會(huì)計(jì)信息化小結(jié)

1、1增值稅期末處理 2期末計(jì)提工資3固定資產(chǎn)折舊 4結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)5所得稅結(jié)轉(zhuǎn)目錄 增值稅期末處理歸集l為了核算增值稅的應(yīng)交、抵扣、已交、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，我們?cè)贓AS新系統(tǒng)中在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。 在“在應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下，又設(shè)置了“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、 “出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、 “待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”(新系統(tǒng)中新增的科目)等專(zhuān)欄。l其中：一般納稅人單位(目前的非電制造企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、火電企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算時(shí)，需要使用”應(yīng)交稅費(fèi)

2、”下的“應(yīng)交增值稅”(含該科目下的專(zhuān)欄科目)和“未交增值稅”兩個(gè)科目;按6%繳納增值稅的水電企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算時(shí)，只需要使用“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。l(一)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”各會(huì)計(jì)科目(專(zhuān)欄)核算的內(nèi)容和要求列示如下：1、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，平時(shí)核算(年末抵沖時(shí)除外，下同)只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。 “銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字在貸方登記;退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字(負(fù)數(shù))在貸方登記。2、“出口退稅”專(zhuān)欄 ，平時(shí)核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“出口退稅”專(zhuān)欄記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出

3、口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字在貸方登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的增值稅款，用紅字(負(fù)數(shù))在貸方登記。3、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。 “進(jìn)項(xiàng)稅額外轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因(比如出口退稅稅率差引起的轉(zhuǎn)出)而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。l4、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄 ，平時(shí)核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄記錄企業(yè)月終將當(dāng)月多交的增值稅的轉(zhuǎn)出額。l5、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄， 平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”

4、主要記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額(實(shí)務(wù)操作中應(yīng)是反映已經(jīng)在稅局認(rèn)證通過(guò)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。l6、 “已交稅金”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！耙呀欢惤稹睂?zhuān)欄記錄企業(yè)本月預(yù)繳本月增值稅額(該科目原來(lái)是預(yù)留給出口企業(yè)按4%預(yù)交增值稅用的，因該法規(guī)目前已經(jīng)取消，所以目前的實(shí)務(wù)操作中大多數(shù)企業(yè)該專(zhuān)欄已經(jīng)不使用)。l7、 “減免稅款”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！皽p免稅款”專(zhuān)欄記錄企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)際減免的增值稅額。l8、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”

5、專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。 “出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄記錄企業(yè)按國(guó)務(wù)院規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。l9、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄，平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄記錄企業(yè)月終將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅的轉(zhuǎn)出額。l10、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專(zhuān)欄(EAS系統(tǒng)中新增的科目)，平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專(zhuān)欄用于核算月底收到的采購(gòu)增值稅發(fā)票但未來(lái)得及拿到稅局認(rèn)證的的進(jìn)項(xiàng)稅額。次月待增值稅票拿到稅局認(rèn)證后，需要將對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額從該科目轉(zhuǎn)到“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。具體的轉(zhuǎn)出分錄：l借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(藍(lán)字)l貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

6、增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(借方負(fù)數(shù)(紅字)(二)“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的核算l1、按6%繳納增值稅的水電企業(yè)的核算：l(1)月末計(jì)提應(yīng)繳納的增值稅時(shí)：l借：應(yīng)收賬款l貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅(2)月初上交上月應(yīng)繳納的增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款l2、一般納稅人(目前的非電制造企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、火電企業(yè))的處理l(1)月末若計(jì)算出當(dāng)月需要交納增值稅時(shí)(通常情況下，是指銷(xiāo)項(xiàng)稅額等貸方科目發(fā)生數(shù)大于進(jìn)項(xiàng)稅額等借方科目發(fā)生數(shù))l應(yīng)做分錄：l借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅l貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅l(2)月末若計(jì)算出當(dāng)月不需要交納增值稅時(shí)(通常情況下，是指進(jìn)項(xiàng)稅額等借方科目

7、發(fā)生數(shù)大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額等貸方科目發(fā)生數(shù))，不需要做賬務(wù)處理，留底待以后抵扣就可以了。l(3)若需要交納增值稅的情況下，次月交納增值稅時(shí)，應(yīng)做分錄：l借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅l貸：銀行存款l三、月末及年末各科目余額的處理l“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”下設(shè)的各專(zhuān)欄(“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專(zhuān)欄除外)累積形成的余額年末如何處理，是否需要結(jié)轉(zhuǎn)清零，因這一塊目前正規(guī)的教材上都沒(méi)有講到這一點(diǎn)，所以這里我只是結(jié)合納稅申報(bào)處理的一些實(shí)務(wù)的實(shí)際情況，談一下個(gè)人的幾點(diǎn)意見(jiàn)，供大家參考：l1、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”下設(shè)的各專(zhuān)欄平時(shí)業(yè)務(wù)處理累積形成的余額在月末(12月除外)不需做處理。幻燈片 1l2、年末時(shí)分以下兩種情況進(jìn)行處理l(1)

8、截止12月末若有留抵稅額，除開(kāi)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄保留留抵稅額的余額外，其他專(zhuān)欄采用應(yīng)交增值稅下各專(zhuān)欄互相抵沖的形式，將余額沖為0，也就是說(shuō)結(jié)轉(zhuǎn)到第2年年初，只有“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄有留抵的余額，其他專(zhuān)欄年初余額為0。ll(2)截止12月末若是需要繳納增值稅，那正常的月末處理后，再采用應(yīng)交增值稅下各專(zhuān)欄互相抵沖的形式，全部將各專(zhuān)欄余額沖為0。l(3)特別說(shuō)明：“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專(zhuān)欄余額不參與上述(1)、(2)的抵沖，按正常結(jié)轉(zhuǎn)到下年初即可例期末計(jì)提工資l計(jì)提工資，就是將工資分配到相關(guān)成本費(fèi)用。 當(dāng)月計(jì)提： 借：管理費(fèi)用（管理人員工資） 借：制造費(fèi)用（后勤人員及其他人員工資） 借：生產(chǎn)成本-直接人工（車(chē)間

9、主要制造人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 次月發(fā)放： 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 貸：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款-社保金（或其他應(yīng)付款-社保金） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅（應(yīng)付職工個(gè)人所得稅） 關(guān)于工資個(gè)人所得稅的一些計(jì)提方法 l設(shè)含稅收入為X，不含稅收入為Y，應(yīng)交個(gè)稅為Z，費(fèi)用扣除額為a，適用稅率為b，適用速算扣除數(shù)為c，則： 公式一：Z = （X - a） * b - c 公式二：X - Z = Y 推導(dǎo)得： X - （X - a） * b - c） = Y X - bX + ab + c = Y X = （Y - ab - c） / （1 - b） X - a = （Y - a - c） /

10、 （1 - b） 將推導(dǎo)結(jié)果代入公式一，得： Z = （Y - a - c） / （1 - b） * b - c 即： 應(yīng)交個(gè)稅 = （不含稅收入 - 費(fèi)用扣除額 - 適用速算扣除數(shù)） / （1 - 適用稅率） * 適用稅率 - 適用速算扣除數(shù) 將題中數(shù)據(jù)代入上述公式，即為題中列式的數(shù)據(jù)公式。 值得注意的是，按照不含稅收入計(jì)算應(yīng)交個(gè)稅時(shí)，稅率表應(yīng)當(dāng)采用不含稅收入稅率表： 不含稅級(jí)距，適用稅率(%)，適用速算扣除數(shù)l0475，5，0 l4751 825，10，25 l1 8254 375，15，125 l4 37516 375，20，375 l16 37531 375，25，1 375 l31

11、37545 375，30，3 375 l45 37558 375，35，6 375 l58 37570 375，40，10 375 l70 375元以上，45，15 375 固定資產(chǎn)折舊l一、固定資產(chǎn)折舊辦法的分類(lèi)一、固定資產(chǎn)折舊辦法的分類(lèi)l直線(xiàn)法（straight-line method）根據(jù)固定資產(chǎn)在整個(gè)使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分配結(jié)構(gòu)。l直線(xiàn)法依據(jù)是，固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度比較平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直線(xiàn)法下，折舊金額是時(shí)間的線(xiàn)性函數(shù)。l產(chǎn)量法（production method）根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其成本的方法。l產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影

12、響，其合理性取決于三個(gè)條件：l（1）固定資產(chǎn)的每期用量波動(dòng)較大；l（2）固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的產(chǎn)出的每期用量波動(dòng)較大；l（3）固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的下降與其使用程序密切相關(guān)。如果符合這三個(gè)條件，產(chǎn)量法是最符合配比原則的。反對(duì)產(chǎn)量法的人認(rèn)為，估計(jì)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量比估計(jì)固定資產(chǎn)的使用年限更加困難，而且很難考慮功能損耗因素。l采用產(chǎn)量法折舊，折舊費(fèi)用是一項(xiàng)變動(dòng)成本，而不像直接法的折舊費(fèi)用那樣是固定成本。l固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機(jī)器小時(shí)或產(chǎn)量（如汽車(chē)的行駛里程）來(lái)衡量。二、常用折舊方法二、常用折舊方法l1.平均年限法平均年限法l平均年限法又稱(chēng)為直線(xiàn)法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法

13、計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：l年折舊率（1預(yù)計(jì)凈利殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限100l月折舊率年折舊率12l月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率l上述計(jì)算的折舊率是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，稱(chēng)為個(gè)別折舊率，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。通常，企業(yè)按分類(lèi)折舊來(lái)計(jì)算折舊率，計(jì)算公式如下：l某類(lèi)固定資產(chǎn)年折舊額（某類(lèi)固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值清理費(fèi)用）/該類(lèi)固定資產(chǎn)的使用年限l某類(lèi)固定資產(chǎn)月折舊額某類(lèi)固定資產(chǎn)年折舊額/12l某類(lèi)固定資產(chǎn)年折舊率該類(lèi)固定資產(chǎn)年折舊額/該類(lèi)固定資產(chǎn)原價(jià)100l采用分類(lèi)折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，但準(zhǔn)確性不如個(gè)別折舊率。l采用平均年限法計(jì)算固

14、定資產(chǎn)折舊雖然簡(jiǎn)單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同，平均年限法沒(méi)有考慮這一事實(shí)。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣，平均年限法也沒(méi)有考慮這一因素。l因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時(shí)，采用平均年限法計(jì)算折舊才是合理的。l2.工作量法工作量法l工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計(jì)算公式為：l每一工作量折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)（1殘值率）預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量第一工作量折舊額l3.加速折舊法加速折舊法l加速折舊法也稱(chēng)為

15、快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。三、不同折舊方法的稅收影響三、不同折舊方法的稅收影響l客觀(guān)地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。l折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，通過(guò)逐漸損耗（包括有形損耗和無(wú)形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)用

16、中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來(lái)有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。l由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。幾種常用的計(jì)算折舊的方法對(duì)所得稅的影響l1.使用年限法ll使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法。使用年限法又稱(chēng)年線(xiàn)平均法、直線(xiàn)法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這

17、種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。其計(jì)算公式為：l固定資產(chǎn)年折舊額（原始價(jià)值預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）預(yù)計(jì)使用年限l一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱(chēng)為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗程度，其計(jì)算公式如下：l固定資產(chǎn)年折舊率固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原值100l固定資產(chǎn)年折舊率（1凈殘值率）折舊年限100l使用年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同，但是缺點(diǎn)是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費(fèi)越來(lái)越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費(fèi)和折舊額會(huì)大大高于固定資產(chǎn)購(gòu)入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤(rùn)l2.產(chǎn)量法l產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此，

18、將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計(jì)算公式為：l單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用（固定資產(chǎn)原始價(jià)值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用預(yù)計(jì)殘值）應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)總產(chǎn)量l固定資產(chǎn)年折舊額當(dāng)年產(chǎn)量單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用l產(chǎn)量法可以比較客觀(guān)的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。l3.工作小時(shí)法l這種方法與產(chǎn)量法類(lèi)似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可，其計(jì)算公式為：l使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用預(yù)計(jì)殘值）應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)耐用總小時(shí)數(shù)l固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時(shí)數(shù)使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用l工作小時(shí)法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀(guān)的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折

19、舊和費(fèi)用的配比情況。四、有關(guān)折舊的規(guī)定四、有關(guān)折舊的規(guī)定l1.“兩則”中有關(guān)折舊的規(guī)定為折舊方法的選擇提供了可能。l財(cái)政部頒布的企業(yè)財(cái)務(wù)通則第四章第十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)的分類(lèi)折舊年限、折舊辦法以及計(jì)提折舊的范圍由財(cái)政部確定。企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定選擇具體的折舊方法和確定加速折舊幅度。l企業(yè)會(huì)計(jì)總則第三章第十三條規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量。采用平均年限法或者工作量（或產(chǎn)量）法計(jì)算。如符合有關(guān)規(guī)定，也可采用加速折舊法。l2.稅法中有關(guān)折舊的規(guī)定為方法選擇提供了稅收法律依據(jù)。l中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則第四章第二十六條規(guī)定：固定資產(chǎn)的折舊年限，按

20、照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，固定資產(chǎn)的折舊，原則上采用平均年限法（直線(xiàn)法）和工作量法計(jì)算，納稅人需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)申請(qǐng)，逐級(jí)報(bào)省、市、自治區(qū)稅務(wù)局批準(zhǔn)。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)l本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)方法（帳結(jié)法和表結(jié)法） （根據(jù)會(huì)計(jì)制度,可以每月結(jié)轉(zhuǎn)損益科目,也可以每月不結(jié)轉(zhuǎn),待年底時(shí)一次性結(jié)轉(zhuǎn)。每月結(jié)轉(zhuǎn)的方法叫做“賬結(jié)法”，年底一次性結(jié)轉(zhuǎn)的方法叫做“表結(jié)法”。） 比較一下這兩種方法 計(jì)算利潤(rùn)的過(guò)程相同計(jì)算利潤(rùn)的過(guò)程相同兩種方法都是根據(jù)計(jì)算期末算出的當(dāng)期利潤(rùn)總額（或虧損總額），通過(guò)損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目將其余額轉(zhuǎn)入到“本年利潤(rùn)”會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)，具以結(jié)出損益的方法。其計(jì)算利潤(rùn)的過(guò)程是一致的。 使用的會(huì)計(jì)科目相同使用的會(huì)

21、計(jì)科目相同無(wú)論采用表結(jié)利潤(rùn)法還采用帳結(jié)法，都使用損益類(lèi)中的所有會(huì)計(jì)科目和“本年利潤(rùn)”科目。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（虧損），一律通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行核算。即期末將各損益類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。 結(jié)帳時(shí)間的內(nèi)涵不同結(jié)帳時(shí)間的內(nèi)涵不同兩種方法對(duì)損益類(lèi)科目的結(jié)算時(shí)間雖然都規(guī)定在“期末”，但其內(nèi)涵不同，表結(jié)利潤(rùn)法對(duì)“期末”的涵義是指“年末”，而結(jié)帳利潤(rùn)法對(duì)“期末”的涵義是指“月末”。 l對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)處理程序不同對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)處理程序不同l表結(jié)利潤(rùn)法，每月結(jié)帳時(shí)，損益類(lèi)各科目的余額不需要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)內(nèi)，只有到年度終了時(shí)，再采用此方法將損益類(lèi)各帳戶(hù)的全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入到“本年利潤(rùn)

22、”帳戶(hù)。“本年利潤(rùn)”科目平時(shí)不用，年終時(shí)才使用。帳結(jié)利潤(rùn)法，是新會(huì)計(jì)制度未頒布前企業(yè)常用的，也是唯一的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的方法。新會(huì)計(jì)制度頒布后，企業(yè)可在兩種方法中任選一種。采用此方法，每月終結(jié)帳時(shí)，將損益類(lèi)各科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)中，通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目結(jié)出本月份利潤(rùn)（虧損）。每月都要重復(fù)使用損益類(lèi)科目和“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行當(dāng)期盈虧的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。 l表結(jié)利潤(rùn)和帳結(jié)利潤(rùn)兩種方法是相對(duì)而言的，它們既有區(qū)別又有聯(lián)系。企業(yè)在采用表結(jié)利潤(rùn)方法進(jìn)行利潤(rùn)核算時(shí)，其年末結(jié)轉(zhuǎn)損益實(shí)際上也就是帳結(jié)利潤(rùn)法帳務(wù)處理在其時(shí)點(diǎn)上的具體應(yīng)用。 所得稅結(jié)轉(zhuǎn)l企業(yè)所得稅匯算清繳會(huì)計(jì)分錄 根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)所

23、得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳（一般是分季度預(yù)繳），年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下： l1按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅 l2。 繳納季度所得稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅 貸：銀行存款 l3跨年4月30日前匯算清繳，全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額，正數(shù)是應(yīng)補(bǔ)稅額： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅 l4繳納年度匯算清應(yīng)繳稅款： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅 貸：銀行存款 l5。 重新分配利潤(rùn) 借： 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整l5。 重新分配利潤(rùn) 借： 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 l6年度匯算清繳，如果計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款應(yīng)收多繳所得稅款） 貸：以前年度損益調(diào)整 l7。重新分配利潤(rùn) 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) l8。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款應(yīng)收多繳所得稅款）l 9。對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款應(yīng)收多繳所得稅款） l10。