基于博弈論視角的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行

1、基于博弈論視角的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行摘要】會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的提純，是會(huì)計(jì)理論的延伸。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么幾經(jīng)變遷，逐步趨于完善。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定得再完美，不能得到有效執(zhí)行無異于空中樓閣。因此近年來會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的執(zhí)行問題成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。將博弈論作為分析工具，通過構(gòu)建企業(yè)管理者與監(jiān)管主體之間的博弈模型以及企業(yè)管理者與股東之間的博弈模型，證明了以監(jiān)管主體的監(jiān)督為主的強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制有時(shí)可能會(huì)失靈，此時(shí)需要自我執(zhí)行機(jī)制即信譽(yù)機(jī)制加以配合。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行過程中，強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制與自我執(zhí)行機(jī)制雙管齊下可以到達(dá)更好的效果。在此根底上，提出了促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有效執(zhí)行的假設(shè)干建議?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么;強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)

2、制;自我執(zhí)行機(jī)制;信譽(yù)【中圖分類號(hào)】F234.4【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1004-5937202105-0075-05一、引言自黨的十一屆三中全會(huì)以來，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革穩(wěn)步推進(jìn)，?中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度?股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度?等會(huì)計(jì)制度相繼公布。除此以外，財(cái)政部于1992年發(fā)布了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么并存。其后世界經(jīng)濟(jì)趨于一體化，資本流動(dòng)全球化進(jìn)程加快，跨國(guó)并購(gòu)日益頻繁，國(guó)際商業(yè)活動(dòng)和投資活動(dòng)漸趨復(fù)雜。在此背景下，財(cái)政部在多年會(huì)計(jì)改革的根底上，于2021年正式發(fā)布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的實(shí)質(zhì)性趨同。為了建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，實(shí)

3、現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的趨同，財(cái)政部于2021年4月9日發(fā)布?中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么持續(xù)趨同路線圖?;2021年年初陸續(xù)發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、職工薪酬、長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、合營(yíng)安排、在其他主體中權(quán)益的披露七項(xiàng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。這些新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是對(duì)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的進(jìn)一步修訂完善，保持了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的持續(xù)趨同【1】。然而，劉峰等【2】認(rèn)為在資本市場(chǎng)環(huán)境下，沒有證據(jù)說明會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的變化與國(guó)際趨同會(huì)帶來會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。換句話說，完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系要打一個(gè)問號(hào)。這是為什么呢？原因之一在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的

4、執(zhí)行存在一定問題。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定得近乎完美的美國(guó)也會(huì)出現(xiàn)安然、世通等會(huì)計(jì)造假丑聞，也在某種程度上說明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定得再完善，不能得到有效執(zhí)行無異于空中樓閣。馮淑萍【3】認(rèn)為，一直以來我國(guó)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定而忽略了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化與強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制應(yīng)當(dāng)并舉，它們是我國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么國(guó)際化進(jìn)程中的“兩駕馬車，應(yīng)當(dāng)并行不悖。因此，探究會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的執(zhí)行問題十分必要且重要。博弈論是指博弈的參與者根據(jù)掌握的信息，采用一定的策略以實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，它是一種處理合作與競(jìng)爭(zhēng)的決策方法。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行過程中，作為執(zhí)行主體的企業(yè)管理者會(huì)與各利益相關(guān)者展開動(dòng)態(tài)博弈。本文選取監(jiān)

5、管主體和股東這兩個(gè)最具代表性的利益相關(guān)者進(jìn)行博弈分析，研究結(jié)果說明：以監(jiān)管主體的監(jiān)督為主的強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制有時(shí)可能會(huì)失靈，此時(shí)需要自我執(zhí)行機(jī)制即信譽(yù)機(jī)制加以配合，二者雙管齊下，可以到達(dá)更好的效果?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行方面的文獻(xiàn)主要研究制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行的影響以及政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的執(zhí)行，基于博弈論視角來探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行的文獻(xiàn)比較罕見。本文將博弈論作為分析工具，將為如何促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有效執(zhí)行提供有益啟發(fā)。二、文獻(xiàn)述評(píng)目前有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行的文獻(xiàn)主要集中在以下兩方面：一是制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行的影響研究。姜英兵等【4】實(shí)證檢驗(yàn)了制度環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行之間的關(guān)系。研究結(jié)果說明，市場(chǎng)化程度越高，法

6、律保護(hù)制度越健全、政府干預(yù)越少、社會(huì)資本水平越高，該地區(qū)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，從而會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在該地區(qū)的執(zhí)行效果就越好。二是政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的執(zhí)行研究。李建發(fā)等【5】以制度理論為根底構(gòu)建了適合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行機(jī)制框架，提出了有效執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的政策建議。通過回憶會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行的文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，如何促進(jìn)企業(yè)有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的研究尚存在空白。姜英兵【6】提出會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施可以分為自我實(shí)施和強(qiáng)制實(shí)施兩大機(jī)制，并指出會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施主要應(yīng)依靠自我實(shí)施，通過建立一個(gè)事先的“負(fù)責(zé)任的行為，顯示管理層將一貫地執(zhí)行所承諾的一套規(guī)那么，該套規(guī)那么即為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。桑德【7】認(rèn)為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施不外乎通

7、過自律與強(qiáng)制通過外在的第三者兩種方式來執(zhí)行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的有效執(zhí)行需要內(nèi)外兩大機(jī)制共同發(fā)揮作用，對(duì)內(nèi)機(jī)制需要依靠信譽(yù)和公司治理，對(duì)外機(jī)制需要依靠監(jiān)督機(jī)制和司法訴訟。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行過程中，存在多個(gè)利益相關(guān)者，例如監(jiān)管者、管理層、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定者等。企業(yè)管理層會(huì)與這些利益相關(guān)者展開動(dòng)態(tài)博弈來實(shí)現(xiàn)自身的利益最大化。青木昌彥8基于博弈論的視角提出制度可以自動(dòng)執(zhí)行，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為一項(xiàng)制度也不例外。倫德納和羅賓斯泰英使用重復(fù)博弈模型證明，委托人和代理人之間假設(shè)是能保持長(zhǎng)期的關(guān)系，雙方都有足夠的耐心，那么帕累托一階風(fēng)險(xiǎn)最優(yōu)分擔(dān)和鼓勵(lì)可以實(shí)現(xiàn)。詳細(xì)地說，在雙方長(zhǎng)期共事過程中，一方面，委托人可以推斷出代理人的努力水

8、平因?yàn)槭峭ㄟ^可觀測(cè)的變量觀察得到的，因此推斷的結(jié)果相對(duì)來說比較準(zhǔn)確，代理人不可能不努力工作還得到豐厚的報(bào)酬;另一方面，基于聲譽(yù)效應(yīng)，為了長(zhǎng)足開展委托人和代理人雙方都會(huì)自覺遵守合同。然而，這些文獻(xiàn)只強(qiáng)調(diào)了自我執(zhí)行機(jī)制，沒有涉及強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制的作用。事實(shí)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的執(zhí)行需要二者共同發(fā)揮作用。三、企業(yè)管理者與利益相關(guān)者的博弈分析本文從博弈論的視角，首先通過構(gòu)建企業(yè)管理者與監(jiān)管主體之間的博弈模型，證明了以監(jiān)管主體的監(jiān)督為主的強(qiáng)制實(shí)施機(jī)制有時(shí)可能會(huì)失靈，此時(shí)需要自我實(shí)施機(jī)制加以配合，二者雙管齊下，可以到達(dá)更好的效果。信譽(yù)是自我實(shí)施機(jī)制的重要組成局部，本文通過構(gòu)建企業(yè)管理者與股東之間的博弈模型，證明了信

9、譽(yù)在促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有效執(zhí)行方面有重大意義，因此構(gòu)建信譽(yù)機(jī)制十分重要且必要。一企業(yè)管理者與監(jiān)管主體的博弈分析1.模型假設(shè)1企業(yè)管理者與監(jiān)管主體是博弈的參與者，雙方都是理性經(jīng)濟(jì)人。2監(jiān)管主體具備強(qiáng)大的專業(yè)能力，無論企業(yè)管理者未能有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的手段多么隱秘，監(jiān)管主體都能識(shí)別。3企業(yè)管理者假設(shè)未能有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，一旦被發(fā)現(xiàn)后愿意承擔(dān)監(jiān)管主體對(duì)其實(shí)施的懲罰。4企業(yè)管理者和監(jiān)管主體都無法猜測(cè)對(duì)方的策略及策略對(duì)應(yīng)的概率分布，也不能讓對(duì)方得知，即此博弈屬于不完全信息博弈。2.構(gòu)建博弈策略樹及支付矩陣企業(yè)管理者可以選擇的策略有2種，即有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。監(jiān)管主體可以選擇的策略也有

10、2種，即有效監(jiān)督和未有效監(jiān)督。以此，策略組合共有4種，有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，有效監(jiān)督有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，未有效監(jiān)督未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，有效監(jiān)督未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，未有效監(jiān)督。下面將構(gòu)建博弈模型支付矩陣表1及企業(yè)管理者與監(jiān)管主體的博弈策略樹圖1。其中，R1表示監(jiān)管主體正常收益;R2表示企業(yè)正常收益;R3表示監(jiān)管主體因監(jiān)督帶來的資本市場(chǎng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)等收益;R4表示企業(yè)因未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么獲取的私人收益;C1表示監(jiān)管主體的監(jiān)督本錢;C2表示因監(jiān)管主體的監(jiān)督給企業(yè)操縱帶來的本錢;p表示企業(yè)未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的概率;q表示監(jiān)管主體有效監(jiān)督的概率。3.模型分析由于企業(yè)管理者和監(jiān)管主體都是理性經(jīng)濟(jì)人，他們

11、在進(jìn)行決策時(shí)所要考慮的首要原那么都是使自己的利益最大化。由支付矩陣可以看出，在企業(yè)管理者未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)，假設(shè)監(jiān)管主體未有效監(jiān)督的支付R1-R4大于有效監(jiān)督的支付R1+R3-R4-C1，即C1>R3，也就是監(jiān)管主體的監(jiān)督本錢大于因監(jiān)督帶來的資本市場(chǎng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)等收益時(shí)，監(jiān)管主體可能采取的策略是降低監(jiān)督力度，從而使企業(yè)管理者鉆了空子，使得會(huì)計(jì)信息失真不利于資本市場(chǎng)的健康開展。在管理者有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)，監(jiān)管主體未有效監(jiān)督的支付R1大于有效監(jiān)督的支付R1-C1，因此，監(jiān)管主體可能降低監(jiān)督力度。但問題是監(jiān)管主體假設(shè)是不通過監(jiān)督這一手段，嚴(yán)格檢查企業(yè)管理者遞交的財(cái)務(wù)報(bào)告，又怎能知道企業(yè)管理者

12、有效執(zhí)行了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么呢？綜上所述，監(jiān)管主體的監(jiān)督這種強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制可以發(fā)揮一定的作用，但在有些情況下可能會(huì)失靈，此時(shí)需要自我執(zhí)行機(jī)制的配合，二者雙管齊下可能更有利于促進(jìn)企業(yè)管理者有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。企業(yè)的期望收益為：4.結(jié)果解析從博弈分析的結(jié)果可以看出，p=，企業(yè)管理者未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的概率與C1成正比，與R3成反比，即隨著監(jiān)管主體監(jiān)督本錢的提高，監(jiān)管主體放棄監(jiān)督的可能性增大，企業(yè)管理者未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的概率也隨之增大;而在C1一定的情況下，如果監(jiān)管主體的收益R3提高，監(jiān)管主體便會(huì)有動(dòng)力積極監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行情況，使企業(yè)管理者未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的概率下降。從q=可以看出，監(jiān)管主體

13、最優(yōu)監(jiān)督概率與R4成正比，隨著企業(yè)管理者未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的收益R4增加，企業(yè)管理者會(huì)想盡方法如進(jìn)行會(huì)計(jì)造假等不有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，此時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)嚴(yán)重下降，不利于會(huì)計(jì)信息使用者做出合理的決策，此時(shí)監(jiān)管主體對(duì)企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲監(jiān)督的概率就會(huì)增大，可以促使企業(yè)有效的執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么;而如果監(jiān)管主體不能嚴(yán)厲監(jiān)督，使企業(yè)管理者未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的本錢降低，即C2降低，企業(yè)未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的概率就會(huì)增加。從上述模型可以看出，監(jiān)管主體的監(jiān)督這一強(qiáng)制機(jī)制可以在一定程度上促進(jìn)企業(yè)管理者有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，但它并不是萬能的，企業(yè)管理者與監(jiān)管主體都是理性經(jīng)濟(jì)人，他們?cè)谧鰶Q策時(shí)會(huì)考慮使自己利益最大化，當(dāng)監(jiān)

14、管主體的監(jiān)督本錢過高時(shí)，監(jiān)管主體便會(huì)出于本錢效率的考慮放松對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，而這種信號(hào)能被企業(yè)管理者所捕獲，從而使得企業(yè)管理者未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的概率大大增加。此外，根據(jù)管制俘獲論，企業(yè)在管理者未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)，為了向資本市場(chǎng)傳遞良好的經(jīng)營(yíng)信號(hào)，可能會(huì)賄賂監(jiān)管主體，尤其是賄賂本錢不高即C2較低時(shí)。此時(shí)監(jiān)管主體為了獲取更多的私人利益，會(huì)被監(jiān)管者所俘獲，保護(hù)被監(jiān)管者的利益而置公共利益于不顧。因此，監(jiān)管主體的監(jiān)督等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的強(qiáng)制機(jī)制有時(shí)可能會(huì)失靈，此時(shí)自我實(shí)施機(jī)制發(fā)揮著更重要的作用。信譽(yù)作為自我實(shí)施機(jī)制的重要組成局部，對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有效執(zhí)行意義重大。二企業(yè)管理者與股東的博弈1.模型假設(shè)1企

15、業(yè)管理者與股東博弈的參與者，雙方都是理性經(jīng)濟(jì)人。2股東不知道企業(yè)管理者的信譽(yù)類型，因此該博弈為不完全信息博弈。3遵循序貫理性，即要求企業(yè)管理者所選擇的策略是他所有可能類型中的最正確策略，股東所選擇的策略是對(duì)應(yīng)企業(yè)管理者每個(gè)可能行動(dòng)的最正確策略。2.構(gòu)建博弈策略樹在企業(yè)管理者M(jìn)與股東S的博弈中，企業(yè)管理者擁有私人信息，其選擇有兩種類型，即信譽(yù)度高與信譽(yù)度低，假設(shè)管理者信譽(yù)度高的概率是1/3，信譽(yù)度低的概率是2/3。企業(yè)管理者在了解自己的類型后，決定是否有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么I。股東能觀察到企業(yè)管理者是否有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，但看不到管理者的類型。股東決定對(duì)管理者進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)還是懲罰P。筆者構(gòu)建了企業(yè)管理

16、者與股東之間的博弈策略樹，如圖2所示。從圖2可以看出，對(duì)于信譽(yù)度高的管理者來說，支付最高的情況是未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么但卻得到了獎(jiǎng)勵(lì)，其次是在有效執(zhí)行了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的情況下得到了獎(jiǎng)勵(lì)，再次是未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么受到了懲罰，最糟糕的情況是有效執(zhí)行了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么但卻受到了懲罰，因此假設(shè)其支付分別為10、6、-2、-4。對(duì)于信譽(yù)度低的管理者來說，支付最高的情況也是未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么但卻得到了獎(jiǎng)勵(lì)，其次是未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)受到了懲罰，再次是有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么得到了獎(jiǎng)勵(lì)，最糟糕的情況是有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么卻受到了懲罰，因此假設(shè)其支付分別為10、-4、-6、-10。對(duì)于股東來說，支付最高的情況是獎(jiǎng)勵(lì)信譽(yù)度度

17、高的管理者，其次是懲罰信譽(yù)度低的管理者，再次是懲罰信譽(yù)度高的管理者，最糟糕的情況是獎(jiǎng)勵(lì)信譽(yù)度低的管理者，因此假設(shè)其支付分別為10、4、3、-2。3.模型分析該博弈不存在企業(yè)管理者采取策略II'的混淆均衡，即信譽(yù)度高與信譽(yù)度低的管理者都有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。在右信息集中，唯一與II'相一致的信念是q=1/3，這是因?yàn)榇藭r(shí)信譽(yù)度高的管理者與信譽(yù)度低的管理者都有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，股東無法通過是否有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么這一標(biāo)準(zhǔn)來判斷管理者的信譽(yù)類型，無法修正后驗(yàn)信念，后驗(yàn)信念與先驗(yàn)信念相等，均為1/3。假設(shè)采取獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)的策略，股東的支付為1/3×10+2/3×-2=2;假設(shè)

18、采取懲罰P的策略，股東的支付為1/3×3+2/3×4=11/3。在此信念下，懲罰P是股東的最優(yōu)行動(dòng)。此時(shí)，對(duì)于信譽(yù)度低的管理者來說，不有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么比有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更優(yōu)。這是因?yàn)楣蓶|采取懲罰策略時(shí)，管理者假設(shè)有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，支付為-10，假設(shè)不有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，支付為-6，作為理性經(jīng)濟(jì)人，管理者會(huì)選擇不有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。存在企業(yè)管理者采取策略NN'的混淆均衡，即信譽(yù)度高與信譽(yù)度低的管理者都不有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。在左信息集中，與NN'相一致的信念是p=1/3，這是因?yàn)榇藭r(shí)信譽(yù)度高與信譽(yù)度低的管理者都不有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，股東無法通過是否有效執(zhí)行

19、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么這一標(biāo)準(zhǔn)來判斷管理者的信譽(yù)類型，無法修正后驗(yàn)信念，后驗(yàn)信念與先驗(yàn)信念相等，均為1/3。假設(shè)采取獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)'的策略，那么股東的支付為1/3×10+2/3×-2=2，假設(shè)采取懲罰P'的策略，股東的支付為1/3×3+2/3×4=11/3。在此信念下，股東會(huì)選擇策略懲罰P'。此時(shí)，信譽(yù)度高的管理者預(yù)測(cè)到在右信息集中股東會(huì)選擇懲罰策略，因而沒有動(dòng)機(jī)有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。這是因?yàn)楣蓶|采取懲罰策略時(shí)，管理者假設(shè)有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，支付為-4，假設(shè)不有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，支付為-2，作為理性經(jīng)濟(jì)人，信譽(yù)度高的管理者會(huì)選擇不有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。同

20、理，信譽(yù)度低的管理者也不會(huì)選擇有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。策略NI'即信譽(yù)度高的管理者不有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，信譽(yù)度低的管理者有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，不可能是完美貝葉斯均衡中的策略。這是因?yàn)槲ㄒ慌c其相一致的信念是p=1和q=0。在此信念下，信譽(yù)度高的管理者未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，股東觀察到管理者未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么就會(huì)認(rèn)為其信譽(yù)度高，此時(shí)，假設(shè)采取獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)'策略，股東的支付為10，假設(shè)采取懲罰P'的策略，股東的支付為3。作為理性經(jīng)濟(jì)人，股東會(huì)采取獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)'的策略;信譽(yù)度低的管理者有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，股東在觀察到管理者有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么就會(huì)認(rèn)為其信譽(yù)度低，此時(shí)，假設(shè)采取獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)的策略，

21、股東的支付為-2，假設(shè)采取懲罰P的策略，股東的支付為4。作為理性經(jīng)濟(jì)人，股東會(huì)采取懲罰P的策略。面對(duì)策略A'P，信譽(yù)度低的管理者假設(shè)有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，支付為-10，假設(shè)不有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，支付為10，顯然有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么I'不是管理者的最優(yōu)選擇。策略IN'即信譽(yù)度高的管理者有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，信譽(yù)度低的管理者不有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，是完美貝葉斯均衡中的策略。這是因?yàn)槲ㄒ慌c其相一致的信念為p=0和q=1。在此信念下，信譽(yù)度高的管理者有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，股東在觀察到管理者有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)就會(huì)認(rèn)為其信譽(yù)度高，此時(shí)，假設(shè)采取獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)策略，股東的支付為10，假設(shè)采取懲罰P策

22、略，股東的支付為3。作為理性經(jīng)濟(jì)人，股東會(huì)采取獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)策略;信譽(yù)度低的管理者不有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，股東在觀察到管理者不有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)就會(huì)認(rèn)為其信譽(yù)度低，此時(shí)，假設(shè)采取獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)'策略，股東的支付為-2，假設(shè)采取懲罰P'策略，股東的支付為4。作為理性經(jīng)濟(jì)人，股東會(huì)采取懲罰P'的策略。面對(duì)策略AP'，信譽(yù)度高的管理者假設(shè)有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，支付為6，不有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，支付為-2。作為理性經(jīng)濟(jì)人，信譽(yù)度高的管理者會(huì)有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么;信譽(yù)度低的管理者假設(shè)有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，支付為-6，假設(shè)不有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，支付為-4。作為理性經(jīng)濟(jì)人，信譽(yù)度低的管理者會(huì)不有效執(zhí)

23、行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。綜上所述，完美貝葉斯均衡為IN'，AP'，即信譽(yù)度高的管理者會(huì)有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，信譽(yù)度低的管理者會(huì)不有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，股東在觀察到管理者者有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)會(huì)對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，股東在觀察到管理者未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)會(huì)對(duì)其進(jìn)行懲罰。4.結(jié)果解析當(dāng)企業(yè)管理者的信譽(yù)度較高時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)自動(dòng)執(zhí)行。信譽(yù)機(jī)制作為一種重要的自我執(zhí)行機(jī)制，對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有效執(zhí)行發(fā)揮著不可磨滅的作用。對(duì)于信譽(yù)度高的管理者來說，獲得股東獎(jiǎng)勵(lì)的方法是通過有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么來傳遞關(guān)于他的類型的信號(hào)，否那么股東便會(huì)認(rèn)為他屬于低信譽(yù)類型。有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么起到一種信號(hào)傳遞的作用，在股東的鼓勵(lì)下，管理

24、者會(huì)有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，提升自己的信譽(yù)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么得到自動(dòng)執(zhí)行時(shí)，信譽(yù)與鼓勵(lì)扮演著重要角色。因此，建立信譽(yù)機(jī)制與強(qiáng)化鼓勵(lì)機(jī)制是促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有效執(zhí)行的兩大法寶。四、結(jié)論與建議根據(jù)上述企業(yè)管理者與監(jiān)管主體和股東的博弈模型，可以看出會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的有效執(zhí)行需要自我機(jī)制與強(qiáng)制機(jī)制共同發(fā)揮作用，二者缺一不可。為了促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的有效執(zhí)行，提出以下建議。一完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么監(jiān)督體系目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的監(jiān)管主體主要包括證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、銀保監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門，呈現(xiàn)多方協(xié)作監(jiān)管的局面。但監(jiān)管主體可能出于本錢效率原那么的考慮，或者被被監(jiān)管者俘獲，使得監(jiān)督失去應(yīng)有的作用。面對(duì)這種局面，監(jiān)管主體可以將一定的監(jiān)督檢查權(quán)轉(zhuǎn)移給會(huì)

25、計(jì)準(zhǔn)那么的制定主體。這樣做不僅可以緩解本錢效率的問題，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定主體作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定者，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的理解和把握更為準(zhǔn)確，由其來監(jiān)督執(zhí)行主體，更有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的執(zhí)行和完善。準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)重點(diǎn)檢查在準(zhǔn)那么制定過程中就表達(dá)出的需要著重關(guān)注的準(zhǔn)那么執(zhí)行問題，此外檢查的內(nèi)容具有一定的集中性和專一性，這在一定程度上提高檢查的深度、廣度及有效性，可以更加有效地促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的執(zhí)行。二建立信譽(yù)機(jī)制企業(yè)管理者擁有的珍貴的無形資產(chǎn)之一便是良好的信譽(yù)。在越來越強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信的當(dāng)今社會(huì)，信譽(yù)的好壞關(guān)系著一名管理者職業(yè)生涯的長(zhǎng)短。建立信譽(yù)機(jī)制，由專人對(duì)企業(yè)管理者執(zhí)業(yè)過程中的信譽(yù)進(jìn)行評(píng)定、考核、記錄，管理者講信譽(yù)的行為要濃墨重彩地予以記錄，失信的行為也要重點(diǎn)標(biāo)注，以便引起使用者的注意，這可以在一定程度上抑制管理者的