行政單位會計制度(2014)

1、2021-11-241行 政 單 位 會 計 制 度（2014）山東財經(jīng)大學(xué) 李晉2021-11-242l2013年12月18日，財政部以財庫2013218號印發(fā)行政單位會計制度。l包括：總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會計科目、財務(wù)報表、附則，共10章46條，自2014年1月1日起施行。l1998年2月6日財政部印發(fā)的行政單位會計制度（財預(yù)字199849號）予以廢止。行政單位會計制度2021-11-243修訂背景：l一是適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要。l2000年以來，我國先后進行了部門預(yù)算、國庫集中收付制度、政府收支分類、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等多項公共財政管

2、理改革。為適應(yīng)改革要求，財政部陸續(xù)發(fā)布個補充規(guī)定對行政單位會計核算方法進行調(diào)整，但一直未對行政單位會計制度進行全面修訂。 行政單位會計制度2021-11-244l二是滿足行政單位財務(wù)管理的需要。l新修訂的行政單位財務(wù)規(guī)則已于2013年1月日起實施，對行政單位的預(yù)決算管理、收支結(jié)余管理、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面提出了新要求，因此也需要配套修訂會計制度。行政單位會計制度2021-11-245l三是進一步提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要。l原行政單位會計制度核算內(nèi)容不夠全面： 如缺少無形資產(chǎn)、在建工程等科目； 固定資產(chǎn)不計提折舊等。 行政單位會計制度2021-11-246 新制度主要有十個方面變化：l一是會

3、計核算目標(biāo)進一步明晰。l定位于滿足行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求，不僅要反映預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映財務(wù)狀況；l二是會計核算方法進一步改進。l在原制度僅對固定資產(chǎn)核算采用“雙分錄”的基礎(chǔ)上，進一步擴大了“雙分錄”的應(yīng)用范圍，以實現(xiàn)會計核算目標(biāo)；行政單位會計制度2021-11-247l三是更加完整地體現(xiàn)了財政改革對會計核算的要求。l將近年來為適應(yīng)財政改革要求分別發(fā)布的會計核算補充規(guī)定統(tǒng)一體現(xiàn)在新制度中。l四是進一步充實了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容。l將原制度中的資產(chǎn)負(fù)債科目進行細(xì)分，新增了無形資產(chǎn)、在建工程等會計科目，更好地滿足財務(wù)管理需要；行政單位會計制度2021-11-248l五是新增了行政單位直

4、接負(fù)責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定。l增設(shè)“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分，使會計信息反映更科學(xué)；l六是增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理。l計提折舊和攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，在真實反映資產(chǎn)價值的同時，也為下一步核算反映行政成本奠定基礎(chǔ)；行政單位會計制度2021-11-249l七是解決了基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題?；〞嬓畔⒁ㄆ诓⑷胄姓挝粫嫛按筚~”；l八是進一步完善凈資產(chǎn)核算。增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，主要反映非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債變動對凈資產(chǎn)的影響，以便準(zhǔn)確反映單位凈

5、資產(chǎn)狀況；行政單位會計制度2021-11-2410l九是進一步規(guī)范單位收支會計核算。調(diào)整收支類會計科目設(shè)置，更好地滿足財政預(yù)算管理要求；l十是完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)。增加財政撥款收入支出表，改進資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項目。 行政單位會計制度2021-11-2411l總則l第一、資產(chǎn)l第二、負(fù)債l第三、凈資產(chǎn)l第四、收入l第五、支出l新舊制度銜接行政單位會計制度2021-11-2412l為了規(guī)范行政單位會計核算，保證會計信息質(zhì)量。l本制度適用于各級各類國家機關(guān)、政黨組織（以 下統(tǒng)稱行政單位）。l行政單位會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供 與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會 計信息

6、，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有 助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策?？?則2021-11-2413l行政單位會計信息使用者包括人民代表大會、政 府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息 使用者?？?則2021-11-2414l行政單位應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算。l會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。l以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量。l會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。l行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。總

7、則2021-11-24152021-11-2416l一、庫存現(xiàn)金l二、銀行存款l三、零余額賬戶用款額度l四、財政應(yīng)返還額度l五、應(yīng)收賬款l六、預(yù)付賬款l七、其他應(yīng)收款l八、存貨l BACK資 產(chǎn)l九、固定資產(chǎn)l十、累計折舊l十一、在建工程l十二、無形資產(chǎn)l十三、累計攤銷l十四、待處理財產(chǎn)損溢l十五、政府儲備物資l十六、公共基礎(chǔ)設(shè)施l十七、受托代理資產(chǎn)2021-11-2417l一、庫存現(xiàn)金l主要賬務(wù)處理：l（一）提現(xiàn) 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度等l存現(xiàn) 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金資 產(chǎn)2021-11-2418l將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶 借：零余額賬戶用款額度 貸：庫存現(xiàn)金資

8、產(chǎn)2021-11-2419l（二）因支付內(nèi)部職工出差等原因所借的現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金l出差人員報銷差旅費時，按照應(yīng)報銷的金額 借：有關(guān)科目 貸：其他應(yīng)收款（實際借出的現(xiàn)金金額） 借或貸：庫存現(xiàn)金（差額）資 產(chǎn)2021-11-2420l（三）因開展業(yè)務(wù)或其他事項收到現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：有關(guān)科目l因購買服務(wù)、商品或者其他事項支出現(xiàn)金 借：有關(guān)科目 貸：庫存現(xiàn)金資 產(chǎn)2021-11-2421l（四）收到受托代理的現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金 貸：受托代理負(fù)債l支付受托代理的現(xiàn)金時 借：受托代理負(fù)債 貸：庫存現(xiàn)金l每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實

9、際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。資 產(chǎn)2021-11-2422l屬于現(xiàn)金短缺 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金l屬于現(xiàn)金溢余 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢資 產(chǎn)2021-11-2423l待查明原因后作如下處理：l屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢l如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款資 產(chǎn)2021-11-2424l二、銀行存款l主要賬務(wù)處理：l將款項存入銀行或者其他金融機構(gòu) 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金、其他收入等l提取和支出存款時 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款資 產(chǎn)2021-11-2425l收到銀行存款利息 借：

10、銀行存款 貸：其他收入等l支付銀行手續(xù)費或銀行扣收罰金等時 借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款資 產(chǎn)2021-11-2426l收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款 貸：受托代理負(fù)債l支付受托代理的存款時 借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款資 產(chǎn)2021-11-2427l發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。l期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當(dāng)期支出。資 產(chǎn)2021-11-2428l三、零余額賬戶用款額度l

11、收到“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款收入l按規(guī)定支用額度時 借：經(jīng)費支出等 貸：零余額賬戶用款額度l從零余額賬戶提取現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度資 產(chǎn)2021-11-2429l年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度l如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：財政撥款收入資 產(chǎn)2021-11-2430l下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理 借：零余額賬戶用款額度 貸

12、：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付l行政單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 資 產(chǎn)2021-11-2431l四、財政應(yīng)返還額度l應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目進行明細(xì)核算。l（一）年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理l1.財政直接支付l年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借：財政應(yīng)返還額度（財政直接支付） 貸：財政撥款收入資 產(chǎn)2021-11-2432l2.財政授權(quán)支付l年末，財政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。2021-11-

13、2433l（二）下年初恢復(fù)以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。l（三）使用以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理l1.財政直接支付 借：經(jīng)費支出 貸：財政應(yīng)返還額度（財政直接支付）l2.財政授權(quán)支付 參見“零余額賬戶用款額度”科目。2021-11-2434l五、應(yīng)收賬款l核算出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項。l收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。l應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細(xì)核算。l應(yīng)在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項時確認(rèn)。資 產(chǎn)2021-11-2435 主要賬務(wù)處理：l（一）出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款l1.出租資產(chǎn)尚未收到款

14、項時 借：應(yīng)收賬款 貸：其他應(yīng)付款2021-11-2436l2.收回應(yīng)收賬款時 借：銀行存款等 貸：應(yīng)收賬款 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)繳稅費 應(yīng)繳財政款（扣除應(yīng)繳稅費后的凈額）2021-11-2437l（二）出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款l1.物資已發(fā)出并到達約定狀態(tài)且尚未收到款項時 借：應(yīng)收賬款 貸：待處理財產(chǎn)損溢l2.收回應(yīng)收賬款時 借：銀行存款等 貸：應(yīng)收賬款2021-11-2438l（三）收到商業(yè)匯票l1.出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票 借：應(yīng)收賬款 貸：其他應(yīng)付款l出售物資收到商業(yè)匯票 借：應(yīng)收賬款 貸：待處理財產(chǎn)損溢2021-11-2439l2.商業(yè)匯票到期收回款項時 借：銀行存款等 貸：應(yīng)收賬款l其

15、中，出租資產(chǎn)收回款項的，同時 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)繳稅費 應(yīng)繳財政款（扣除應(yīng)繳稅費后的凈額）2021-11-2440l逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。l轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款l已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款等 2021-11-2441l六、預(yù)付賬款l核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。l行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。l行政單位支付可以收回的訂金，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。資 產(chǎn)2021-11-2442 主要賬

16、務(wù)處理：l（一）發(fā)生預(yù)付賬款時 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項l同時， 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-2443l（二）收到所購物資或服務(wù)時 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款l發(fā)生補付款項的 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等l收到物資的，同時按照收到所購物資的成本 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金資 產(chǎn)2021-11-2444l（三）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款l同時， 借：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 貸：經(jīng)費支出資 產(chǎn)2021-11-2445l發(fā)生以前年度預(yù)付賬款

17、退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款l同時， 借：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等l逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資 和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后 予以核銷。資 產(chǎn)2021-11-2446l轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款l已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度、銀行存款等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等 資 產(chǎn)2021-11-2447l七、其他應(yīng)收款l核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)

18、借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。資 產(chǎn)2021-11-2448l主要賬務(wù)處理：l（一）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （二）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時 借：銀行存款、零余額賬戶用款額度、或有關(guān)支出等 貸：其他應(yīng)收款資 產(chǎn)2021-11-2449（三）行政單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。l財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金等l根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時 借：經(jīng)費支出 貸：庫存現(xiàn)金等資 產(chǎn)2021-11-2450l逾期3 年或以上、有確鑿證據(jù)

19、表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。l轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款l已核銷的其他應(yīng)收款，如在核銷年度內(nèi)收回的 借：銀行存款等 貸：經(jīng)費支出l如屬于在核銷年度以后收回的 借：銀行存款等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等2021-11-2451l八、存貨l在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實際成本。l接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資，應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。l隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過

20、本科目核算。l按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點等進行明細(xì)核算。l有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“委托加工存貨成本”科目。資 產(chǎn)2021-11-2452 主要賬務(wù)處理：l（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。l1.購入的存貨l成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。l購入的存貨驗收入庫 借 : 存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨資 產(chǎn)2021-11-2453l同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等l對于尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款資 產(chǎn)2021-11

21、-2454l2.置換換入的存貨l成本按照換出資產(chǎn)的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。l換入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨l同時，按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-2455l3.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨l成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；l沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；l沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費

22、、運輸費等確定；l沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似存貨的市場價格無法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。資 產(chǎn)2021-11-2456l接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨l同時，按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-2457l4.委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。l委托加工的存貨出庫 借：存貨委托加工存貨成本 貸：存貨的相關(guān)明細(xì)科目l支付加工費用和相關(guān)運輸費等時 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 同時

23、，按照相同的金額 借：存貨委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金存貨2021-11-2458l委托加工完成的存貨驗收入庫時 借：存貨（相關(guān)明細(xì)科目） 貸：存貨委托加工存貨成本資 產(chǎn)2021-11-2459l（二）存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。l1.開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨資 產(chǎn)2021-11-2460l2.經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出存貨時 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨l對外捐贈、無償調(diào)出存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運輸費等支出 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存

24、款等資 產(chǎn)2021-11-2461l3.經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨資 產(chǎn)2021-11-2462l（三）報廢、毀損的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨資 產(chǎn)2021-11-2463l（四）清查盤點l1.盤盈的存貨l按照取得同類或類似存貨的實際成本確定入賬價值；l沒有同類或類似存貨的實際成本，按照同類或類似存貨的市場價格確定入賬價值；l同類或類似存貨的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢2021-11-2464l2.盤虧的存貨，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照其賬面余額， 借：

25、待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨 2021-11-2465l九、固定資產(chǎn)l核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價。l固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。l一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。資 產(chǎn)2021-11-2466l固定資產(chǎn)核算的有關(guān)說明如下：l（一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。l（二）購入需要安裝的固定資

26、產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。l（三）行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。資 產(chǎn)2021-11-2467l（四）行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算；l能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無

27、形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算；l境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算。l（五）行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。資 產(chǎn)2021-11-2468l本科目核算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下條件確認(rèn)：l（一）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格時確認(rèn)。l（二）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時確認(rèn)。l（三）自行建造、改建、擴建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時確認(rèn)。資 產(chǎn)2021-11-2469 主要賬務(wù)處理：l（一）取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。

28、l1.購入的固定資產(chǎn)l成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。l以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。資 產(chǎn)2021-11-2470l購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資 產(chǎn)成本， 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)l同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-2471l購入需要安裝的固定資產(chǎn)l先通過“在建工程”科目核算。l安裝完工交付使用

29、時 借:固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)l同時 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程資 產(chǎn)2021-11-2472l2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。l固定資產(chǎn)的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分固定資產(chǎn)造價確定其成本；l沒有各組成部分固定資產(chǎn)造價的，按照各組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場造價的比例對總造價進行分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。資 產(chǎn)2021-11-2473l工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實際支出 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)l同時， 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程l已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)

30、的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。資 產(chǎn)2021-11-2474l購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借：固定資產(chǎn)不需安裝或在建工程需要安裝 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程l同時，按照已實際支付的價款 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等l按照應(yīng)付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款或長期應(yīng)付款資 產(chǎn)2021-11-2475l3.自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。l（1）購入需要繁育的動植物，按照購入的成本 借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物

31、） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)l同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-2476l（2）發(fā)生繁育費用，按照實際支付的金額 借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)l同時 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等l（3）動植物達到可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn)（成熟動植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動植物）資 產(chǎn)2021-11-2477l4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn)l成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的

32、支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。資 產(chǎn)2021-11-2478l將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程l同時， 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)資 產(chǎn)2021-11-2479l工程完工交付使用時，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)l同時， 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程資 產(chǎn)2021-11-2480l5.置換取得的固定資產(chǎn)l成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補 價或減去收到的補價，加上為換入固定資產(chǎn) 支付的其他費用（運輸費等）確定 借：固定資產(chǎn)不需安裝或在建工程需安裝 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程l按照

33、實際支付的補價、相關(guān)稅費、運輸費等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-2481l6.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)l成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；l沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；l沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；l沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，所取得的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。資 產(chǎn)2021-11-2482l接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)

34、不需安裝或在建工程需要安裝 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程l按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-2483l（二）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照實際計 提的金額， 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊資 產(chǎn)2021-11-2484l（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：l1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā) 生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定 資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付 使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程” 科目。l2.為維護固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后

35、 續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-2485l（四）出售、置換換出固定資產(chǎn)l經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 l借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)資 產(chǎn)2021-11-2486l（五）無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)l經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)l無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費用、運輸費等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-2487l（六）報廢、毀損固定資產(chǎn)

36、l報廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)資 產(chǎn)2021-11-2488l（七）盤盈、盤虧固定資產(chǎn)l1.盤盈的固定資產(chǎn)l按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢資 產(chǎn)2021-11-2489l2.盤虧的固定資產(chǎn)，按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 資 產(chǎn)2021-11-2490l十、累計折舊l核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)

37、施計提的累計折舊。l應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、項目等進行明細(xì)核算。l占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)累計折舊”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”兩個一級明細(xì)科目，分別核算對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的折舊。資 產(chǎn)2021-11-2491l對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：l（一）文物及陳列品；l（二）圖書、檔案；l（三）動植物；l（四）以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；l（五）境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。資 產(chǎn)2021-11-2492l固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊是指在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)計使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進行系統(tǒng)分?jǐn)?。?/p>

38、關(guān)說明如下：l（一）應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。l（二）一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。資 產(chǎn)2021-11-2493l（三）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊不考慮預(yù)計凈殘值。l（四）一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。l（五）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施提足

39、折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，也不再補提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。資 產(chǎn)2021-11-2494l（六）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。資 產(chǎn)2021-11-2495 主要賬務(wù)處理：l（一）按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時 借:資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸:累計折舊l（二）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施處置時，按照所處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值 借：待處理

40、財產(chǎn)損溢出售、置換換出、報廢、毀損、盤虧 或資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施無償調(diào)出、對外捐贈 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施2021-11-2496l十一、在建工程l已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。l不能夠增加固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護等，不通過本科目核算。l應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進行明細(xì)核算；l需要分?jǐn)傆嬋氩煌こ添椖康拈g接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。資 產(chǎn)2021-11-2497l基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同

41、時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。l行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。l在建工程應(yīng)當(dāng)在屬于在建工程的成本發(fā)生時確認(rèn)。資 產(chǎn)2021-11-2498 主要賬務(wù)處理：l（一）建筑工程l1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)資 產(chǎn)2021-11-2499l2.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照拆除部分的賬面價值沒有固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值的，比照同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格及其拆除部分占全部

42、固定資產(chǎn)價值的比例確定 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程l改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時 借：銀行存款等 貸：經(jīng)費支出 同時， 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程2021-11-24100l3.根據(jù)工程進度支付工程款時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 同時按照相同的金額， 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程資 產(chǎn)2021-11-24101l根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照工程價款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收

43、入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款資 產(chǎn)2021-11-24102l4.支付工程價款結(jié)算賬單以外的款項時 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時， 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-24103l5.工程項目結(jié)束，需要分?jǐn)傞g接工程成本的，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁椖康拈g接工程成本 借：在建工程（項目） 貸：在建工程（待攤投資）資 產(chǎn)2021-11-24104l6.建筑工程項目完工交付使用時 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 同時， 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（交付使用的工程項 目中有能夠單獨區(qū)分成本的無

44、形資產(chǎn)） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資 產(chǎn)2021-11-24105l7.建筑工程項目完工交付使用時扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額， 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款等l8.為工程項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將專用設(shè)施產(chǎn)權(quán)移交其他單位時，按照應(yīng)當(dāng)交付專用設(shè)施的實際成本 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程資 產(chǎn)2021-11-24106l9.工程完工但不能形成資產(chǎn)的項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。l轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照不能形成資產(chǎn)的工程項目的實際成本 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程資 產(chǎn)2021-11-24107l（二）設(shè)備安裝l1.購入需要安裝的

45、設(shè)備 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程l同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-24108l2.發(fā)生安裝費用時，按照實際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時， 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-24109l3.設(shè)備安裝完工交付使用時 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 同時， 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（交付使用的設(shè)備中有 能夠單獨區(qū)分成本的無形資產(chǎn)） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資 產(chǎn)2021-11-24110l（三）信息系統(tǒng)建設(shè)l1.發(fā)生各項建設(shè)支出時

46、借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時， 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-24111l2.信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 同時， 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資 產(chǎn)2021-11-24112l（四）在建工程的毀損l毀損的在建工程成本應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行處理。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程 資 產(chǎn)2021-11-24113l十二、無形資產(chǎn)l核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。l指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利

47、技術(shù)等。l購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。l應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細(xì)核算。l應(yīng)當(dāng)在完成對其權(quán)屬的規(guī)定登記或其他證明單位取得無形資產(chǎn)時確認(rèn)。資 產(chǎn)2021-11-24114 主要賬務(wù)處理：l（一）取得無形資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。l1.外購的無形資產(chǎn)l成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸 屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額， 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-24115l購入無形資產(chǎn)尚未付款的，取得無形資產(chǎn)時，按照其

48、成本， 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 同時，按照應(yīng)付未付的款項金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款資 產(chǎn)2021-11-24116l2.委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn) 進行處理。l（1）軟件開發(fā)前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費用時 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 同時， 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-24117l（2）軟件開發(fā)完成交付使用，并支付剩余或全部軟件開發(fā)費用時，按照軟件開發(fā)費用總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)l按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行 存款等l按照沖銷的預(yù)付開發(fā)

49、費用 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款資 產(chǎn)2021-11-24118l3.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)， 按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等 費用確定成本。l取得無形資產(chǎn)時 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)l同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-24119l依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，但不計入無形資產(chǎn)的成本。 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、財 政應(yīng)返還額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-24120l4.置換取得的無形資產(chǎn)l成本按照換出資產(chǎn)的評估

50、價值加上支付的補價或減去 收到的補價，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費用 （登記費等）確定。l置換取得的無形資產(chǎn)，按照確定的成本 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)l按照實際支付的補價、相關(guān)稅費等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-24121l5.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)l成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定；l沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費確定；l沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費確定；l沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似無形資產(chǎn)的市場價

51、格無法可靠取得，所取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。資 產(chǎn)2021-11-24122l接受捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)時，按照確定的無形資產(chǎn)成本 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)l按照發(fā)生的相關(guān)稅費 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-24123（二）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提的金額 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷資 產(chǎn)2021-11-24124l（三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：l1.為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 同時

52、， 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-24125l2.為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行的漏洞修補、技術(shù)維護等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-24126l（四）報經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待出售、置換換出無形資產(chǎn)的賬面價值 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)資 產(chǎn)2021-11-24127l（五）報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，按照無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)的賬面價值 借：資產(chǎn)基金

53、無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)l無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費用支出等，按照實際支付的金額， 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資 產(chǎn)2021-11-24128l（六）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。l待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時， 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 資 產(chǎn)2021-11-24129l十三、累計攤銷l應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細(xì)核算。l應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)進行攤銷，以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。資 產(chǎn)2021-11-24130l有關(guān)說明

54、如下：l（一）行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：l1.法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；l2.法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；l3.法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10 年的期限攤銷。l4.非大批量購入、單價小于1000 元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。資 產(chǎn)2021-11-24131l（二）行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提無形資 產(chǎn)攤銷。l（三）行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。l（四）行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)

55、月，不再計提攤銷。l（五）無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。l（六）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的， 應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算 攤銷額。資 產(chǎn)2021-11-24132 主要賬務(wù)處理：l（一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷l（二）無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值 借：待處理財產(chǎn)損溢出售、置換換出、核銷或 資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無償調(diào)出、對外捐贈 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)資 產(chǎn)2021-11-24133l十四、待處理財產(chǎn)損溢l核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)

56、處理損溢。l包括資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。l應(yīng)當(dāng)按照待處理財產(chǎn)項目進行明細(xì)核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。l行政單位財產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。l年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。資 產(chǎn)2021-11-24134 主要賬務(wù)處理：l（一）按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)處理無法查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余。l1.屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷的 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損益l2.屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余 借：待處理財產(chǎn)損益 貸：其他收

57、入資 產(chǎn)2021-11-24135l（二）按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。l1.轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款l2.報經(jīng)批準(zhǔn)對無法收回的其他應(yīng)收款予以核銷時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 對無法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時 借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢2021-11-24136l（三）按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。l1.轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 核銷無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累 計攤銷”科目 貸：預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)l2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項、無形資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢資 產(chǎn)2021-11

58、-24137l（四）出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等。l1.轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）出售、置換換出固定資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計折舊”科目；出售、置換換出無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計攤銷”科目 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等l2.實現(xiàn)出售、置換換出時 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）資 產(chǎn)2021-11-24138l3.出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補價 等收入 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）l4.出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收

59、入） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費等資 產(chǎn)2021-11-24139l5.出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財政款l如果處置收入小于相關(guān)稅費的，按照相關(guān)稅費減去處置收入后的凈支出 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）資 產(chǎn)2021-11-24140l（五）盤虧、毀損、報廢各種實物資產(chǎn)l1.轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計折舊”科目 貸：存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、政府儲備物 資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等l2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：資產(chǎn)

60、基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）資 產(chǎn)2021-11-24141l（六）核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時， 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：待處理財產(chǎn)損溢資 產(chǎn)2021-11-24142l（七）盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實 物資產(chǎn)l轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 報經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 資 產(chǎn)2021-11-24143l十五、政府儲備物資l核算單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。l負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政