實際已納稅額由于這種方法是以外購項目的實際已納稅額為依據(jù)，所以又叫為依據(jù)，所以又叫稅款抵扣法稅款抵扣法或或購進扣稅法購進扣稅法或或發(fā)發(fā)票扣稅法。票扣稅法。 優(yōu)點：優(yōu)點：這種方法簡便易行，計算準確，既適這種方法簡便

29、易行，計算準確，既適用于單一稅率，又適用于多擋稅率，因此，是實用于單一稅率，又適用于多擋稅率，因此，是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。所謂所謂”稅款抵扣稅款抵扣法法”-即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率講算出銷售額，按規(guī)定的稅率講算出銷項稅額，銷項稅額，然后扣除然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進進項稅額項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。 增值稅計算公式增值稅計算公式: 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷項稅額銷項稅額 - 進項稅額進項稅額 銷項稅

30、額銷項稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額/(1+稅率稅率) 這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原理。理。 分析：分析：增值稅顧名思義，應(yīng)該增值稅顧名思義，應(yīng)該是對是對新增價值額新增價值額征稅征稅。我國采用我國采用間接計算法，間接計算法，又稱又稱稅款抵扣法。稅款抵扣法。 公式為公式為: 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷項稅額銷項稅額 進項稅額進項稅額 銷項稅額銷項稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率 其中，銷售額中有你創(chuàng)造的價值，也有不是其中，銷售額中有你創(chuàng)造的價值，也有不是你創(chuàng)造的價值。你創(chuàng)造的價值。 比如：你外購原

31、材料然后加工增值后出售了，比如：你外購原材料然后加工增值后出售了，在這增值額中有你創(chuàng)造的價值，也有別人價值轉(zhuǎn)移在這增值額中有你創(chuàng)造的價值，也有別人價值轉(zhuǎn)移過來的，如果只按過來的，如果只按銷售額算應(yīng)交稅金，則不對，銷售額算應(yīng)交稅金，則不對，因因為其中包含為其中包含進項稅額。進項稅額是進項稅額。進項稅額是別人創(chuàng)造價值所別人創(chuàng)造價值所對應(yīng)的稅款，應(yīng)該從你創(chuàng)造的價值中扣減掉，才能對應(yīng)的稅款，應(yīng)該從你創(chuàng)造的價值中扣減掉，才能算出你算出你新增價值應(yīng)對應(yīng)的稅款新增價值應(yīng)對應(yīng)的稅款。這就是。這就是間接計算法。間接計算法。 也就是也就是憑發(fā)票抵扣憑發(fā)票抵扣稅額（稅額（即進項稅額即進項稅額）的方）的方法。法。第二

32、節(jié)第二節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人征稅范圍及納稅義務(wù)人 一、我國增值稅定義：一、我國增值稅定義： 增值稅是對在我國境內(nèi)增值稅是對在我國境內(nèi)或或者者、，以及，以及的的，就其取得的貨物或應(yīng)稅，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及勞務(wù)的銷售額，以及的金額計算的金額計算稅款，并實行稅款，并實行稅款抵扣制稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅是以增值稅是以法定增值額法定增值額為征稅對象為征稅對象征收的一種稅。征收的一種稅。 二、征稅范圍（二、征稅范圍（一定掌握一定掌握） 1 1、基本規(guī)定基本規(guī)定 銷售或者進口的貨物銷售或者進口的貨物 提供的加工、修理修配勞務(wù)。提供的加工、修理修配勞務(wù)。 2 2、特

33、殊規(guī)定、特殊規(guī)定 視同銷售貨物行為；視同銷售貨物行為； 混合銷售行為；混合銷售行為； 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 （3 3）其他征免稅的有關(guān)規(guī)定）其他征免稅的有關(guān)規(guī)定下面具體介紹：下面具體介紹：二、征稅范圍二、征稅范圍（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 （1 1）銷售或者進口的貨物：）銷售或者進口的貨物：（有形動產(chǎn)）（有形動產(chǎn)） 貨物貨物是指是指有形的動產(chǎn)有形的動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 目前不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。目前不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 注意：注意： 無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的銷售，按現(xiàn)行稅法規(guī)的銷售，按現(xiàn)行稅法規(guī)定定屬于營業(yè)稅的征收范圍屬于營

34、業(yè)稅的征收范圍。 展開說明：展開說明： 我國在稅種設(shè)計時，各稅種之間是相互聯(lián)系和配我國在稅種設(shè)計時，各稅種之間是相互聯(lián)系和配合的關(guān)系，其中增值稅和營業(yè)稅之間存在并列調(diào)節(jié)的合的關(guān)系，其中增值稅和營業(yè)稅之間存在并列調(diào)節(jié)的關(guān)系，一般它們的關(guān)系，一般它們的征收范圍是不交叉征收范圍是不交叉的。的。 即，即，征增值稅的就不征營業(yè)稅，征營業(yè)稅的就不征增值稅的就不征營業(yè)稅，征營業(yè)稅的就不征增值稅。征增值稅。 銷售貨物；銷售貨物； 貨物貨物是指是指有形的動產(chǎn)。有形的動產(chǎn)。特例包括電力、熱特例包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。力、氣體在內(nèi)。 有形的動產(chǎn)有形的動產(chǎn)-指方便轉(zhuǎn)移和隱匿的動產(chǎn)。指方便轉(zhuǎn)移和隱匿的動產(chǎn)。 如：銷售

35、你手中的筆（是有形的可以轉(zhuǎn)如：銷售你手中的筆（是有形的可以轉(zhuǎn)移和隱匿的動產(chǎn)）。不管它是你自己生產(chǎn)移和隱匿的動產(chǎn)）。不管它是你自己生產(chǎn)的筆還是你轉(zhuǎn)賣別人的，都要交納增值稅。的筆還是你轉(zhuǎn)賣別人的，都要交納增值稅。 又如：銷售一個辦公樓（是有形的不動又如：銷售一個辦公樓（是有形的不動產(chǎn)）。因此，它不屬于增值稅征稅范圍。產(chǎn)）。因此，它不屬于增值稅征稅范圍。屬于營業(yè)稅的征收范圍。屬于營業(yè)稅的征收范圍。 思考：思考：賣了一個專利權(quán)，應(yīng)交納啥稅？賣了一個專利權(quán)，應(yīng)交納啥稅？ 進口貨物。進口貨物。（要交納增值稅。）（要交納增值稅。） 一般認為進口貨物應(yīng)該交納一般認為進口貨物應(yīng)該交納關(guān)稅關(guān)稅，為何還，為何還要繳

36、納要繳納增值稅？增值稅？ 因為世界上不是所有國家都有增值稅，如因為世界上不是所有國家都有增值稅，如美國就沒有。美國就沒有。 凡有增值稅的國家為了鼓勵本國產(chǎn)品出凡有增值稅的國家為了鼓勵本國產(chǎn)品出口占據(jù)國際市場口占據(jù)國際市場 ，都實行出口退稅。那么別，都實行出口退稅。那么別國生產(chǎn)的產(chǎn)品進入我國后是退過稅的，是不國生產(chǎn)的產(chǎn)品進入我國后是退過稅的，是不含稅。含稅。 而我國自己生產(chǎn)的產(chǎn)品在出廠銷售時是而我國自己生產(chǎn)的產(chǎn)品在出廠銷售時是要交納增值稅的，則不符合國民待遇原則。要交納增值稅的，則不符合國民待遇原則。因此，進口貨物一定要征增值稅。因此，進口貨物一定要征增值稅。 （2 2）提供的加工、修理修配勞務(wù)

37、）提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分） 。 加工加工是指受托加工貨物，即委托方提供是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù); 修理修配修理修配是指受托對損傷和喪失功能的是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，便其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)貨物進行修復(fù)，便其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。務(wù)。注意注意: 提供加工修理修配勞務(wù)提供加工修理修配勞務(wù)-是指是指對對有形動產(chǎn)的加工修理修配有形動產(chǎn)的加工修理修配等工業(yè)性勞務(wù)等工業(yè)性勞務(wù). 只有只有加工、修理修配勞務(wù)

38、加工、修理修配勞務(wù)征增值稅，征增值稅，其它其它勞務(wù)勞務(wù)一律征營業(yè)稅一律征營業(yè)稅 如：家電修理、服裝制作等征增值稅。如：家電修理、服裝制作等征增值稅。 又如：又如：對不動產(chǎn)的裝飾、裝修和安裝勞對不動產(chǎn)的裝飾、裝修和安裝勞務(wù)務(wù)屬于屬于營業(yè)稅營業(yè)稅征稅范圍。征稅范圍。 【例題【例題多選題】多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當繳納增值稅定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當繳納增值稅的有（）。的有（）。A.汽車的租賃汽車的租賃B.汽車的修理汽車的修理C.房屋的修理房屋的修理D.受托加工白酒受托加工白酒 正確答案正確答案BD【思考【思考多選題多選題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，按

39、現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（）。征收增值稅的是（）。A.A.電梯制造廠為客戶安裝電梯電梯制造廠為客戶安裝電梯 B.B.受托加工白酒受托加工白酒C.C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐D.D.汽車的修配及清洗汽車的修配及清洗答案：答案：BCDBCD （二）特殊規(guī)定（二）特殊規(guī)定 P33P33 1 1、屬于征稅范圍的屬于征稅范圍的： （實際上是在與營業(yè)稅劃分征稅范圍問題）實際上是在與營業(yè)稅劃分征稅范圍問題） 貨物期貨。貨物期貨。 （期貨（期貨即衍生證券）即衍生證券） 這里指這里指商品、貴金屬等商品、貴金屬等

40、貨物期貨貨物期貨征收增征收增值稅；其他金融期貨應(yīng)交納營業(yè)稅。值稅；其他金融期貨應(yīng)交納營業(yè)稅。 如：買賣綠豆、鋼鐵等要交增值稅。且如：買賣綠豆、鋼鐵等要交增值稅。且在在實物交割環(huán)節(jié)納稅。實物交割環(huán)節(jié)納稅。 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)； （其主營金融業(yè)務(wù)交納營業(yè)稅，其主營金融業(yè)務(wù)交納營業(yè)稅，銷售金銀銷售金銀就是銷售有形動產(chǎn)要交增值稅）就是銷售有形動產(chǎn)要交增值稅） 典當業(yè)銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售典當業(yè)銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品的業(yè)務(wù)；（典當物品的業(yè)務(wù)；（典當即抵押借款。）即抵押借款。） 如：如：以一個摩托車抵押換以一個摩托車抵押換10001000元，契約約定元，契約

41、約定一個月后拿一個月后拿10801080元贖回，則典當行只就收入的元贖回，則典當行只就收入的8080元交納營業(yè)稅。如一個月后拿不出元交納營業(yè)稅。如一個月后拿不出10801080元贖車，元贖車，則車子歸典當行拍賣換錢，應(yīng)交納增值稅。則車子歸典當行拍賣換錢，應(yīng)交納增值稅。 集郵商品（郵票、首日封）的生產(chǎn)、以及郵政集郵商品（郵票、首日封）的生產(chǎn)、以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的。部門以外的其他單位和個人銷售的。 主要是區(qū)分銷售部門：主要是區(qū)分銷售部門： 若是郵政部門賣交營業(yè)稅；若是郵政部門賣交營業(yè)稅； 如果是其他單位和個人銷售的，如是商場銷如果是其他單位和個人銷售的，如是商場銷售的集郵商品則交

42、增值稅。售的集郵商品則交增值稅。 郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。 電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 2 2、屬于征稅范圍的屬于征稅范圍的主要有：主要有：（重點（重點掌握）掌握） P34P34（1 1）視同銷售貨物行為；（通常有）視同銷售貨物行為；（通常有8 8種）種） P34P34（2 2）混合銷售行為；（本章第七節(jié)二）混合銷售行為；（本章第七節(jié)二詳細講解詳細講解 ）（3 3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為（第七節(jié)

43、三詳細解）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為（第七節(jié)三詳細解 ） 下面重點介紹下面重點介紹視同銷售行為視同銷售行為： (1)特殊行為特殊行為視同銷售貨物行為（視同銷售貨物行為（8 8種）種） 即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生銷即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生銷售，但也要按照正常銷售征稅的行為。售，但也要按照正常銷售征稅的行為。（必須熟練掌握，必須熟練掌握，考試中各種題型都會出考試中各種題型都會出現(xiàn)）現(xiàn)）將貨物交付他人代銷將貨物交付他人代銷【掌握要點】【掌握要點】納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于則于發(fā)貨后的發(fā)貨后的1

44、80天繳納增值稅天繳納增值稅。 【例題】【例題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元（小萬元（小汽車每輛成本價汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價結(jié)算價28萬元）。萬元）。 【解析】【解析】應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= 28517%23.8（萬（萬元）元）應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅= 2859%12.6（萬元）（萬元）應(yīng)納城建加及教育費附稅應(yīng)納城建加及教育費附稅= 285（9%+17%）（7%+3%）3.64（萬元）（萬元）銷售代銷貨物銷售代銷貨物代銷中的受托方：代銷中的受托方：售出時發(fā)

45、生增值稅納稅義務(wù)售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)按實際按實際的不含稅的不含稅售價計算銷項稅售價計算銷項稅取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額項稅額受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅目稅目5%的稅率征收營業(yè)稅的稅率征收營業(yè)稅 如：某服裝廠生產(chǎn)如：某服裝廠生產(chǎn)300300件風衣交給王府井商場件風衣交給王府井商場代銷，至于是否能銷售掉還是一個未知數(shù)，所以代銷，至于是否能銷售掉還是一個未知數(shù)，所以服裝廠是不會作銷售處理的，也不計算銷項稅額。服裝廠是不會作銷售處理的，也不計算銷項稅額。 假如王府井商場本月賣了假如王府井商場本月賣了

46、100100件，則就要交件，則就要交100100件的增值稅。但衣服是屬于服裝廠的，所以要件的增值稅。但衣服是屬于服裝廠的，所以要視同銷售來視同銷售來計算稅款。計算稅款。 然后，服裝廠與王府井商場結(jié)帳，商場扣取然后，服裝廠與王府井商場結(jié)帳，商場扣取一部分費用后，將余款付給服裝廠，則服裝廠就一部分費用后，將余款付給服裝廠，則服裝廠就有了銷項稅。有了銷項稅。 例：某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲例：某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按公司代銷貨物，按零售價零售價的的5%5%收取手續(xù)收取手續(xù)費費50005000元，尚未收到甲公司開具的增值元，尚未收到甲公司開具的增值稅發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納的

47、增稅發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅為：值稅為： 零售價零售價=5000/5%=100000=5000/5%=100000元元 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=100000/=100000/（1+17%1+17%）* *17%17% =14529.91 =14529.91元元 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 即，非同一縣（市），將貨物即，非同一縣（市），將貨物從一個機構(gòu)從一個機構(gòu)其他機構(gòu)其他機構(gòu)用于銷售。

48、用于銷售。應(yīng)征增值稅。應(yīng)征增值稅。 注意：注意： 這個視同銷售是指是指售貨機構(gòu)發(fā)生以下情形這個視同銷售是指是指售貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：之一的經(jīng)營行為： 一、向購貨方開具發(fā)票；一、向購貨方開具發(fā)票； 二、向購貨方收取貨款。二、向購貨方收取貨款。 售貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一售貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。 單選題單選題 ：設(shè)有兩個或兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核設(shè)有兩個或兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納

49、稅人（相關(guān)機構(gòu)未設(shè)在同一縣、市），將算的納稅人（相關(guān)機構(gòu)未設(shè)在同一縣、市），將貨物從一個機構(gòu)向其他機構(gòu)移送時（貨物從一個機構(gòu)向其他機構(gòu)移送時（ ） A. A. 不征收增值稅不征收增值稅 B. B. 在移送環(huán)節(jié)征收增值稅在移送環(huán)節(jié)征收增值稅 C. C. 在銷售環(huán)節(jié)征收增值稅在銷售環(huán)節(jié)征收增值稅 D. D. 一律按一律按4%4%的征收率計算繳納增值稅的征收率計算繳納增值稅 答案：答案：B B例：例：某計算機公司，發(fā)往外省市分支機構(gòu)某計算機公司，發(fā)往外省市分支機構(gòu)2020臺計算臺計算機用于銷售，每臺不含稅售價機用于銷售，每臺不含稅售價90009000元。則在將計元。則在將計算機移交時，應(yīng)計算銷項稅額

50、為：算機移交時，應(yīng)計算銷項稅額為： 2020 9000 9000 17%=3060017%=30600（元）（元）將將自產(chǎn)自產(chǎn)或或委托加工委托加工的貨物用于的貨物用于非應(yīng)稅項目，非應(yīng)稅項目，要要視視同銷售同銷售。（非應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目-就是不交增值稅的項目就是不交增值稅的項目. . 視同銷售視同銷售就是要計算交納增值稅。就是要計算交納增值稅。） 如：如：某水泥廠將自己生產(chǎn)的水泥用于蓋產(chǎn)品某水泥廠將自己生產(chǎn)的水泥用于蓋產(chǎn)品倉庫，蓋倉庫是建筑業(yè)行為，是交營業(yè)稅的，這倉庫，蓋倉庫是建筑業(yè)行為，是交營業(yè)稅的，這就屬于增值稅就屬于增值稅非應(yīng)稅項目。非應(yīng)稅項目。但是這部分水泥但是這部分水泥要要視視同自己賣

51、給自己處理同自己賣給自己處理 。（。（視同銷售，視同銷售，是要交納增是要交納增值稅的值稅的.） 例：例：某廠某廠20092009年年7 7月將自產(chǎn)的建筑材料月將自產(chǎn)的建筑材料10001000噸用噸用于改擴建生產(chǎn)線工程，其售價為每噸于改擴建生產(chǎn)線工程，其售價為每噸300300元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)成本為每噸成本為每噸180180元，請問該廠當月銷項稅額為多少元，請問該廠當月銷項稅額為多少? ? 該廠當月銷項稅額為：該廠當月銷項稅額為： 10001000300300171751000(51000(元元) )。 將將自產(chǎn)自產(chǎn)或或委托加工委托加工的貨物用于的貨物用于集體福利或個人消費集體福利或個人消費 按財

52、務(wù)會計制度分析，并非銷售活動，不計入有按財務(wù)會計制度分析，并非銷售活動，不計入有關(guān)收入類賬戶。但應(yīng)稅貨物用于集體福利、個人消費，關(guān)收入類賬戶。但應(yīng)稅貨物用于集體福利、個人消費，應(yīng)應(yīng)視同銷售貨物視同銷售貨物計算繳納增值稅。計算繳納增值稅。 如：卷煙廠把卷煙，分發(fā)給職工。如：卷煙廠把卷煙，分發(fā)給職工。就是一種就是一種集體集體福利或個人消費福利或個人消費。 其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。方法組成計稅價格。 按所用貨物的按所用貨物的售價或組

53、成計稅價格售價或組成計稅價格乘以適用稅率乘以適用稅率計算的應(yīng)納增值稅計算的應(yīng)納增值稅 思考：思考：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品成本本廠職工，該批產(chǎn)品成本1010萬元，利潤率為萬元，利潤率為10%10%，當月同類產(chǎn)品平均價格為當月同類產(chǎn)品平均價格為1818萬元，則計征增值萬元，則計征增值稅的稅的 例某例某空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)職工俱樂部領(lǐng)用本企業(yè)空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)職工俱樂部領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的空調(diào)器生產(chǎn)的空調(diào)器5臺，生產(chǎn)成本臺，生產(chǎn)成本8000元臺，市元臺，市場售價場售價10000元臺（不含稅）元臺（不含稅） 。企業(yè)核算時。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存

54、商品。計算該業(yè)務(wù)按成本價格直接沖減了庫存商品。計算該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額。增值稅銷項稅額。 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額51000017% 將將自產(chǎn)自產(chǎn)、委托加工委托加工或或的貨物的貨物作為投資，作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者提供給其他單位或個體經(jīng)營者 剖析：剖析：企業(yè)將貨物對外投資，由于它沒有發(fā)生企業(yè)將貨物對外投資，由于它沒有發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，只表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)由一種形態(tài)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，只表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)由一種形態(tài)轉(zhuǎn)化為另一種形態(tài)，因此這種行為屬于非會計銷轉(zhuǎn)化為另一種形態(tài)，因此這種行為屬于非會計銷售行為，在會計上只能按貨物的實際成本進行結(jié)售行為，在會計上只能按貨物的實際成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)。 但是

55、，這種貨物由于未通過銷售環(huán)節(jié)就直接進但是，這種貨物由于未通過銷售環(huán)節(jié)就直接進入了消費，如果此時不征稅，以后就更難找到征入了消費，如果此時不征稅，以后就更難找到征稅環(huán)節(jié)，為此企業(yè)將應(yīng)稅貨物用于對外投資時，稅環(huán)節(jié)，為此企業(yè)將應(yīng)稅貨物用于對外投資時，除了要結(jié)轉(zhuǎn)貨物實際成本外，還應(yīng)按當時貨物的除了要結(jié)轉(zhuǎn)貨物實際成本外，還應(yīng)按當時貨物的市場價格市場價格( (或雙方協(xié)商價格或雙方協(xié)商價格) )計算交納增值稅。計算交納增值稅。 例：例：某國有企業(yè)將一批外購原材料對外某國有企業(yè)將一批外購原材料對外投資，原材料的賬面實際成本為投資，原材料的賬面實際成本為8500085000元，元，雙方協(xié)商作價雙方協(xié)商作價900

56、0090000元，適用的增值稅率為元，適用的增值稅率為17%17%。則該企業(yè)應(yīng)計算銷項稅額為：。則該企業(yè)應(yīng)計算銷項稅額為： 銷項稅額銷項稅額=90000=9000017%=15300(17%=15300(元元) ) 將將自產(chǎn)自產(chǎn)、委托加工委托加工或或的貨物的貨物分配給股東分配給股東或投資者或投資者剖析：剖析： 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，是一種實實在在的會計銷售配給股東或投資者，是一種實實在在的會計銷售行為。行為。 因為將貨物直接分配給股東或投資者雖然沒因為將貨物直接分配給股東或投資者雖然沒有直接發(fā)生貨幣的流入流出，但是事實上與相當有直

57、接發(fā)生貨幣的流入流出，但是事實上與相當于將貨物先出售后取得貨幣資產(chǎn)，然后再分配利于將貨物先出售后取得貨幣資產(chǎn)，然后再分配利潤給股東沒有多大區(qū)別。潤給股東沒有多大區(qū)別。 此外，將貨物分配給股東后，意味著貨物的此外，將貨物分配給股東后，意味著貨物的所有權(quán)由企業(yè)轉(zhuǎn)讓到股東的手里，它體現(xiàn)了企業(yè)所有權(quán)由企業(yè)轉(zhuǎn)讓到股東的手里，它體現(xiàn)了企業(yè)與股東之間的分配關(guān)系。因此，這種視同銷售行與股東之間的分配關(guān)系。因此，這種視同銷售行為在會計上應(yīng)作為實實在在的會計銷售行為處理。為在會計上應(yīng)作為實實在在的會計銷售行為處理。 例：例：某股份有限公司因現(xiàn)金緊缺，年終決定以某股份有限公司因現(xiàn)金緊缺，年終決定以自產(chǎn)的產(chǎn)品進行股利

58、分配。所分配的產(chǎn)品按當月自產(chǎn)的產(chǎn)品進行股利分配。所分配的產(chǎn)品按當月同類產(chǎn)品的售價計算的金額共同類產(chǎn)品的售價計算的金額共6000060000元，該產(chǎn)品適元，該產(chǎn)品適用的增值稅率為用的增值稅率為17% 17% ，計算應(yīng)納增值稅額計算應(yīng)納增值稅額。 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=60000=6000017%=10200(17%=10200(元元) )將將自產(chǎn)自產(chǎn)、委托加工委托加工或或的貨物的貨物無償贈送無償贈送他人。他人。 企業(yè)并未因此而發(fā)生經(jīng)濟利益流入，會計上企業(yè)并未因此而發(fā)生經(jīng)濟利益流入，會計上不作銷售處理。但這種變化實質(zhì)上使貨物進入了不作銷售處理。但這種變化實質(zhì)上使貨物進入了消費，稅法規(guī)定應(yīng)視同銷

59、售貨物計算繳納增值稅。消費，稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅。 【例】：【例】：甲企業(yè)將自產(chǎn)的甲企業(yè)將自產(chǎn)的1010臺電視機捐贈給某臺電視機捐贈給某小學校，該電視機的單位生產(chǎn)成本為小學校，該電視機的單位生產(chǎn)成本為1 1 000000元，同元，同期銷售價為期銷售價為1 1 200200元。會計處理如下：元。會計處理如下： 在該經(jīng)濟活動中，無論甲企業(yè)是否開出增值在該經(jīng)濟活動中，無論甲企業(yè)是否開出增值稅專用發(fā)票，應(yīng)交銷項稅額稅專用發(fā)票，應(yīng)交銷項稅額=1200=120010101717 =2040=2040元元 【判斷題】：【判斷題】：某商場，開展促銷活動，買一贈一。某商場，開展促銷活動，買一贈一

60、。在這次活動中，銷貨取得銷售額為在這次活動中，銷貨取得銷售額為1010萬元。贈送萬元。贈送商品價值商品價值0.50.5萬元，因未取得收入，所以企業(yè)按萬元，因未取得收入，所以企業(yè)按1010萬元銷售額計算銷項稅金（萬元銷售額計算銷項稅金（ ） 上述上述8 8種行為種行為確定為視同銷售貨物行為，確定為視同銷售貨物行為，均要征收增值稅。均要征收增值稅。 【要點【要點 1】上述（上述（4）（）（8）項視同銷售行為，）項視同銷售行為，對自產(chǎn)貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不對自產(chǎn)貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。同，處理也不同。 1.購買的貨物：購買的貨物：用于投資（用于投資（6）、分