第七章固定資產(chǎn)PPT課件

1、第七章第七章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)目目 錄錄第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認與初始計量固定資產(chǎn)的確認與初始計量 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述一一、固定資產(chǎn)的含義及特征、固定資產(chǎn)的含義及特征 二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類一、固定資產(chǎn)的含義及特征一、固定資產(chǎn)的含義及特征 國際會計準則國際會計準則1616號（號（19981998年修訂）直接表述的是年修訂）直接表述的是關(guān)于不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的定義，指出關(guān)于不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的定義，指出“不動產(chǎn)、不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備

2、，指具有下列特征的有形資產(chǎn)廠場和設(shè)備，指具有下列特征的有形資產(chǎn): :企業(yè)企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或為了行政管用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或為了行政管理目的而持有的；理目的而持有的；預(yù)計使用壽命超過一個會計預(yù)計使用壽命超過一個會計期間期間”。 我國企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)給固定資產(chǎn)做的定義為：“固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度”。 固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。另外，在實務(wù)上，對于不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，如果單位價值在2 000元以上，

3、并且使用年限超過兩年的，也作為固定資產(chǎn)進行處理。 固定資產(chǎn)的特征一般表現(xiàn)為以下四個方面: （1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)有一個實體存在，可以看得見、摸得著。這與企業(yè)的無形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)不同。對于無形資產(chǎn)，雖然可供企業(yè)長期使用，甚至使用期限超過固定資產(chǎn)，但由于其無形性而不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；對企業(yè)持有的某些具有實物形態(tài)，而且具有固定資產(chǎn)某些特征的實物資產(chǎn)，如工業(yè)企業(yè)持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，雖然其使用期限超過一年，但由于數(shù)量多、單價低，如果采用折舊的方法實現(xiàn)價值的轉(zhuǎn)移不符合成本效

4、益原則，所以在實務(wù)中通常確認為存貨。相反，如果價值很高，且符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)，如民用航空運輸企業(yè)持有的高價周轉(zhuǎn)件等（2）可供企業(yè)長期使用。固定資產(chǎn)屬于長期耐用資產(chǎn)，其使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。一般情況下固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，如自用房屋建筑物的使用壽命以使用年限表示。但是對于某些機器設(shè)備或運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)，其使用壽命往往以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量來表示，如發(fā)電設(shè)備按其預(yù)計發(fā)電量估計使用壽命，汽車或飛機等按其預(yù)計行駛里程估計使用壽命。

5、固定資產(chǎn)雖然可以長期使用，但實物形態(tài)卻不會因為使用而發(fā)生變化或顯著損耗，其賬面價值通過計提折舊方式而逐漸減少，這也有別于存貨等流動資產(chǎn)。 （3）不以投資和銷售為目的。企業(yè)取得各種固定資產(chǎn)的目的是為了服務(wù)于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)生產(chǎn)出產(chǎn)品，并通過產(chǎn)品的銷售而賺取銷售收入；可以通過提供勞務(wù)而賺取勞務(wù)收入；可以將固定資產(chǎn)出租給他人使用而賺取租金收入；可以用于企業(yè)的行政管理，從而提高企業(yè)的管理水平。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動工具或手段，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的不是為了出售，或?qū)⑵鋵ζ髽I(yè)外部進行投資。（4）具有可衡量的未來經(jīng)濟利益。企業(yè)取得固定資產(chǎn)的目的是為了獲得未來的經(jīng)濟利益，雖然這種經(jīng)

6、濟利益是來自于對固定資產(chǎn)服務(wù)潛能的利用，而不是來自于可直接轉(zhuǎn)換為多少數(shù)量的貨幣，但它能在未來為企業(yè)帶來可以用貨幣加以合理計量的經(jīng)濟利益，而且這種經(jīng)濟利益一般是可以加以衡量的。二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類第二節(jié)固定資產(chǎn)確認與初始計量一、固定資產(chǎn)確認 二、固定資產(chǎn)的初始計量一、固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的確認是指企業(yè)在什么時候和以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進行反映。一般來講，固定資產(chǎn)只有在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認: 該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行確認時，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)的定義和確認條件，考慮企業(yè)的具體

7、情形加以判斷。例如，企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不符合固定資產(chǎn)定義的要求（即不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益），但這類資產(chǎn)卻有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)上獲得經(jīng)濟利益，因此也應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。另外，一項資產(chǎn)是否應(yīng)單獨作為一項固定資產(chǎn)予以確認也是值得考慮的問題。例如，在某些情況下，將某項資產(chǎn)的總支出分配給各組成部分并對每個組成部分單獨進行核算也是必要的，而且由于資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命或以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，因而采用的折舊率和折舊方法也有所不同，這種情況下就需要將它們各自作為單獨的固定資產(chǎn)來確認。注注 意意二、固定資產(chǎn)初始計量（一）外購固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)成本構(gòu)成 企業(yè)外購

8、的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、進口關(guān)稅和其他稅費，以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。我國從2009年1月1日起對增值稅的管理實行了生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變，在征收增值稅時，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含的增值稅進項稅額一次性全部扣除，所以企業(yè)外購固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票所列應(yīng)交增值稅稅額不能計入固定資產(chǎn)價值，而是作為進項稅額單獨核算。 注注 意意 購買不需要安裝的固定資產(chǎn) 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以立即投入使用。因此，會計處理比較簡單，只需按確認的入賬價值直接增加企業(yè)的固定資產(chǎn)。 一攬子購買固定資產(chǎn)

9、個別情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可能會與其他幾項可以獨立使用的資產(chǎn)采用一攬子購買方式進行購買。這種情況下，企業(yè)支付的是捆綁在一起的各項資產(chǎn)的總成本，而單項固定資產(chǎn)并沒有標價。但是在會計核算時由于各項固定資產(chǎn)的作用、價值額以及后續(xù)計量問題的會計處理方法不同，就需要對每一項資產(chǎn)的價值分別加以衡量。采用的方法是，將購買的總成本按每項資產(chǎn)的公允價值占各項資產(chǎn)公允價值總和的比例進行分配，以確定各項資產(chǎn)的入賬價值。 購買需要安裝的固定資產(chǎn) 企業(yè)購入的需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價款、運輸費和安裝成本等，待固定資產(chǎn)安裝完畢并達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固

10、定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（二）自行建造固定資 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn) 應(yīng)按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。自行建造的固定資產(chǎn)，從發(fā)生第一筆購置支出到固定資產(chǎn)完工交付使用，通常需要經(jīng)歷一段較長的建造期間。為了便于歸集和計算固定資產(chǎn)的實際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。本科目應(yīng)當按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程進行明細核算。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“在建工程減值準備”科目進行核算。自營工程 自營工程是指企業(yè)利用自身的生產(chǎn)能力進行的固定資產(chǎn)建造工程

11、。較為常見的是企業(yè)通過這種方式自制一些專用設(shè)備。為了簡化核算，企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計入工程成本，按規(guī)定，其內(nèi)容主要包括消耗的工程物資、原材料、庫存商品、負擔的職工薪酬，輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)支出，以及工程發(fā)生的待攤支出（包括工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負擔的稅費等）。至于一些間接支出，如制造費用等并不分配計入固定資產(chǎn)建造工程成本。 購入工程物資如果用于自營設(shè)備，所支付的增值稅稅額，不應(yīng)計入工程成本，應(yīng)作為進項稅額單獨列示，從銷項稅額中抵扣；如果用于廠房、建筑物等建筑工程，支付的增值稅稅額，則應(yīng)計入

12、工程成本。 工程領(lǐng)用外購存貨，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)出，計入工程成本。若企業(yè)自營工程屬于非增值稅應(yīng)稅項目,企業(yè)外購存貨支付的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出,不能從銷項稅額中抵扣。 工程領(lǐng)用自制半成品和產(chǎn)成品，應(yīng)按其生產(chǎn)成本計入自營工程成本。若自營工程屬于非增值稅應(yīng)稅項目,領(lǐng)用自制半成品、產(chǎn)成品,則屬于征稅范圍的特殊行為,應(yīng)視同企業(yè)銷售貨物按適用稅率計算銷項稅額,并計入自營工程成本。注注 意意 在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，計入工程成本（待攤支出）；試車期間形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，應(yīng)借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目（待攤支出）。 建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損

13、失，計入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益作相反的會計處理。 工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。注注 意意 在建工程完工，對于已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記“在建工程”科目。 在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，對發(fā)生的待攤支出應(yīng)分配計算，計入各工程成本中。注注 意意出包工程 成本構(gòu)成：由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。對于發(fā)包企業(yè)而言，建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重

14、要內(nèi)容，結(jié)算的工程價款計入在建工程成本。而工程的具體支出，如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算，與發(fā)包企業(yè)沒有關(guān)系。 出包工程 待攤支出：是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等。出包工程 待攤支出的分攤：待攤支出分配率= 100% 某項工程應(yīng)分攤的待攤支出=該項工程支出待攤支出分配率在安裝設(shè)備支出建筑安裝支出建筑工程支出累計發(fā)生的待攤支出 根據(jù)企業(yè)經(jīng)

15、營管理的需要，可以接受投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。該類固定資產(chǎn)應(yīng)按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價值和相關(guān)的稅費，作為固定資產(chǎn)的入賬價值計價入賬。合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。（三）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)經(jīng)營性租入固定資產(chǎn) 含義 經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)是指就租入單位而言的采用經(jīng)營性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)。它是為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中臨時的需要，只為取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)，而不謀求固定資產(chǎn)的所有權(quán)。因為企業(yè)對這些固定資產(chǎn)的需用時間很短，因此沒有必要為此而購買。（四）租入固定資產(chǎn)經(jīng)營性租入固定資產(chǎn) 特點（1）出租的固定資產(chǎn)由出租人根據(jù)市

16、場需求來選購，然后再尋找承租人；承租人則根據(jù)自己的需要，向擁有自己所需固定資產(chǎn)的出租人租入現(xiàn)成的固定資產(chǎn)；（2）固定資產(chǎn)的租賃期較短，一般長則幾個月，短則幾天甚至幾小時；（3）租賃的固定資產(chǎn)在租賃期間由出租人負責維修、保養(yǎng)、保險、納稅及提取折舊，承租人必須保證租入固定資產(chǎn)的安全完整，并不得任意對租入固定資產(chǎn)進行改造。持有固定資產(chǎn)的一切風(fēng)險實際上由出租人承擔；（4）租賃費用相對較低，一般僅包括租賃期間的折舊費、利息及手續(xù)費等；（5）承租人可根據(jù)實際需要，在租賃期滿時將租入固定資產(chǎn)退還出租人或繼續(xù)租用，也可以在租賃期滿前中途解約。 經(jīng)營性租入固定資產(chǎn) 會計處理 企業(yè)采用經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)

17、，由于沒有所有權(quán)，因此不能作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會計賬簿，但為了便于對實物的管理，應(yīng)在備查簿中進行登記。對支付的租賃費，應(yīng)根據(jù)租入固定資產(chǎn)的用途，分別計入制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程等。經(jīng)出租人同意，對租入固定資產(chǎn)進行改良所發(fā)生的支出，如果數(shù)額很大，攤銷期在1年以上，應(yīng)作為長期待攤費用并分期攤銷。融資性租入固定資產(chǎn) 含義 融資性租入的固定資產(chǎn)是指就租入單位而言的采用融資性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)。融資性租賃是為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長期需要而租入資產(chǎn)的一種方式。這種方式實質(zhì)上是以分期支付租賃費的方式支付固定資產(chǎn)價款及其他有關(guān)費用，最終獲得固定資產(chǎn)大部分經(jīng)濟使用年限內(nèi)的使用權(quán)。 融資

18、性租入固定資產(chǎn) 特點 （1）由承租人向出租人提出所需的固定資產(chǎn)，然后由出租人融通資金，購入承租人所需的固定資產(chǎn)，并租給承租人使用。承租人對租賃資產(chǎn)的型號、規(guī)格等方面都有特殊的要求，如果不作較大的重新改制，其他企業(yè)通常難以使用。該項租賃資產(chǎn)具有這種特點時，則該租賃應(yīng)當認定為融資租賃。 （2）固定資產(chǎn)的租賃期較長，一般占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”實務(wù)上是指租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75以上的比例。應(yīng)注意，這里的“比例”是指租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例，而不是租賃期占該租賃資產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊的，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新起算可使用年限的75%

19、以上時，這個條件就不能作為判斷租賃類型的依據(jù)。 融資性租入固定資產(chǎn) 特點（3）被租賃的固定資產(chǎn)由承租人負責維修、保養(yǎng)、保險、納稅及提取折舊，持有固定資產(chǎn)的一切風(fēng)險實際上由承租人承擔；（4）承租人按合同規(guī)定，分期向出租人支付租金。租金一般要包括租賃固定資產(chǎn)的買價、利息、出租人的合理利潤等內(nèi)容；（5）租賃合同一旦簽訂，不可中途解約。租賃期屆滿，承租人應(yīng)根據(jù)租賃合同規(guī)定，或是繼續(xù)租賃，或是將固定資產(chǎn)退還租賃公司，或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，或是以很低的名義價格留購。這里的名義價格一般要遠遠低于租賃屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值，實務(wù)上的比例為低于5%。 融資性租入固定資產(chǎn) 會計處理 我國會計準則規(guī)定，

20、融資租入的固定資產(chǎn)，在融資租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進行管理與核算。融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者來確定，而最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款入賬核算，二者的差額作為未確認融資費用。未確認融資費用入賬，應(yīng)在租賃期內(nèi)按合理的方法分期攤銷，計入各期財務(wù)費用。這些方法包括實際利率法、直線法、年數(shù)總和法等。我國會計準則規(guī)定，應(yīng)當采用實際利率法。在實際利率法下，各年應(yīng)分攤的未確認融資費用按照各年未償還租賃負債額的現(xiàn)值（長期應(yīng)付款減去未確認融資費用余額）乘以實際利率進行計算。（五）債務(wù)重組取得固定資產(chǎn) 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債

21、權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁決作出讓步的事項。對于債權(quán)人來講，取得固定資產(chǎn)入賬價值應(yīng)當按照受讓固定資產(chǎn)的公允價值確定。重組債務(wù)的賬面余額與受讓固定資產(chǎn)公允價值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。如果債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出；如果減值準備沖減該差額后仍有余額，應(yīng)該轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失，而不再確認債務(wù)重組損失。六）非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)入賬價值 第一，以非貨幣性資產(chǎn)進行交換的業(yè)務(wù)具有商業(yè)實質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量時，換入的固定資產(chǎn)應(yīng)當以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)，再加上應(yīng)支

22、付的相關(guān)稅費之和作為換入固定資產(chǎn)成本（入賬價值）。但是如果有確鑿的證據(jù)表明換入固定資產(chǎn)的公允價值更為可靠，則應(yīng)以換入固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進行計價。換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額作為當期損益，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 涉及到補價的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，分別兩種情況進行處理。一是換入固定資產(chǎn)方支付補價的，換入固定資產(chǎn)成本應(yīng)按照換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（即換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。二是換入資產(chǎn)方收到補價的，換入固定資產(chǎn)成本應(yīng)按照換入固定資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額作為當期損益

23、，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)入賬價值 第二，以非貨幣性資產(chǎn)進行交換的業(yè)務(wù)不具有商業(yè)實質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能夠可靠計量時，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和作為換入固定資產(chǎn)的成本，不確認損益。 涉及到補價時，也要分別兩種情況進行處理。如為換入資產(chǎn)方支付補價的，換入固定資產(chǎn)成本應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值加支付補價、應(yīng)支付相關(guān)稅費來確定，不確認損益；如為換入固定資產(chǎn)方收到補價的，換入固定資產(chǎn)成本應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值，減去收到的補價，并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費來確定，也不確認損益。 如果同時換入多項固定資產(chǎn)，則每項固定資產(chǎn)的成本應(yīng)該按照各自的公允價值占公允價值總額的百分

24、比或者按照各自的原賬面價值占原賬面價值總額的百分比分配計算。（七）接受捐贈固定資產(chǎn) 接受捐贈固定資產(chǎn)入賬價值確定分為兩種情況：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)在按照上述會計規(guī)定確定入賬價值以后，按接受捐贈金額，計入營業(yè)外收入。（八）盤盈固

25、定資產(chǎn) 盤盈固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法是，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)新舊程度估計價值損耗后的余額確定；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價入賬。盤盈的固定資產(chǎn)待報經(jīng)批準處理后，應(yīng)作為企業(yè)以前年度的差錯，記入“以前年度損益調(diào)整”科目。第三節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)計量 一、固定資產(chǎn)折舊 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊的定義有多種表述。有的認為固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)價值逐漸減少的現(xiàn)象；有的認為固定資產(chǎn)折舊是指按期有系統(tǒng)地轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或費

26、用中的固定資產(chǎn)成本；我國企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)對固定資產(chǎn)折舊定義的表述是，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。雖然人們對固定資產(chǎn)折舊定義的表述不盡相同，但要正確理解固定資產(chǎn)折舊的定義，一般應(yīng)注意這樣兩個問題：一是固定資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或費用中的原因與目的；二是固定資產(chǎn)的成本如何轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或費用中。 有形損耗和無形損耗 有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于磨損而發(fā)生的使用性損耗和由于受自然力影響而發(fā)生的自然損耗； 無形損耗是指由于技術(shù)進步、消費偏好的變化、經(jīng)營規(guī)模擴充等原因而引起的損耗，這種損耗的特點是固定資產(chǎn)在物質(zhì)形態(tài)上仍具有一定的服務(wù)潛力，

27、但已不再適用或繼續(xù)使用已不經(jīng)濟。 一般而言，有形損耗決定固定資產(chǎn)的最長使用年限，即物質(zhì)使用年限；無形損耗決定固定資產(chǎn)的實際使用年限，即經(jīng)濟使用年限。 折舊的性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程，并不是為了計算固定資產(chǎn)的凈值。折舊就是企業(yè)采用合理而系統(tǒng)的分配方法將固定資產(chǎn)的取得成本在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟使用年限內(nèi)進行合理分配，使之與各期的收入相配比，以正確確認企業(yè)的損益。（二）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍 三個影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素 （1）原始價值 指固定資產(chǎn)的實際取得成本，就折舊計算而言，也稱為拆舊基數(shù)。 了解固定資產(chǎn)的新舊程度。 三個影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素 （2

28、 2）預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值 是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。預(yù)計處置費用后的金額。 三個影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素 （3）預(yù)計使用年限 是指固定資產(chǎn)預(yù)計經(jīng)濟使用年限，也稱折舊年限，它通常短于固定資產(chǎn)的物質(zhì)使用年限。固定資產(chǎn)的使用年限決定于固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當考慮下列因素： 該資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。 該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等

29、。 該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等。 有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。 固定資產(chǎn)折舊范圍 應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)，在會計上稱為折舊性資產(chǎn)。我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨估價作為固定資產(chǎn)價值入賬的土地。 （三）固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法 含義 年限平均法也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡分攤到使用各年的一種折舊方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費用法。限

30、平均法 計算公式 年折舊率= 100% 月折舊率=年折舊率12 年折舊額=原始價值年折舊率 月折舊額=年折舊額/12 其中，預(yù)計凈殘值率= 100%預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值率1原始價值預(yù)計凈殘值年限平均法 優(yōu)缺點 使用年限法的優(yōu)點：計算過程簡便易行，容易理解，是會計實務(wù)中應(yīng)用最廣泛的一種方法。 年限平均法的缺點：只注重固定資產(chǎn)的使用時間，而忽視使用狀況，使固定資產(chǎn)無論物質(zhì)磨損程度如何，都計提同樣的折舊費用，這顯然不合理。固定資產(chǎn)各年的使用成本負擔不均衡。一般來說，隨著資產(chǎn)的變舊，所需要的修理、保養(yǎng)等費用將會逐年增加，而年限平均法確定的各年折舊費用是相同的，這就產(chǎn)生了固定資產(chǎn)使用早期負擔費用偏低，

31、而后期負擔偏高的現(xiàn)象，從而違背了收入與費用相配比的原則。工作量法 含義 工作量法是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分攤標準，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。采用這種折舊方法，各年折舊額的大小隨工作量的變動而變動，因而也稱變動費用法。采用工作量法計算折舊的原理和使用年限法相同，只是將分配折舊額的標準由使用年限改成了工作量，因此，工作量法實際上是使用年限法的一種演變。故，工作量法也被歸類為直線法。工作量法計算折舊的過程是分兩個步驟來完成的，首先要計算固定資產(chǎn)單位工作量的折舊額，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)每期實際工作量的多少計算當期的折舊額。 工作量法 計算公式 單位工作量折舊額= 年折舊額=某年

32、實際完成的工作量單位工作量折舊額預(yù)計工作量總額預(yù)計凈殘值率）（原始價值 1工作量法 優(yōu)缺點 工作量法的優(yōu)點是比較簡單實用，它以固定資產(chǎn)的工作量為分配固定資產(chǎn)成本的標準，使各年計提的折舊額與固定資產(chǎn)的使用程度成正比例關(guān)系，體現(xiàn)了收入與費用相配比的會計原則。 雙倍余額遞減法 含義 雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計算各年折舊額的一種方法。采用雙倍余額遞減法計算折舊的原理和余額遞減法相同，只是簡化了折舊率的計算。這種簡化的過程體現(xiàn)在兩個方面，直線折舊率不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，可以理解為在最初計算折舊時是將其視為0的；雙倍余額遞減法直接以直線折舊率乘以2來

33、確定，而不是采用復(fù)雜的公式計算。 雙倍余額遞減法 計算公式 年折舊率= 2100% 某年的折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率預(yù)計使用年限1雙倍余額遞減法 應(yīng)用時注意兩點（1）雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)換為直線法。理論上轉(zhuǎn)換條件為： 實務(wù)上規(guī)定，應(yīng)在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限到期前兩年，就要進行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。 剩余折舊年限預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)賬面凈值遞減法計算的折舊金額該年繼續(xù)使用雙倍余額 雙倍余額遞減法 應(yīng)用時注意兩點（2）每月折舊的計算。按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，折舊計算的加速要求應(yīng)當按“月”體現(xiàn)。首先應(yīng)按照年折舊率計算月折舊率，然后按照每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以月折舊率，以計算月

34、折舊額。固定資產(chǎn)使用到期前兩年的折舊計算可以在固定資產(chǎn)原價扣除預(yù)計凈殘值的基礎(chǔ)上，扣除以前各年折舊累計額，按其差額在最后兩年的時間里平均進行計算.年數(shù)總和法 含義 年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計算折舊當年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計算每年折舊的一種方法。和余額遞減法相比，年數(shù)總和法的特點是各年計算折舊的基數(shù)相同，都是應(yīng)提折舊總額，但各年的折舊率是一個遞減的分數(shù)，因此各年的折舊額也是遞減的。年數(shù)總和法 計算公式 各年折舊率= 每年的折舊額=（C-S） 2) 1(1)(nntn2) 1(1)(n

35、ntn年數(shù)總和法 注意的問題 按現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，在采用年數(shù)總和法計算折舊的情況下，同樣要按月計算折舊。計算方法是，首先要根據(jù)各年的折舊率計算當年的月折舊率，然后根據(jù)固定資產(chǎn)原價扣除預(yù)計凈殘值的余額和當月的折舊率計算月折舊額。 （四）固定資產(chǎn)折舊的核算 計提折舊的簡化規(guī)定 為了簡化核算，月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。因此，企業(yè)各月計提折舊時，可在上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后計算當月應(yīng)計提的折舊額。用公式表示如下： = + -應(yīng)計提總額當月固定資產(chǎn)計提的折舊額上月固定資產(chǎn)

36、應(yīng)計提的月折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊額上月減少的固定資產(chǎn) 計提折舊的會計處理 固定資產(chǎn)的折舊費用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關(guān)的成本或費用中。例如，企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用，應(yīng)計入管理費用；生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用，應(yīng)計入制造費用；專設(shè)銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用，應(yīng)計入銷售費用；經(jīng)營性出租的固定資產(chǎn)計提的折舊費用，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本；自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用，應(yīng)計入在建工程成本；未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用，應(yīng)計入管理費用等。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類 固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在

37、投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。 有的后續(xù)支出是為了維護、恢復(fù)或改進固定資產(chǎn)的性能，使固定資產(chǎn)在質(zhì)量上發(fā)生變化；有的是為了改建、擴建或增建固定資產(chǎn)，使固定資產(chǎn)在數(shù)量上發(fā)生變化。 有的后續(xù)支出在取得固定資產(chǎn)時即可預(yù)見到它的發(fā)生，屬于經(jīng)常性的或正常性的支出；有的很難預(yù)見到它的發(fā)生，屬于偶然性的或特殊性的支出。 有的后續(xù)支出形成資本化支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值，按照會計準則的規(guī)定，這一類支出必須符合固定資產(chǎn)確認的條件；如果不符合固定資產(chǎn)確認的條件，要進行費用化處理，在后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益。（二）固定

38、資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 增置 是指固定資產(chǎn)總體數(shù)量的增加，包括添置全新的資產(chǎn)項目和對原有資產(chǎn)項目進行改建、擴建、延伸、添加、補充等。 經(jīng)過擴建后，固定資產(chǎn)無論在質(zhì)量上還是在使用性能上與以前相比都發(fā)生了很大的變化，因此擴建后的固定資產(chǎn)在計算折舊時就應(yīng)該重新確定使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，然后根據(jù)確定的固定資產(chǎn)的價值作為原始價值和折舊方法計提該固定資產(chǎn)的折舊。注注 意意 改良與改善 改良與改善是對現(xiàn)有固定資產(chǎn)質(zhì)量的改進，目的是提高固定資產(chǎn)的適用性或使用效能。 固定資產(chǎn)改良和改善的支出也要分為資本性后續(xù)支出和收益性后續(xù)支出兩類。遵循的原則是，視其是否滿足資本化的條件，即是否滿足固定資產(chǎn)確認的條件，如

39、果與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)以及該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量，則其支出應(yīng)資本化處理，計入固定資產(chǎn)價值；否則，應(yīng)費用化處理，計入當期損益。 換新 換新是指以新的資產(chǎn)單元或部件替換廢棄的資產(chǎn)單元或部件。 修理 固定資產(chǎn)由于使用、自然侵蝕、意外事故等原因會發(fā)生不同程度的損壞，影響其正常使用。企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)進行維護保養(yǎng)，并對損壞的部分進行及時的修復(fù)。 重安裝 為了創(chuàng)造新的生產(chǎn)環(huán)境和提高流水作業(yè)的合理性，以改善生產(chǎn)組織、提高生產(chǎn)效率、充分發(fā)揮資產(chǎn)潛力、降低產(chǎn)品成本，企業(yè)有時會對機器設(shè)備等固定資產(chǎn)按更合理的布局重新安裝。 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置 一、固定資產(chǎn)處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容一、固定資產(chǎn)

40、處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容 二、固定資產(chǎn)處置的核算二、固定資產(chǎn)處置的核算一、固定資產(chǎn)處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容 固定資產(chǎn)處置的含義 固定資產(chǎn)處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)退出生產(chǎn)經(jīng)營過程所做的處理活動，如固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)為待售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。 固定資產(chǎn)終止確認的條件 （1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。是指固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，所以應(yīng)予終止確認； （2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。因為預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的基本特征。因此當固定資產(chǎn)預(yù)期未來使用過程中或者處置時都不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟

41、利益的情況下，就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認的條件，故也應(yīng)予以終止確認。 固定資產(chǎn)報廢、毀損的原因 第一，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限已滿，其物質(zhì)磨損程度已達到極限，不宜繼續(xù)使用，應(yīng)按期報廢； 第二，由于科學(xué)技術(shù)水平的提高，致使企業(yè)擁有的某項固定資產(chǎn)繼續(xù)使用時在經(jīng)濟上已不合算了，必須將其淘汰，提前報廢； 第三，由于自然災(zāi)害（如火災(zāi)、水災(zāi)）事故的發(fā)生或管理不善等原因而造成的固定資產(chǎn)毀損。 固定資產(chǎn)處置損益 固定資產(chǎn)在處置過程中會發(fā)生收益或損失，稱為處置損益。它以處置固定資產(chǎn)所取得的各項收入與固定資產(chǎn)賬面價值、發(fā)生的清理費用等之間的差額來確定。其中，處置固定資產(chǎn)的收入包括出售價款、殘料變價收入、保險及過

42、失人賠款等項收入；清理費用包括處置固定資產(chǎn)時發(fā)生的拆卸、搬運、整理等項費用。二、固定資產(chǎn)處置的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目核算固定資產(chǎn)的處置損益。需要處置的固定資產(chǎn)賬面價值、發(fā)生的清理費用等，記入該科目借方；取得的固定資產(chǎn)出售價款、殘料變價收入、保險及過失人賠款等項收入，記入該科目的貸方；借方與貸方的差額即為固定資產(chǎn)處置凈損益，作為處置非流動資產(chǎn)利得或損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（一）固定資產(chǎn)出售（1）企業(yè)出售已使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按適用的稅率征收增值稅； （2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年

43、12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；注注 意意（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。企業(yè)銷售固定資產(chǎn)可以自行開具相應(yīng)的發(fā)票。如果出售2009年以前購入的固定資產(chǎn)，增值稅按照4減半征收時，可以開具普通發(fā)票；若出售的固定資產(chǎn)是2009年以后購入的，且已按規(guī)定抵扣進項稅額的，則按照17稅率開具專用發(fā)票。注注 意意 （4 4）對于企業(yè)轉(zhuǎn)讓

44、固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)，增值稅）對于企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)，增值稅的繳納方法分為企業(yè)的繳納方法分為企業(yè)20162016年年4 4月月3030日之前擁有和日之前擁有和20162016年年5 5月月1 1日之后擁有的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓兩種情況。日之后擁有的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓兩種情況。見教材見教材P.190P.190至至P.191P.191之說明。之說明。 注注 意意（二）持有待售固定資產(chǎn) 劃分持有待售資產(chǎn)條件劃分持有待售資產(chǎn)條件 企業(yè)的非流動資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（不企業(yè)的非流動資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（不包括遞延所得稅資產(chǎn)、包括遞延所得稅資產(chǎn)、企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2222號號金融工具確認和計量金融工具確認和計量規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利），在同時滿足以下生的合同權(quán)利），在同時