東財版基礎(chǔ)會計(jì)第四章賬戶與復(fù)式記賬

1、第四章 賬戶與復(fù)式記賬借借貸貸 一、賬戶一、賬戶 （一）賬戶的含義（一）賬戶的含義賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有專門格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是會計(jì)核算的一種專門方法。 設(shè)置依據(jù)：設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置； 基本特征：基本特征：具有一定格式； 主要作用：主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。 重要地位：重要地位：會計(jì)核算的一種專門方法。第一節(jié) 賬戶與會計(jì)科目 設(shè)置依據(jù)設(shè)置依據(jù)（賬戶名稱）（賬戶名稱）專專門門格格式式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間發(fā)生時間記賬依據(jù)記賬依據(jù)增減變動增減變動余額余額 2. 2.賬戶的設(shè)置原則賬戶的設(shè)置原則 必須結(jié)合會計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會計(jì)要

2、素內(nèi)容 既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要 既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 應(yīng)簡明適用，稱謂規(guī)范 （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 1.1.賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義 賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。 2.2.賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式t t形賬戶形賬戶 3. 3.會計(jì)賬戶能夠提供的金額指標(biāo)會計(jì)賬戶能夠提供的金額指標(biāo) （三）賬戶的設(shè)置（三）賬戶的設(shè)置 根據(jù)會計(jì)要素的具體內(nèi)容、特點(diǎn)和管理的要求設(shè)置銷售費(fèi)用 二、二、 會計(jì)科目會計(jì)科目 （一）會計(jì)科目與賬戶（一）會計(jì)科目與賬戶 1.1.會

3、計(jì)科目含義會計(jì)科目含義 對會計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目營營業(yè)業(yè)費(fèi)費(fèi)用用 2. 2.設(shè)置會計(jì)科目的意義設(shè)置會計(jì)科目的意義 系統(tǒng)、分類反映會計(jì)要素內(nèi)容的需要 滿足信息使用者了解會計(jì)信息的需要 設(shè)置會計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要 3. 3.會計(jì)賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系會計(jì)賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系 （1 1）相互聯(lián)系）相互聯(lián)系 會計(jì)賬戶根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置，會計(jì)科目是會計(jì)賬戶的名稱。賬戶名稱賬戶名稱 反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會計(jì)要素）相同。會計(jì)科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會計(jì)賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。（2 2）相互區(qū)別）相互區(qū)別 外表形式不同外表形式不同：會計(jì)賬戶必須具有一定的格式，會計(jì)科目則沒有。 發(fā)揮作用

4、不同發(fā)揮作用不同：會計(jì)賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會計(jì)科目是對會計(jì)要素具體內(nèi)容分類形成的項(xiàng)目（標(biāo)志）。 （二）會計(jì)科目的級次（二）會計(jì)科目的級次 1. 1.總分類科目總分類科目 一級科目或總賬科目 對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會計(jì)科目（如“應(yīng)收賬款” 等） 是設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標(biāo) 一般由會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 沿海公司沿海公司 鴻運(yùn)公司鴻運(yùn)公司明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目 注意注意：企業(yè)會計(jì)制度與基礎(chǔ)會計(jì)教材對：企業(yè)會計(jì)制度與基礎(chǔ)會計(jì)教材對會計(jì)科目的不同分類方法會計(jì)科目

5、的不同分類方法 利潤類歸并入所有者權(quán)益類； 收入類與費(fèi)用類的一部分合并為損益類； 費(fèi)用類的一部分獨(dú)立為成本類。 基礎(chǔ)會計(jì)教材對會計(jì)科目的分類方法基礎(chǔ)會計(jì)教材對會計(jì)科目的分類方法 2. 2.明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目 對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計(jì)科目（如“應(yīng)收賬款沿海公司” 等） 是設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)，可提供詳細(xì)指標(biāo) 可根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 沿海公司沿海公司 鴻運(yùn)公司鴻運(yùn)公司明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目80 000元元第二節(jié) 復(fù)式記賬原理 一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征一、復(fù)式記賬的基本

6、含義及其特征 （一）基本含義（一）基本含義 對任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會計(jì)對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。 （二）（二）基本特征基本特征與單式記賬法相比較與單式記賬法相比較 1.需要設(shè)置完整的賬戶體系。 2.對所有會計(jì)要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。 3.對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在起碼兩個賬戶中進(jìn)行等額記錄。 4.可以對一定時期會計(jì)賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算，檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確與否。 二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則 （一）理論依據(jù)（一）理論依據(jù) 資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性。資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)

7、生，起碼會引起兩個會計(jì)要素兩個會計(jì)要素（或同一要素中的兩個項(xiàng)兩個項(xiàng)目目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律: 運(yùn)用會計(jì)方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。 （二）基本原則（二）基本原則 1. 以反映資金運(yùn)動內(nèi)在規(guī)律的會計(jì)等式為記賬基礎(chǔ)。 2.對每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。 3.必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式影響的類型記錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會計(jì)等式的類型可歸納為以下兩大類：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會計(jì)等式的類型可歸納為以下兩大類：（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。 此外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會計(jì)等式的類型可歸納為九類，此外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響

8、會計(jì)等式的類型可歸納為九類，也可在九類的基礎(chǔ)上歸納為四大類。也可在九類的基礎(chǔ)上歸納為四大類。 4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會計(jì)期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡自動平衡關(guān)系：理解理解“定期匯總的全部賬戶記錄定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡必須平衡”應(yīng)注意的問題應(yīng)注意的問題 必須是一定會計(jì)期間一定會計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計(jì)期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。 必須是一定會計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。 “平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在

9、某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。 銀行存款銀行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 發(fā)生額平衡發(fā)生額平衡 三、三、復(fù)式記賬的作用復(fù)式記賬的作用 能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計(jì)信息。 能夠清晰地反映資金運(yùn)動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯。第三節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn) 1.產(chǎn)生產(chǎn)生大約在12- 13世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。 2.演進(jìn)演進(jìn)借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主” 之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系

10、及其增減變化，隨著會計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。二、借貸記賬法的含義二、借貸記賬法的含義 以以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號的一種記作為記賬符號的一種記賬方法。賬方法。 作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。 復(fù)式記賬法的一種。復(fù)式記賬法的一種。 三、借貸記賬法的內(nèi)容三、借貸記賬法的內(nèi)容 （一）記賬符號（一）記賬符號 記賬符號記賬符號借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 主要作用主要作用表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。 借方借方（左方） 貸方貸方（右方） 符號含義：符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同

11、的含義。 （二）賬戶結(jié)構(gòu)（二）賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義：基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 1.1.資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明重要說明：期末時如果將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則費(fèi)用類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。 2.2.負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)戶結(jié)構(gòu) 重要說明重要說明：期末時如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。 3.3.資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 雙重性質(zhì)賬戶雙重性質(zhì)賬戶: :在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計(jì)

12、要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會計(jì)要素內(nèi)容的賬戶。 （三）記賬規(guī)則（三）記賬規(guī)則 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額。 公 司 收 到公 司 收 到投投 資 者 投 資資 者 投 資800 000800 000元存入元存入銀行。銀行。影響影響要素要素登記登記賬戶賬戶登記登記方向方向登記登記金額金額有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等 （四）會計(jì)分錄與賬戶對應(yīng)關(guān)系（四）會計(jì)分錄與賬戶對應(yīng)關(guān)系 1.1.會計(jì)分錄的含義會計(jì)分錄的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 在實(shí)際工作中，會計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

13、應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會計(jì)分錄會計(jì)分錄。 2.2.編制會計(jì)分錄的基本方法編制會計(jì)分錄的基本方法 【例例4-1】收到投資者投入資本800 000元存入銀行。 3.3.教學(xué)中會計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求教學(xué)中會計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求800 000800 000 5.5.會計(jì)分錄的種類會計(jì)分錄的種類 簡單會計(jì)分錄簡單會計(jì)分錄由兩個賬戶組成的會計(jì)分錄。 復(fù)合（復(fù)雜）會計(jì)分錄復(fù)合（復(fù)雜）會計(jì)分錄由兩個以上賬戶所組成的會計(jì)分錄。 【例例4-6】公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付

14、，尚欠供貨企業(yè)10 000元。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：借： 原材料原材料 30 000 30 000（購入材料總額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000（已支付貨款） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 10 000 10 000（尚未支付款） 6.6.復(fù)合會計(jì)分錄的分解復(fù)合會計(jì)分錄的分解 【例例4-6 】公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000 7. .兩個重要名詞兩個重要名詞 賬戶對應(yīng)關(guān)系：賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾

15、個賬戶之間存在的相互依存系。 【例例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。 對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。 【例例】在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。 （五）試算平衡五）試算平衡 1.1.試算平衡的含義試算平衡的含義 根據(jù)會計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 2.2.試算平衡的基本方法試算平衡的基本方法 （1）發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。 平衡公式：平衡公式：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 平衡原理平衡原理：借貸

16、記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等 平衡依據(jù)平衡依據(jù)一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計(jì)。 以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下： 平衡方法平衡方法編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表” （2）余額平衡法 平衡公式：平衡公式： 平衡原理平衡原理會計(jì)等式的平衡原理 平衡依據(jù)平衡依據(jù)一定時期末全部賬戶余額。 以上部分賬戶的余額的情況如下： 平衡方法平衡方法編制“總分類賬戶余額試算平衡表” 總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表 第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類 賬戶及其平行登記 一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置 （一）（一）總分類

17、賬戶總分類賬戶 按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計(jì)量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。 （二）（二）明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶 明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。除以貨幣計(jì)量單位登記外,必要時還要采用實(shí)物計(jì)量單位等。 原原 材材 料料 購入 62 000 原材料甲材料 購入 12 000 （40噸） 原材料乙材料 原材料丙材料 購入40 000 購入 10 000 （100件） （20箱）總分類賬戶總分類賬戶明細(xì)分明細(xì)分類賬戶類賬戶 二、總賬與明細(xì)賬的平行登記二、總賬與明細(xì)賬的平行登記 （一）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系（一）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系 控制與被控制的關(guān)系?？傎~對其

18、所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。 相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。 （二）平行登記的含義（二）平行登記的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。 銀行存款銀行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000復(fù)式記賬復(fù)式記賬平行登記平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款：企業(yè)用銀行存款62 000元購入甲材料元購入甲材料12 000元，元，乙材料乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。 （三）

19、平行登記的要點(diǎn)（三）平行登記的要點(diǎn) 登記的內(nèi)容相同登記的內(nèi)容相同 登記的方向一致登記的方向一致 登記的金額登記的金額相等相等 （四）平行登記舉例：（四）平行登記舉例： 【例例4-8】公司從利民材料廠購入甲、乙、丙三種材料，各為12 000元（40噸）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。貨款62 000元尚未支付。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 12 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款利民材料廠利民材料廠 62 000 注意會計(jì)分錄編制上的變化。注意會計(jì)分錄編制上的變化。在分錄中既要寫出總分類科目，又要寫出明細(xì)分類科目，以便于分別進(jìn)行總賬和明細(xì)賬的登記。 【例例4-9】生產(chǎn)領(lǐng)用甲、乙、丙三種材