不同類型責(zé)任中心的責(zé)任會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)

1、第八章 責(zé)任會(huì)計(jì)分權(quán)管理與責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任中心及其主要特點(diǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格2021-11-241第一節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì)概述一、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)一、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)1. 直線職能式組織結(jié)構(gòu)直線職能式組織結(jié)構(gòu) 這種組織結(jié)構(gòu)形式是把企業(yè)管理機(jī)構(gòu)和人員分為兩類，這種組織結(jié)構(gòu)形式是把企業(yè)管理機(jī)構(gòu)和人員分為兩類， 一類是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直線機(jī)構(gòu)和人員；一類是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直線機(jī)構(gòu)和人員； 另一類是職能機(jī)構(gòu)和人員，按專業(yè)化原則，從事另一類是職能機(jī)構(gòu)和人員，按專業(yè)化原則，從事組織的各項(xiàng)職能管理工作。組織的各項(xiàng)職能管理工作。 在直線機(jī)構(gòu)和人員中存在著鮮明的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)在直線機(jī)構(gòu)和人員中存在著鮮明的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。而職能機(jī)構(gòu)

2、和人員，則是直線領(lǐng)導(dǎo)人員的參的關(guān)系。而職能機(jī)構(gòu)和人員，則是直線領(lǐng)導(dǎo)人員的參謀，不能對(duì)下屬部門發(fā)號(hào)施令，只能進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。謀，不能對(duì)下屬部門發(fā)號(hào)施令，只能進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。這是比較典型的集權(quán)型的組織，當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大的時(shí)這是比較典型的集權(quán)型的組織，當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大的時(shí)候，高層領(lǐng)導(dǎo)的負(fù)擔(dān)很重。候，高層領(lǐng)導(dǎo)的負(fù)擔(dān)很重。2021-11-2422. 事業(yè)部組織結(jié)構(gòu) 事業(yè)部制是一種典型的分權(quán)管理體制。它適用于規(guī)模龐大，品種繁多，技術(shù)復(fù)雜的大型企業(yè)，即一個(gè)公司按地區(qū)或按產(chǎn)品或按職能分成若干個(gè)事業(yè)部，總部將部分經(jīng)營(yíng)決策權(quán)下放到各事業(yè)部，使之成為獨(dú)立核算的部門，公司總部通過(guò)利潤(rùn)等指標(biāo)對(duì)事業(yè)部進(jìn)行控制，其管理原則可概括為

3、：集中決策、分散經(jīng)營(yíng)、協(xié)調(diào)控制。 現(xiàn)代企業(yè)往往是采用混合型的部門劃分方式。2021-11-2432021-11-2442021-11-245二、分權(quán)管理分權(quán)管理是將決策權(quán)在不同層次的管理人員之間進(jìn)行適當(dāng)劃分，并通過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，使不同層次的管理人員都能對(duì)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及時(shí)作出有效的決策，以迅速適應(yīng)市場(chǎng)的變化。事業(yè)部制是典型的分權(quán)管理組織形式。 2021-11-246分權(quán)的優(yōu)點(diǎn)：1. 權(quán)力下放，給予下層的管理者更大的創(chuàng)造空間，有助于人才的培養(yǎng)和作用的發(fā)揮。2. 下層經(jīng)理人員更接近市場(chǎng)，因此，有助于決策的合理性和水平進(jìn)一步提高。3. 節(jié)約高層領(lǐng)導(dǎo)的時(shí)間，使他們有更多的時(shí)間致力于確定整個(gè)企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃

4、，評(píng)估企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)以及所存在的各種機(jī)遇。分權(quán)的缺點(diǎn)：部門之間協(xié)調(diào)成本高，謀求局部利益的最大化，控制難度增加。2021-11-247第二節(jié) 不同類型責(zé)任中心的責(zé)任會(huì)計(jì)及其特點(diǎn) 責(zé)任中心是根據(jù)管理權(quán)力承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任而設(shè)立的企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的特定部門，即具有一定的管理權(quán)限并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的獨(dú)立核算的企業(yè)內(nèi)部單位。 責(zé)任會(huì)計(jì)是指以企業(yè)內(nèi)部建立的各級(jí)責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、利的協(xié)調(diào)統(tǒng)一為目標(biāo)，利用責(zé)任預(yù)算為控制的依據(jù)，通過(guò)編制責(zé)任報(bào)告進(jìn)行業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。責(zé)任中心責(zé)任中心成本中心成本中心投資中心投資中心利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心2021-11-248一、成本中心責(zé)任會(huì)計(jì)1、含義 成本

5、中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心通常不發(fā)生可用貨幣計(jì)量的收入或者其工作成果不便于或不必進(jìn)行貨幣計(jì)量，只發(fā)生成本和費(fèi)用。 它是責(zé)任中心中應(yīng)用最廣泛的一種形式。大至企業(yè)，小至車間、部門、工段、班組乃至個(gè)人都可以是成本中心。 2021-11-2492. 特點(diǎn)（1）成本中心所計(jì)算考慮的是可控成本，而不是應(yīng)歸屬于各該中心的全部成本。 （2）成本中心的成本是責(zé)任成本，而不是傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本。 2021-11-2410 可控成本應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件：一是責(zé)任中心能夠通過(guò)一定的方式了解將要發(fā)生的成本；二是責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量；三是責(zé)任中心能夠通過(guò)自己的行為對(duì)成本加以調(diào)節(jié)和控制。 2021-11-2

6、411 可控成本是相對(duì)的，它與核算期間、管理層次的高低、管理權(quán)限都有著直接的關(guān)系，在一定的時(shí)間和空間條件下，可控成本與不可控成本可以相互轉(zhuǎn)化。各項(xiàng)可控成本之和就是責(zé)任成本。2021-11-2412責(zé)任成本和產(chǎn)品成本的區(qū)別責(zé)任成本和產(chǎn)品成本是兩個(gè)不同的概念。兩者的區(qū)別如下：a. 費(fèi)用歸集的對(duì)象不同。責(zé)任成本是以責(zé)任中心為歸集對(duì)象的；產(chǎn)品成本則是以產(chǎn)品為對(duì)象的。b. 遵循的原則不同。責(zé)任成本遵循“誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)承擔(dān)”的原則，而產(chǎn)品成本遵循“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則。c. 核算的目的不同。核算責(zé)任成本是為了考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；核算產(chǎn)品成本是為了確定經(jīng)營(yíng)成果。d. 核算的內(nèi)容不同。產(chǎn)品成本包括可控和不可控的成本，

7、而責(zé)任成本只包括可控成本。 2021-11-2413責(zé)任成本和產(chǎn)品成本的聯(lián)系 責(zé)任成本和產(chǎn)品成本兩者雖有區(qū)別，但也存在聯(lián)系。 兩者在性質(zhì)上是相同的，同為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金耗費(fèi)；且就一個(gè)企業(yè)而言，一定時(shí)期發(fā)生的廣義產(chǎn)品成本總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谕诎l(fā)生的責(zé)任成本總額。2021-11-2414三、考核 在事先編制的責(zé)任成本預(yù)算的基礎(chǔ)上，通過(guò)提交責(zé)任報(bào)告將責(zé)任中心實(shí)際發(fā)生的責(zé)任成本與其責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)行比較。 凡預(yù)算數(shù)大于實(shí)際數(shù)，稱為“有利差異”表示節(jié)約，反之，稱為“不利差異”，表示超支。2021-11-2415二、利潤(rùn)中心責(zé)任會(huì)計(jì)1、含義 利潤(rùn)中心是指既能控制成本，又能控制銷售和收入的責(zé)任單位。它不但要對(duì)

8、成本，收人負(fù)責(zé)，而且還要對(duì)收入與成本的差額即利潤(rùn)負(fù)責(zé)。 利潤(rùn)中心與成本中心的區(qū)別是：是否產(chǎn)生收入，是否有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。利潤(rùn)中心適用于企業(yè)管理中具有獨(dú)立收入來(lái)源的較高層次，如分公司、分廠、有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)的部門。2021-11-2416二、分類自然利潤(rùn)中心人為利潤(rùn)中心2021-11-2417 自然利潤(rùn)中心是指直接對(duì)外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得收入而給企業(yè)帶來(lái)收益的利潤(rùn)中心。 這類責(zé)任中心一般具有產(chǎn)品銷售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、材料采購(gòu)權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)，具有較大的獨(dú)立性。2021-11-2418 人為利潤(rùn)中心是指不能直接對(duì)外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，只能在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而形成

9、的利潤(rùn)中心。 這類責(zé)任中心一般也具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，能夠自主決定本利潤(rùn)中心的產(chǎn)品品種、產(chǎn)品產(chǎn)量、作業(yè)方法、人員調(diào)配和資金使用等。2021-11-2419利潤(rùn)中心的考核評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是邊際貢獻(xiàn)。其計(jì)算公式為： 貢獻(xiàn)邊際銷售收入總額變動(dòng)成本總額可引申出以下兩種指標(biāo)：（1）可控貢獻(xiàn)邊際 可控貢獻(xiàn)邊際，也稱部門經(jīng)理貢獻(xiàn)邊際，其計(jì)算公式如下： 可控貢獻(xiàn)邊際銷售收入總額變動(dòng)成本總額可控固定成本總額 貢獻(xiàn)邊際可控固定成本總額 該公式主要用于評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。反映部門經(jīng)理對(duì)其控制資源的有效利用程度。2021-11-2420（2）部門貢獻(xiàn)邊際 部門貢獻(xiàn)邊際可控貢獻(xiàn)邊際不可控固定成本總額 式中，

10、不可控固定成本總額指部門經(jīng)理不可控，但高層管理部門可控的可追溯固定成本。該公式主要用于對(duì)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，反映部門補(bǔ)償共同性固定成本和提供企業(yè)利潤(rùn)所作的貢獻(xiàn)。2021-11-2421三、投資中心責(zé)任會(huì)計(jì)三、投資中心責(zé)任會(huì)計(jì)1、含義 投資中心是指既能控制成本和收益，又能對(duì)投入資金進(jìn)行控制的責(zé)任單位。 它與利潤(rùn)中心的區(qū)別是投資中心具有投資決策權(quán)，能夠相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用其掌握的資金，有權(quán)購(gòu)置和處理固定資產(chǎn)，增加或削減生產(chǎn)能力。 投資中心是比利潤(rùn)中心更高一級(jí)的責(zé)任中心。利潤(rùn)中心可以是也可以不是獨(dú)立的法人，但投資中心一般都是獨(dú)立的法人。2021-11-2422二、考核（1）投資利潤(rùn)率利潤(rùn)/投資額

11、100 2021-11-2423由于對(duì)“利潤(rùn)”和“投資額”理解的不同，投資利潤(rùn)率有不同的表現(xiàn)形式，最基本的兩種形式有： 2021-11-2424 資產(chǎn)利潤(rùn)率資產(chǎn)利潤(rùn)率息稅前利潤(rùn)/資產(chǎn)總額100銷售利潤(rùn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 以資產(chǎn)總額為投資額來(lái)計(jì)算投資利潤(rùn)率，主要是評(píng)價(jià)和考核投資中心所掌握的全部資產(chǎn)總體的盈利能力。為使分子分母的計(jì)算口徑一致，資產(chǎn)總額一般采用年初和年末的平均數(shù)。2021-11-2425所有者權(quán)益利潤(rùn)率 所有者權(quán)益利潤(rùn)率凈利潤(rùn)/所有者權(quán)益100 以所有者權(quán)益作為投資額來(lái)計(jì)算投資利潤(rùn)率，反映的是投資中心的實(shí)際投資收益情況及投資者的投資報(bào)酬的大小。2021-11-2426 投資利潤(rùn)率評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)

12、： 由于投資利潤(rùn)率是個(gè)相對(duì)指標(biāo)，所以能用于各個(gè)不同投資中心或同一投資中心不同時(shí)期的比較； 可以作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)。2021-11-2427局限性： 當(dāng)通貨膨脹時(shí)，利潤(rùn)的虛增會(huì)使投資利潤(rùn)率升高； 注重短期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，而忽視長(zhǎng)期盈利能力的評(píng)價(jià)； 缺乏全局觀念，當(dāng)一個(gè)投資項(xiàng)目的投資報(bào)酬率低于某投資中心的投資報(bào)酬率但高于整個(gè)企業(yè)的投資報(bào)酬率是，雖然企業(yè)希望接受這個(gè)項(xiàng)目，但投資中心可能拒絕它； 由于約束性固定成本的存在使投資利潤(rùn)率可能難為經(jīng)理人員所控制。 2021-11-2428（2）剩余利潤(rùn)（剩余收益）剩余利潤(rùn)利潤(rùn)資產(chǎn)總額規(guī)定的最低投資報(bào)酬率2021-11-2429剩余利潤(rùn)優(yōu)點(diǎn)：剩余利潤(rùn)指標(biāo)可以使投

13、資中心的利益與企業(yè)整體的利益保持一致，彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率的不足；允許使用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資金成本。剩余利潤(rùn)缺點(diǎn)：剩余利潤(rùn)是個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，不能用來(lái)評(píng)價(jià)規(guī)模不同的投資中心的業(yè)績(jī)。2021-11-2430第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一、含義 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任中心之間經(jīng)常存在著相互提供勞務(wù)或中間產(chǎn)品的情況，為正確評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的工作成果，明確彼此間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要企業(yè)制定一個(gè)內(nèi)部交易結(jié)算的價(jià)格，這個(gè)價(jià)格便是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 2021-11-2431二、實(shí)質(zhì) 轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)于轉(zhuǎn)出部門相當(dāng)于銷售收入，對(duì)于轉(zhuǎn)入部門相當(dāng)于成本，它同時(shí)影響到多個(gè)部門的績(jī)效。因此轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定對(duì)企業(yè)而言非常重要，制定不當(dāng)?shù)脑挄?huì)影響到各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)

14、評(píng)價(jià)，挫傷有些部門的工作積極性。 2021-11-2432三、標(biāo)準(zhǔn)： 轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定理論上要滿足三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是明確各方面的責(zé)任，為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供合理的基準(zhǔn)；二是對(duì)各部門及部門經(jīng)理形成激勵(lì)；三是引導(dǎo)各責(zé)任中心在經(jīng)營(yíng)中采取與整體目標(biāo)一致的決策。2021-11-2433四、原則1、目標(biāo)一直性2、激勵(lì)原則3、公平性原則2021-11-2434五、類型以市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格以產(chǎn)品成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格以經(jīng)過(guò)協(xié)議的市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格2021-11-24351、市場(chǎng)價(jià)格以市場(chǎng)價(jià)格作內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。a. 適用前提中間產(chǎn)品存在外部競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，產(chǎn)品差別小，有客觀的市場(chǎng)價(jià)格可供利用；各部門可以自由

15、決定從外界或內(nèi)部購(gòu)買；轉(zhuǎn)出部門無(wú)閑置生產(chǎn)能力；利潤(rùn)中心和投資中心之間的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移。2021-11-2436b. 優(yōu)點(diǎn)供需雙方部門都能按市價(jià)買賣它們的供需產(chǎn)品，內(nèi)部交易跟外部交易一樣。有助于把市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，促使各部門有效地使用有限資源。2021-11-2437c. 缺點(diǎn)中間產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格難以確定，且市場(chǎng)價(jià)格經(jīng)常變化較大或無(wú)代表性。以市價(jià)作為轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)供應(yīng)方更為有利，因?yàn)楫a(chǎn)品供應(yīng)給內(nèi)部單位可以節(jié)省運(yùn)費(fèi)、談判費(fèi)等費(fèi)用，從而為供應(yīng)方節(jié)省利潤(rùn)，導(dǎo)致需求方的不滿。在進(jìn)行產(chǎn)品是由企業(yè)自制或外購(gòu)或是否淘汰某一產(chǎn)品的決策時(shí)，應(yīng)以邊際成本或差異成本方法為基礎(chǔ)來(lái)制訂，用市場(chǎng)價(jià)格作轉(zhuǎn)移價(jià)格幾乎無(wú)用。2021

16、-11-24382、以成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 以成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格包括：完全成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、變動(dòng)成本等。a. 適用前提中間產(chǎn)品不存在外界市場(chǎng)、包含秘方或?qū)＠?；成本中心之間的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移。2021-11-2439b. 優(yōu)點(diǎn)使用簡(jiǎn)便、數(shù)據(jù)現(xiàn)成，且具有客觀性；c. 缺點(diǎn)以成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)使供應(yīng)方得不到任何利潤(rùn)；（成本加成法，不過(guò)加成的利潤(rùn)的確定有困難）也會(huì)使供應(yīng)方的成績(jī)或不足全部轉(zhuǎn)移給使用部門，導(dǎo)致雙方責(zé)任不清，不利于責(zé)任中心的考核。 （為彌補(bǔ)上述缺陷，可采用標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算）成本。）在短期決策中，買入單位將賣出單位的固定成本視為變動(dòng)成本。2021-11-24403、經(jīng)過(guò)協(xié)議的市場(chǎng)價(jià)格（協(xié)商價(jià)格） 為解

17、決市場(chǎng)價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格存在的缺陷，也可以正常的市價(jià)為基礎(chǔ)，由責(zé)任單位的經(jīng)理協(xié)調(diào)來(lái)確定一個(gè)雙方都愿意接受的轉(zhuǎn)移價(jià)格作內(nèi)部計(jì)價(jià)、結(jié)算的依據(jù)。a. 適用前提中間產(chǎn)品存在非競(jìng)爭(zhēng)性外部市場(chǎng)，生產(chǎn)能力有閑置；責(zé)任單位有自主決策權(quán)。 2021-11-2441b. 優(yōu)點(diǎn)同時(shí)滿足各方的需要，兼顧雙方的經(jīng)濟(jì)利益。c. 缺點(diǎn)協(xié)商過(guò)程復(fù)雜，可能出現(xiàn)雙方爭(zhēng)執(zhí)不下的局面。在短期決策中，買入單位將賣出單位的固定成本視為變動(dòng)成本。協(xié)商價(jià)格的上下限：下限是賣出單位的變動(dòng)成本，上限是市場(chǎng)價(jià)格2021-11-24424、雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格指對(duì)產(chǎn)品（半成品）的供需雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格。兩種價(jià)格造成的差異由企業(yè)管

18、理部門承擔(dān)。如：賣方按協(xié)商的市價(jià)計(jì)算，買方按照賣方的變動(dòng)成本計(jì)算。a. 適用前提單一內(nèi)部?jī)r(jià)格無(wú)法達(dá)到“目標(biāo)一致性”和“激勵(lì)”的目的；中間產(chǎn)品有外界市場(chǎng)、轉(zhuǎn)出部門無(wú)閑置生產(chǎn)能力。2021-11-2443b. 優(yōu)點(diǎn)避免生產(chǎn)能力的閑置，提高各方的積極性；促使雙方從企業(yè)整體的角度作出正確的經(jīng)營(yíng)決策。c. 缺點(diǎn)對(duì)企業(yè)整體不利，造成下層組織對(duì)成本控制的不夠重視2021-11-2444例：凱斯勒公司的影像部制造計(jì)算機(jī)顯示器，這些產(chǎn)品能夠內(nèi)部買給例：凱斯勒公司的影像部制造計(jì)算機(jī)顯示器，這些產(chǎn)品能夠內(nèi)部買給組裝部，也可以外銷給外部客戶。該部門最流行的顯示器的售價(jià)與成組裝部，也可以外銷給外部客戶。該部門最流行的顯示器的售價(jià)與成本數(shù)據(jù)如下：本數(shù)據(jù)如下： 影像部估計(jì)下一年最多銷售影像部估計(jì)下一年最多銷售9.6萬(wàn)臺(tái)顯示器給外部客戶，組裝部下萬(wàn)臺(tái)顯示器給外部客戶，組裝部下一年的計(jì)劃需求量為一年的計(jì)劃需求量為2萬(wàn)臺(tái)，萬(wàn)臺(tái)， 問(wèn)：（問(wèn)：（1）本例中顯示器的定價(jià)方式有哪些？）本例中顯示器的定價(jià)方式有哪些？（2）如果組裝部得知影像部