中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(一)形成性考核冊(cè)答案

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）形成性考核冊(cè)及參考答案中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作業(yè)一習(xí)題一一、目的練習(xí)壞賬準(zhǔn)備的核算。二、資料M 公司對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失。2008年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額3500 元；當(dāng)年3 月確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備1500 元； 2008年 12 月 31 日應(yīng)收賬款余額、賬齡及估計(jì)損失率如下表所示：應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)損失 %估計(jì)損失金額未到期120 0000.5逾期 1個(gè)月80 0001逾期 2個(gè)月60 0002逾期 3個(gè)月40 0003逾期 3 個(gè)月以上20 0005合計(jì)320 0002009 年 3 月 4 日，收回以前已作為壞賬注銷的應(yīng)收賬款4 000 元。三、要求1、計(jì)

2、算 2008 年末對(duì)應(yīng)收賬款估計(jì)的壞賬損失金額，并填入上表中。2、編制 2008、2009 年度相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。解答：1、表中估計(jì)損失金額為：應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)損失 %估計(jì)損失金額未到期120 0000.5600逾期 1個(gè)月80 0001800逾期 2個(gè)月60 000212001/16逾期 3個(gè)月40 00031200逾期 3個(gè)月以上20 00051000合計(jì)320 00048002、相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：2008 年：確認(rèn)壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備1 500貸：應(yīng)收賬款1 500計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失2 800貸：壞賬準(zhǔn)備2 8002009 年：收回已經(jīng)注銷的壞賬：借：應(yīng)收賬款4

3、000貸：壞賬準(zhǔn)備4 000借：銀行存款4 000貸：應(yīng)收賬款4 000習(xí)題二一、目的：練習(xí)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算。二、資料M公司 2009 年 6 月 5 日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款。該票據(jù)面值800 000 元，期限 90 天，年利率 2%。2009 年 7 月 15 日， M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為3%，貼現(xiàn)款已存入M 公司的銀行賬戶。三、要求1、計(jì)算 M公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈值。2、編制 M公司收到以及貼現(xiàn)上項(xiàng)票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄。3、2009 年 7 月末， M 公司對(duì)所貼現(xiàn)的上項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中如

4、何披露？2/164、2009 年 8 月末， M 公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟(jì)訴訟案件，銀行存款已被凍結(jié)。此時(shí)，對(duì)上項(xiàng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？5、上項(xiàng)票據(jù)到期，甲公司未能付款。此時(shí)，M公司的會(huì)計(jì)處理又如何處理？解答：1、貼現(xiàn)期 =90 天 - 已持有的 40 天=50 天到期值 =本息和 =800 000+800 000 ×2%÷360×90=804000（元）貼現(xiàn)利息 =804 000 ×3%÷ 360×50=3350（元）貼現(xiàn)凈額 =804000-3350=800650（元）2、收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù) -甲公司 8

5、00 000貸：應(yīng)收賬款甲公司800 000貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款800 650貸：應(yīng)收票據(jù) - 甲公司800 000財(cái)務(wù)費(fèi)用6503、2009 年 7 月末， M 公司對(duì)所貼現(xiàn)的上項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)信息以或有負(fù)債的形式在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。4、在這種情況下， M公司對(duì)商業(yè)匯票多承擔(dān)的或有負(fù)債已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)計(jì)負(fù)債借：應(yīng)收賬款甲公司804 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債804 0005、該票據(jù)到期，甲公司未能付款。 M公司將票據(jù)到期值支付給銀行借：預(yù)計(jì)負(fù)債804 000貸：銀行存款804 000習(xí)題三一、簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需要答： 1、投資者，需要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重

6、大事項(xiàng)做出決策。2、債權(quán)人，他們需要了解資產(chǎn)與負(fù)債的總體結(jié)構(gòu)，分析資產(chǎn)的流動(dòng)性，評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利3/16能力以及產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，從而做出向企業(yè)提供貸款、維持原貸款數(shù)額、追加貸款、3、企業(yè)管理當(dāng)局，需要利用財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息對(duì)企業(yè)目前的資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)構(gòu)成及流動(dòng)情況進(jìn)行分析。4、企業(yè)職工，職工在履行參與企業(yè)管理的權(quán)利和義務(wù)時(shí)，必然要了解相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。5、政府部門，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算之間存在著十分密切的聯(lián)系，企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料是國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的重要資料來(lái)源。國(guó)家稅務(wù)部門進(jìn)行的稅收征管是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的。證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)無(wú)論是對(duì)公司上市資格的審查，還是公司上市后的監(jiān)管

7、，都離不開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審查和監(jiān)督。在證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)證券發(fā)行與交易進(jìn)行監(jiān)督管理的過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是其監(jiān)管的內(nèi)容，真實(shí)可靠二、企業(yè)應(yīng)如何開(kāi)立和使用銀行賬戶？答：按照國(guó)家支付結(jié)算辦法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立賬戶，辦理存款、收款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算。為規(guī)范銀行賬戶的開(kāi)立和使用，規(guī)范金融秩序，企業(yè)開(kāi)立賬戶必須遵守中國(guó)人民銀行制定的銀行賬戶管理辦法的各項(xiàng)規(guī)定。該辦法規(guī)定，企業(yè)銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)基本存款賬戶辦理。一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)

8、業(yè)機(jī)一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶之外辦理銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開(kāi)立的賬戶。一般存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。企業(yè)可在基本存款賬戶以外的其他銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時(shí)性采購(gòu)資金等。臨時(shí)存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開(kāi)立的賬戶，如基本建設(shè)工程專項(xiàng)資金、農(nóng)副4/16中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作業(yè)二習(xí)題一一、目的練習(xí)存貨的期末計(jì)價(jià)二、資料K 公司有 A、 B、 C、 D 四種存貨，分屬甲、乙兩類；期末采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰

9、低法”計(jì)價(jià)， 2007 年末各種存貨的結(jié)存數(shù)量與成本的資料如表 1：表 1期末存貨結(jié)存數(shù)量與成本表金額：元工程結(jié)存數(shù)量（件）單位成本甲類A 商品1501400B 商品901700乙類C 商品1801100D 商品601800經(jīng)查， K 公司已經(jīng)與佳庭公司簽訂了一份不可撤銷合同，約定向佳庭公司銷售 A 商品 160 件，單位售價(jià) 1500 元；銷售元。目前 K 公司 A、B、C、D 四種商品的市場(chǎng)售價(jià)分別為元。此外，根據(jù)公司銷售部門提供的資料，向客戶銷售 16002008 年 2 月初， K 公司需C 商品 120 件，單位售價(jià)12501550 元、 1400 元、 1200 元和C 商品，發(fā)生

10、的運(yùn)費(fèi)等銷售費(fèi)用平均為50 元/ 件。三、要求1、確定K 公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并將結(jié)果填入表2；2、分別采用單項(xiàng)比較法、分類比較法和總額比較法，計(jì)算確定K 公司期末存貨的期末價(jià)25/16表 2期末存貨價(jià)值計(jì)算表金額：元工程成本可變現(xiàn)凈值單項(xiàng)比較法分類比較法總額比較法甲類A 存貨B 存貨小計(jì)乙類C 存貨D 存貨小計(jì)合計(jì)3、根據(jù)單項(xiàng)比較法的結(jié)果，采用備抵法編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。解答：1、確定期末各類存貨的可變現(xiàn)凈值A(chǔ) 存貨可變現(xiàn)凈值 150×1 500 225 000B 存貨可變現(xiàn)凈值 90×1 400 126 000C存貨可變現(xiàn)凈值（ 120×1 250 ）（

11、60×1 200 50×180） 213 000D存貨可變現(xiàn)凈值 60×1 600 96 0002、填表工程成本可變現(xiàn)凈值單項(xiàng)比較分類比較法總額比較法法甲A 存貨210000225000210000類B 存貨153000126000126000小計(jì)363000351000351000乙C存貨198000213000198000類D存貨1080009600096000小計(jì)306000309000306000合計(jì)6690006600006300006570006600003、會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備39 0006/16貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備39 000習(xí)題

12、二一、目的練習(xí)計(jì)劃成本的核算二、資料A 公司為增值稅一般納稅人，采用計(jì)劃成本繼續(xù)原材料的核算。2008 年 1月初，“原材料”賬戶起初余額為 9 0000 元，“材料成本差異”賬戶期初余額為貸方余額1300 元。本月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：1、5 日購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100 000，增值稅額為 17000元。同時(shí)發(fā)生外地運(yùn)費(fèi) 10 000 元，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，外地運(yùn)費(fèi)按7%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。上述款項(xiàng)已通過(guò)一行存款支付。2、10 日，上述材料暈倒并驗(yàn)收入庫(kù)，材料的計(jì)劃成本為110 000 元；3、25 日購(gòu)入材料一批，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未

13、支付，該批材料的計(jì)劃成本為35000 元；4、本月領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為400000 元，其中：直接生產(chǎn)領(lǐng)用25000 元，車間管理部門領(lǐng)用 4000 元，廠部管理部門領(lǐng)用1000 元，在建工程領(lǐng)用100000 元。三、要求1、對(duì)本月發(fā)生的上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄2、計(jì)算本月原材料成本差異率，本月發(fā)出材料與期末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異率；3、結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用原材料的成本差異。解答：1、購(gòu)入原材料時(shí)借：材料采購(gòu)109 300應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 17 700貸：銀行存款127 000驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料110 000貸：材料采購(gòu)109 300材料成本差異7007/16對(duì) 25 日購(gòu)入的材料，月

14、末按計(jì)劃成本暫估入賬借：原材料35 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款35 000本月領(lǐng)用原材料時(shí)借：生產(chǎn)成本25000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用1000在建工程10000貸：原材料40 0002、計(jì)算材料成本差異率 =（1300+700）/ （90000+110000） =1%本月領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約成本差異生產(chǎn)成本分?jǐn)?25000×1%=250（元）制造費(fèi)用分?jǐn)?4000×1%=40（元）管理費(fèi)用分?jǐn)?1000×1%=10（元）在建工程分?jǐn)?10000 ×1%=100（元）領(lǐng)用材料成本差異額 =250+40+10+100=400（元）期末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差

15、異額=2000-400=1600（元）3、結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用材料分?jǐn)偟墓?jié)約成本差異會(huì)計(jì)分錄借：材料成本差異400貸：生產(chǎn)成本250制造費(fèi)用40管理費(fèi)用10在建工程100習(xí)題三1、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有哪些？如何操作？企業(yè)存貨發(fā)出成本計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。此外，按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨日常核算的企業(yè)可以通過(guò)材料成本差異的分配將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本；商品流通企業(yè)可以采用毛利率法計(jì)算銷售成本和期末庫(kù)存商品成本。8/16個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱具體辯認(rèn)法，分批實(shí)際法，是以每次（批）收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算該次（批）發(fā)出存貨成本的依據(jù)。其計(jì)算公式如

16、下：每次（批）存貨發(fā)出成本該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨購(gòu)入的實(shí)際單位成本先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。它的具體做法是：收到存貨時(shí)，逐筆登記每批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先入庫(kù)的存貨先出庫(kù)的順序，逐筆登記發(fā)出存貨和結(jié)存存月末一次加權(quán)平均法，是指在月末以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月購(gòu)入的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，一次計(jì)算月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定本月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。此法在永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制下均可使用。計(jì)算公式如下：存貨加權(quán)平均單價(jià)月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本本月購(gòu)入存

17、貨的實(shí)際成本月初結(jié)存存貨的數(shù)量本月購(gòu)入存貨的數(shù)量本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)月末結(jié)存存貨成本月末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)計(jì)劃成本法是指存貨的購(gòu)入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，同時(shí)另設(shè)有關(guān)存貨成本差異賬戶反映實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期末計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法。存貨成本差異率月初結(jié)存存貨的成本差異本月購(gòu)入存貨的成本差異月初結(jié)存存貨的計(jì)劃成本本月購(gòu)入存貨的計(jì)劃成本×上月存貨成本差異率月初結(jié)存存貨的成本差異月初結(jié)存存貨的計(jì)劃成本×計(jì)算出各種存貨的成本差異率后，即可

18、求出本月發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，從而將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，其計(jì)算公式為：發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出存貨的計(jì)劃成本×存貨成本差異率結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異結(jié)存存貨的計(jì)劃成本×存貨成本差異率發(fā)出存貨的實(shí)際成本發(fā)出存貨的計(jì)劃成本±發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異結(jié)存存貨的實(shí)際成本結(jié)存存貨的計(jì)劃成本±結(jié)存存貨應(yīng)該負(fù)擔(dān)的成本差異毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以以前期間實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率后匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。本方法常見(jiàn)于商品流通企業(yè)。計(jì)算公式如下：銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓銷售毛利銷售凈額×毛利率銷售成本銷

19、售凈額銷售毛利銷售凈額×（毛利率）期末存貨成本期初存貨成本本期購(gòu)貨成本本期銷售成本零售價(jià)格法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末結(jié)存存貨成本的一種方法，該方法主要適用于商業(yè)零售企業(yè)。其計(jì)算步驟如下：（）期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按照成本和零售價(jià)格記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；（）本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷售的售價(jià)總額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總額；（）計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率：9/16成本率期初存貨成本本期購(gòu)貨成本期初存貨售價(jià)本期購(gòu)貨售價(jià)×（）計(jì)算期末存貨成本，公式為：期末存貨成本期末存貨售價(jià)總額×成本率（）計(jì)

20、算本期銷售成本，公式為：本期銷售成本期初存貨成本本期購(gòu)貨成本期末存貨成本2、售價(jià)金額核算法有何特點(diǎn)？售價(jià)金額核算法是以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。這種方法又稱“售價(jià)記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)”，它是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度。售價(jià)金額法一般適用于經(jīng)營(yíng)日用工業(yè)品的零售企業(yè)，其主要特點(diǎn)包括：（）建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。按照企業(yè)規(guī)模的大小和經(jīng)營(yíng)商品的范圍，確定若干實(shí)物負(fù)責(zé)人，將商品撥交各實(shí)物負(fù)責(zé)人。各實(shí)物負(fù)責(zé)人對(duì)所經(jīng)營(yíng)的商品負(fù)完全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（）售價(jià)記賬，金額控制。“庫(kù)存商品”總賬和明細(xì)賬一律按售價(jià)記賬，明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶，用售價(jià)總金額控制各實(shí)物負(fù)責(zé)人所經(jīng)管的商品。這里的售價(jià)是指

21、零售商品的出售價(jià)，包括銷售價(jià)格和增值稅銷項(xiàng)稅額兩部分。（）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。該賬戶反映商品含稅售價(jià)與商品進(jìn)價(jià)成本的差額。（）平時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已售商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)。對(duì)于銷售業(yè)務(wù)，在作“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”入賬的同時(shí)，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，以注銷實(shí)物負(fù)責(zé)人對(duì)該批已售商品的經(jīng)管責(zé)任；定期（月）計(jì)算已銷商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)，并將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶由售價(jià)調(diào)整為進(jìn)價(jià)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作業(yè)3習(xí)題一一、目的練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算。二、資料2008 年 1 月 2 日，甲公司以銀行存款4000 萬(wàn)元取得乙公司25的股份；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值15000 萬(wàn)元、賬面價(jià)值1700

22、0 萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為 2000 萬(wàn)元、賬面價(jià)值 4000 萬(wàn)元，尚可使用 10 年，直線法折舊，無(wú)殘值；其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。 2008 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1500 萬(wàn)元，當(dāng)年末宣告分配現(xiàn)金股利 800 萬(wàn)元，支付日為 2009 年 4 月 2 日。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一致，不考慮所得稅因素。三、要求1采用權(quán)益法編制甲公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。10/162假設(shè)甲公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用成本法核算，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解答：（單位：萬(wàn)元）1、權(quán)益法取得股權(quán)日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本4 000貸：銀行存款4 000年末資產(chǎn)負(fù)債表日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整42

23、5貸：投資收益425乙公司宣告發(fā)放股利：借：應(yīng)收股利200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整200收到股利：借：銀行存款200貸：應(yīng)收股利2002、成本法取得股權(quán)日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本4 000貸：銀行存款4 000乙公司宣告發(fā)放股利：借：應(yīng)收股利200貸：投資收益200收到股利：借：銀行存款200貸：應(yīng)收股利200習(xí)題二一、目的練習(xí)持有至到期投資的核算11/16二、資料2007 年 1 月 2 日 D 公司購(gòu)入一批5 年期，一次還本德債權(quán)計(jì)劃持有至到期，該批債券的總面值 100 萬(wàn)元、年利率為6%，其時(shí)的市場(chǎng)利率為4%，實(shí)際支付價(jià)款1 089 808 元；購(gòu)入時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)略。債券利息每半年支付一次，付

24、息日為每年的 7 月 1 日， 1 月 1 日。三、要求采用實(shí)際利率法確認(rèn) D 公司上項(xiàng)債券投資各期的投資收益，填妥下表（對(duì)計(jì)算結(jié)果保留個(gè)位整數(shù)）期數(shù)應(yīng)收利息實(shí)際利息收入溢價(jià)攤銷額未攤銷溢價(jià)應(yīng)付債券攤余成本合計(jì)解答：期數(shù)應(yīng)收利息實(shí)際利息收入溢價(jià)攤銷未攤銷溢債券攤余成本額價(jià) =面值 * 票面利=*2%=- 率（ 3%）2007.01.018980810898082007.06.30300002179682048160410816042007.12.31300002163283687323610732362008.06.30300002146585356470110647012008.12.313

25、00002129487065599510559952009.06.30300002112088804711510471152009.12.31300002094290583805710380572018.06.303000020761923928818102881812/162018.12.31300002057694241939510193952018.06.3030000203889612978310097832018.12.313000020218978201000000合計(jì)習(xí)題三1、會(huì)計(jì)上如何劃分各項(xiàng)證券投資？答：證券投資按品種分為股票投資、債券投資和基金投資。1、股票投資股票投資指企

26、業(yè)以購(gòu)買股票的方式將資金投資于被投資企業(yè)。購(gòu)入股票后，表明投資者已擁有被投資企業(yè)的股份，成為被投資企業(yè)的股東。2、債券投資債券投資指企業(yè)通過(guò)從證券市場(chǎng)購(gòu)買債券的方式對(duì)被投資方投資。債券投資表明投資者與被投資者之間是債權(quán)債務(wù)關(guān)系，而不是所有權(quán)關(guān)系。3、基金投資基金投資是企業(yè)通過(guò)贖買基金投資于證券市場(chǎng)。證券投資的管理意圖指的是證券投資的目的。證券投資按管理意圖分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長(zhǎng)期股票股權(quán)投資。1、交易性金融資產(chǎn)投資交易性金融資產(chǎn)指以備近期出售而購(gòu)入和持有的金融資產(chǎn)。2、可供出售金融資產(chǎn)投資可供出售的金融資產(chǎn)投資指購(gòu)入后持有時(shí)間不明確的那部分金融資產(chǎn)。3、持有至

27、到期日投資持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的那部分投資。2、交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有何區(qū)別？答：在計(jì)量方面，可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)相既有共同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)。共同點(diǎn)在于，無(wú)論是可供出售金融資產(chǎn)還是交易性金融資產(chǎn)，其初始投資和資產(chǎn)負(fù)債表日均按公允價(jià)值計(jì)量。不同點(diǎn)在于：（ 1）取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，但為取得可供出售金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入所取得的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值；（ 2）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)差額計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)差額不作為損益處理，而是作為直接計(jì)入所有者

28、權(quán)益的利得計(jì)入資本公積。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作業(yè)4習(xí)題一13/16一、目的練習(xí)固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算。二、資料2009 年 1 月 3 人，公司（一般納稅人）購(gòu)入一項(xiàng)設(shè)備，買價(jià)400 000 元、增值稅 68 000元。安裝過(guò)程中，支付人工費(fèi)用9 000 元，領(lǐng)用原材料1 000 元、增值稅率17%。設(shè)備預(yù)計(jì)使用 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值4000 元。三、要求計(jì)算下列指標(biāo)（要求列示計(jì)算過(guò)程）。1、設(shè)備交付使用時(shí)的原價(jià)2、采用平均年限法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額；3、采用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年的折舊額。解答：1、設(shè)備交付使用時(shí)的原值=400000+68000+9000+1000+1000*17

29、% =478170（元）2、采用平均年限法各年的折舊額=（478170-4000） /5=94834（元）3、采用雙倍余額遞減法見(jiàn)下表：固定資產(chǎn)原年次值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊折余價(jià)值147817040%191268191268286902247817040%114761306029172141347817040%68856374885103285447817049642424528536425478170496424741704000合計(jì)474170采用年數(shù)總和法計(jì)算見(jiàn)下表：年次固定資產(chǎn)原值凈殘值應(yīng)計(jì)折舊總額年折舊率年折舊額147817040004741700.33158057247817040004741700.27126445347817040004741700.2094834447817