肇慶恒企會(huì)計(jì)--交易性金融資產(chǎn)的核算ppt課件

1、掌握買賣性金融資產(chǎn)的處置掌握買賣性金融資產(chǎn)的處置掌握買賣性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量掌握買賣性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量了解買賣性金融資產(chǎn)的概念了解買賣性金融資產(chǎn)的概念教教學(xué)學(xué)目目的的掌握買賣性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量掌握買賣性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量買賣性金融資產(chǎn)的核算買賣性金融資產(chǎn)的核算本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容買賣性金買賣性金融資產(chǎn)的融資產(chǎn)的相關(guān)概念相關(guān)概念買賣性金買賣性金融資產(chǎn)的融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始計(jì)量買賣性金買賣性金融資產(chǎn)的融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量買賣性金買賣性金融資產(chǎn)的融資產(chǎn)的處置處置1234買賣性金融資產(chǎn)的核算買賣性金融資產(chǎn)的核算買賣性金融資產(chǎn)的相關(guān)概念買賣性金融資產(chǎn)的相關(guān)概念1 1、定義、定義企業(yè)為了近期內(nèi)

2、出賣而持有的金融資企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。買賣性金融資產(chǎn)的核算買賣性金融資產(chǎn)的核算2、確認(rèn)條件金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，該當(dāng)劃分為買賣性金融資產(chǎn)：獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣或回購(gòu)。獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣或回購(gòu)。屬于進(jìn)展集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一部分，且屬于進(jìn)展集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽(tīng)闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)有客觀證聽(tīng)闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)展管理。展管理。屬于衍生

3、金融工具。屬于衍生金融工具。買賣性金融資產(chǎn)的核算買賣性金融資產(chǎn)的核算3、相關(guān)科目“買賣性金融資產(chǎn)科目買賣性金融資產(chǎn)科目資產(chǎn)類科目。核算企業(yè)為買賣目的所持有的股票投資、資產(chǎn)類科目。核算企業(yè)為買賣目的所持有的股票投資、債券投資、基金投資等買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。債券投資、基金投資等買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。借方借方 買賣性金融資產(chǎn)的獲得本錢買賣性金融資產(chǎn)的獲得本錢 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額貸方貸方 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額 企業(yè)出賣買賣性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢企業(yè)出賣買賣性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

4、的本錢分別設(shè)置分別設(shè)置“本錢、本錢、“公允價(jià)值變動(dòng)等明細(xì)科目進(jìn)展公允價(jià)值變動(dòng)等明細(xì)科目進(jìn)展核算核算買賣性金融資產(chǎn)的核算買賣性金融資產(chǎn)的核算“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目公允價(jià)值變動(dòng)損益科目損益類科目，核算企業(yè)買賣性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值損益類科目，核算企業(yè)買賣性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而構(gòu)成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。變動(dòng)而構(gòu)成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。借方借方 資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額值低于賬面價(jià)值的差額 貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額貸方貸方 資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的買賣性

5、金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面余額的差額值高于賬面余額的差額 借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額買賣性金融資產(chǎn)的核算買賣性金融資產(chǎn)的核算“投資收益科目投資收益科目核算企業(yè)持有買賣性金融資產(chǎn)等期間獲得的投資收核算企業(yè)持有買賣性金融資產(chǎn)等期間獲得的投資收益以及處置買賣性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投益以及處置買賣性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。資損失。借方借方 企業(yè)出賣買賣性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失企業(yè)出賣買賣性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失貸方貸方 企業(yè)出賣買賣性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資收益企業(yè)出賣買賣性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資收益買賣性金融資產(chǎn)的核算買賣性金融資產(chǎn)的核算企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值

6、計(jì)量，相企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)買賣費(fèi)用該當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。關(guān)買賣費(fèi)用該當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)買賣費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金相關(guān)買賣費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、傭金等。融工具新增的外部費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、傭金等。留意：獲得買賣性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的留意：獲得買賣性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或者已到付息期但尚未已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或者已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程。領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程。買賣性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量買賣性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量買賣性金融資產(chǎn)

7、的核算買賣性金融資產(chǎn)的核算初始賬務(wù)處置初始賬務(wù)處置p獲得買賣性金融資產(chǎn)：獲得買賣性金融資產(chǎn)：p借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)本錢本錢p 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息應(yīng)收股利或應(yīng)收利息p 投資收益投資收益p 貸：銀行存款貸：銀行存款p收到股利或利息：收到股利或利息：p借：銀行存款借：銀行存款p 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息公允價(jià)值公允價(jià)值已宣告但尚未發(fā)放的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息期但尚未領(lǐng)取的利息買賣費(fèi)用買賣費(fèi)用實(shí)踐支付的金額實(shí)踐支付的金額買賣性金融資產(chǎn)的核算買賣性金融資產(chǎn)的核算【例【例1 1】 2021 2021年年3 3月月9 9日

8、，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款106 000106 000元從二級(jí)市元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10 00010 000股，每股價(jià)錢股，每股價(jià)錢10.6010.60元含已元含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.600.60元，另支付買賣費(fèi)用元，另支付買賣費(fèi)用1 0001 000元。甲公司將其劃歸為買賣性金融資產(chǎn)。元。甲公司將其劃歸為買賣性金融資產(chǎn)。甲公司的賬務(wù)處置：甲公司的賬務(wù)處置：1 13 3月月9 9日購(gòu)入乙公司股票，確定該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)的初日購(gòu)入乙公司股票，確定該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為：始入賬金額為：10 00010 000*

9、*10=100 00010=100 000元。元。借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)本錢本錢 100 000 100 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 6 000 6 000 投資收益投資收益 1 000 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 107 000 107 000買賣性金融資產(chǎn)的核算買賣性金融資產(chǎn)的核算買賣性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量買賣性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)該當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)該當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。持有期間獲得的利息或者現(xiàn)金股利，應(yīng)確以為投資

10、持有期間獲得的利息或者現(xiàn)金股利，應(yīng)確以為投資收益。收益。買賣性金融資產(chǎn)的核算買賣性金融資產(chǎn)的核算后續(xù)賬務(wù)處置后續(xù)賬務(wù)處置p資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于賬面余額：資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于賬面余額：p借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)p 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益p公允價(jià)值低于賬面余額，那么作相反分錄公允價(jià)值低于賬面余額，那么作相反分錄p持有期間的股利或債券利息：持有期間的股利或債券利息：p借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息p 貸：投資收益貸：投資收益被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或者資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算股利或者資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的

11、應(yīng)收利息的應(yīng)收利息買賣性金融資產(chǎn)的核算買賣性金融資產(chǎn)的核算【例【例2 2】承接【例】承接【例1 1】，假定】，假定20212021年年4 4月月3 3日，甲公司收到乙日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6 0006 000元；元；20212021年年6 6月月3030日，乙公司的日，乙公司的股票價(jià)錢漲到每股股票價(jià)錢漲到每股1313元。元。甲公司的賬務(wù)處置：甲公司的賬務(wù)處置：14月月3日，收到現(xiàn)金股利：日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 6 00026月月30日，確認(rèn)股票價(jià)錢變動(dòng)：日，確認(rèn)股票價(jià)錢變動(dòng)：借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融

12、資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 30 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 000買賣性金融資產(chǎn)的核算買賣性金融資產(chǎn)的核算買賣性金融資產(chǎn)的處置買賣性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)處置該買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，其損益得以實(shí)企業(yè)處置該買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，其損益得以實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的損益經(jīng)過(guò)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的損益經(jīng)過(guò)“投資收益科目反映。投資收益科目反映。損益包括兩個(gè)方面：損益包括兩個(gè)方面：a、處置該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)時(shí)出賣收入與其賬、處置該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)時(shí)出賣收入與其賬面價(jià)值的差額；面價(jià)值的差額；b、將已計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的部分轉(zhuǎn)入投資、將已計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的部分轉(zhuǎn)入投資收益收益買賣性金融資產(chǎn)的核算買賣性金融資

13、產(chǎn)的核算處置時(shí)的賬務(wù)處置處置時(shí)的賬務(wù)處置處置買賣性金融資產(chǎn)：處置買賣性金融資產(chǎn)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：買賣性金融資產(chǎn)貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢本錢 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益投資收益同時(shí)：同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益貸：投資收益實(shí)踐收到的金額實(shí)踐收到的金額差額，也能夠在借方差額，也能夠在借方買賣性金融資產(chǎn)的核算買賣性金融資產(chǎn)的核算【例【例3 3】承接【例】承接【例1 1】、【例】、【例2 2】，假定】，假定20212021年年8 8月月1515日，甲公日，甲公司將持有的乙公司股票全部出賣，實(shí)踐收到出賣價(jià)款司將持有的乙公司股票全部出賣，實(shí)踐收到出賣價(jià)款150 150 000000元存入銀行。元存入銀行。甲公司的賬務(wù)處置：甲公司的賬務(wù)處置：18月月15日，出賣乙公司股票：日，出賣乙公司股票：借：銀行存款借：銀行存款