企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建與探討

1、    企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建與探討    潘瑾摘要：我國在2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)署聯(lián)合發(fā)布內(nèi)部控制指引，以期引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制，建立行之有效的規(guī)范條例。2010年五部委又增加了關(guān)于內(nèi)部控制的18項(xiàng)指引，其中包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)指引，企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)期。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建；探討隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，內(nèi)部控制變得越來越重要。就我國目前企業(yè)狀況而言，在內(nèi)部控制的制度和方法上還有存在不完善的地方。大多數(shù)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制只注重形式，而內(nèi)部控制工作的質(zhì)量直接決定企業(yè)內(nèi)部工作是否能正常有效運(yùn)行。

2、在內(nèi)部控制工作中，如何建立一套行之有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系成為企業(yè)工作的重中之重。一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的常用模式普通模式：嚴(yán)格參照coso報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，按照五要素對(duì)企業(yè)內(nèi)部開展評(píng)價(jià)工作。一般標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)模式：由兩部分構(gòu)成，包括一般評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為要素標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。此種模式可以針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的完整性、合理性以及有效性進(jìn)行綜合評(píng)定。結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)和過程標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合模式：結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)一定的考核內(nèi)控目標(biāo)是否達(dá)到一定程度所建立的標(biāo)準(zhǔn)。主要是為評(píng)價(jià)某一標(biāo)準(zhǔn)所達(dá)到的程度進(jìn)行衡量。二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建原則（一）全面性企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)覆蓋企業(yè)內(nèi)部工作方方面面

3、，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)不能有任何遺漏。針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，做到事前、事中、事后全過程評(píng)價(jià)，相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)健全。在進(jìn)行指標(biāo)構(gòu)建時(shí)，既要包含定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，又要對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)同時(shí)進(jìn)行相關(guān)的調(diào)查。在目標(biāo)的選取上要有相應(yīng)的側(cè)重點(diǎn)。（二）重要性此特點(diǎn)旨在針對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程和高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的掌控。尤其是在以一般標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)模式的評(píng)價(jià)體系中，體現(xiàn)尤為明顯。對(duì)相關(guān)的關(guān)鍵控制點(diǎn)的重要指標(biāo)應(yīng)當(dāng)加大衡量比重，使其對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)及高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)能進(jìn)行全面反映。而對(duì)于不是很重要的控制點(diǎn)，在制定企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，應(yīng)予以縮減，使其便于操作、一目了然。（三）風(fēng)險(xiǎn)指向型企業(yè)要構(gòu)建一套行之有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體

4、系，必須清楚詳細(xì)的了解企業(yè)自身存在風(fēng)險(xiǎn)因素或者可能造成風(fēng)險(xiǎn)的條件。并且在制定相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)考慮進(jìn)去，通過評(píng)價(jià)體系對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行有效識(shí)別，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，出臺(tái)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控措施，從而使風(fēng)險(xiǎn)降到最低。（四）經(jīng)濟(jì)適用性設(shè)置與企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部評(píng)價(jià)控制標(biāo)準(zhǔn)，需要對(duì)企業(yè)自身的成本和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治?，?quán)衡成本和收益是否在合理的范圍之內(nèi)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的作用就是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部缺陷或者不足，采取有效措施，優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)能結(jié)構(gòu)以及降低風(fēng)險(xiǎn)，從而提升經(jīng)濟(jì)效益。但與此同時(shí)，對(duì)于內(nèi)部評(píng)價(jià)時(shí)期所消耗的人力物力財(cái)力以及各種資源的配合就是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的成本。企業(yè)構(gòu)建評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)注意，使成本控制在可接受的合

5、理范圍之內(nèi)，切不可本末倒置。（五）一致性及可操作性要在企業(yè)評(píng)價(jià)過程中，從開始到結(jié)束，使用一致的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，不能中途變更評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。并且在考核企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，具有可執(zhí)行性，對(duì)采集的數(shù)據(jù)后期加工易于操作。既要保證評(píng)價(jià)工作的可操作性，又要確保進(jìn)行評(píng)定工作和數(shù)據(jù)處理復(fù)雜度是工作人員所能接受的。（六）循環(huán)性內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)要把內(nèi)部控制制度形成一個(gè)統(tǒng)一的整體，從而持續(xù)改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部工作。三、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建方法（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容的確定方法構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)要先確定評(píng)價(jià)體系控制關(guān)鍵點(diǎn)，需要采用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。其中，定量指標(biāo)適用于財(cái)務(wù)指標(biāo)，定性指標(biāo)適用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中非財(cái)務(wù)方

6、面。定量指標(biāo)的選取要抓住財(cái)務(wù)方面的重點(diǎn)，較為重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及一般財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中頻率較高的數(shù)據(jù)都是關(guān)注的重點(diǎn)。定性指標(biāo)的選取側(cè)重于重要業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，針對(duì)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行逐一分解，風(fēng)險(xiǎn)管理要按照coso五要素的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范性設(shè)計(jì)。（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定方法各考察項(xiàng)目在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)所占的比重，決定著評(píng)價(jià)體系是否能為企業(yè)提出客觀、合理的優(yōu)化建議。如何最大程度的減小客觀誤差是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的關(guān)鍵。主要分為主管賦權(quán)和客觀賦權(quán)2。主觀賦權(quán)是由專家根據(jù)主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，包括菲爾德法、特征值法、層次分析法?？陀^賦權(quán)是根據(jù)數(shù)據(jù)分析形成判斷，分為變異系數(shù)法、方差法。但是客觀賦權(quán)與實(shí)際情況聯(lián)系緊密，很難

7、在各個(gè)企業(yè)之間通用。只能是針對(duì)不同的情況進(jìn)行分別核算。1.德爾菲法由一定的專家針對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種指標(biāo)進(jìn)行估計(jì)，并形成估計(jì)值。然后，根據(jù)每個(gè)指標(biāo)所占比重平均值比較各個(gè)權(quán)重估計(jì)值的偏差度，把偏差度較大的指標(biāo)進(jìn)行重新確認(rèn)。使所有偏差控制在規(guī)定的范圍之后，即可獲得各指標(biāo)權(quán)重。2.層次分析法此種方法可以將復(fù)雜的問題分為不同的層次結(jié)構(gòu)，每個(gè)層次按照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、及所要達(dá)到的目的分為若干要素。因此形成上下結(jié)構(gòu)分明的體系，下層要素受上層要素的管控。按照各層的因素進(jìn)行賦值，根據(jù)重要性的判定，確定形成上層因素的關(guān)鍵下層因素，從而將復(fù)雜的問題簡單化，完成從整體到局部、從上至下的定量和定性的雙重評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。四、結(jié)束語對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)有利于促進(jìn)內(nèi)部控制工作的進(jìn)一步落實(shí)，從而不斷發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，雖然內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系已經(jīng)形成了固有方法，但是對(duì)于內(nèi)控各指標(biāo)權(quán)重的衡量仍然沒有形成科學(xué)具體的體系。所以，在各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分形成結(jié)論的過程，仍有很大的空間。參考文獻(xiàn)：1時(shí)軍.基于公司治理視角的我國企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究j