XX年會計職稱考試中級會計實(shí)務(wù)模擬試題(六)

1、學(xué)會計網(wǎng)()是會計人員網(wǎng)上交流學(xué)習(xí)探討的專業(yè)網(wǎng)站,歡迎訪問學(xué)會計論壇()和加入學(xué)會計qq群(群號在論壇首頁上有)。  2011年會計職稱考試中級會計實(shí)務(wù)模擬試題及答案解析(6) 一、單項(xiàng)選擇題 3. a公司于2009年1月1日將一幢廠房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為5年。每年末收取租金100萬元，出租時，該幢廠房的賬面價值為2 400萬元，公允價值為2 200萬元。2009年12月31日，該幢廠房的公允價值為2 250萬元。a公司2009年因該投資性房地產(chǎn)對營業(yè)利潤的影響為( )萬元。 a.-50 b.150 c.200 d.-200 4. 甲公司于2009年1月1日購入乙公

2、司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，在購買日其公允價值為60 410萬元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60 000萬元，交易費(fèi)用為58萬元，半年期實(shí)際利率為1.34%，每半年付息一次。采用實(shí)際利率法攤銷，則2009年7月1日持有至到期投資攤余成本為( )萬元。 a. 60 391.24 b.60 378.27 c.60 480 d.60 540 5. 2008年3月1日，甲公司以一臺設(shè)備與乙公司交換一批庫存商品，設(shè)備的原價為400萬元，累計折舊為200萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20萬元，公允價值為260萬元，乙公司庫存商品的賬面價值為160萬元，公允價值(計稅價格)為200萬元，適用的增

3、值稅稅率為17%;甲公司另向乙公司收取補(bǔ)價26萬元，假定不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。 a. 234 b.34 c.200 d.260 6. x、y公司同屬甲公司的子公司。x公司于2009年4月1日以定向增發(fā)股票方式從y公司的原股東甲公司取得y公司70%的股份。x公司發(fā)行1 000萬股普通股股票，該股票每股面值為1元，公允價值為2元，以銀行存款支付與發(fā)行股票相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)共計10萬元。2009年4月1日，y公司所有者權(quán)益賬面價值為2 000萬元，所有者權(quán)益公允價值為3 000萬元。另發(fā)生與取得該項(xiàng)長期股權(quán)投資直接相關(guān)的稅費(fèi)20

4、萬元。不考慮其他因素，則合并日x公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本為( )萬元。 a. 1 400 b.1 000 c.1 420 d.2 000 7. 關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定，下列說法中正確的是( )。 a.由企業(yè)各項(xiàng)不同的資產(chǎn)組成的 b.資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素 c.不管能否創(chuàng)造現(xiàn)金流入，企業(yè)的資產(chǎn)都必須歸入某資產(chǎn)組 d.資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不同的會計期間，分別認(rèn)定 8. 2009年11月a公司與b公司簽訂銷售合同，約定于2010年2月向b公司銷售100件產(chǎn)品，合同價格每件50萬元。如a公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為400萬元。2009年末已生產(chǎn)出該產(chǎn)品100件，產(chǎn)品成

5、本為每件55萬元。產(chǎn)品市場價格上升至每件60萬元。假定不考慮銷售稅費(fèi)。a公司2009年末正確的會計處理方法是( )。 a.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債500萬元 b.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債400萬元 c.計提存貨跌價準(zhǔn)備500萬元 d.不需要做任何會計處理 9. 甲企業(yè)12月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下(12月31日市場匯率1美元=6.5元人民幣)：應(yīng)收賬款(借方)5 000美元，40 500元人民幣;銀行存款15 000美元，129 000元人民幣;應(yīng)付賬款(貸方)3 000美元，24 600元人民幣;短期借款1 000美元，8 250元人民幣;長期借款(借款籌建的固定資產(chǎn)已交付使用)7 500美元，62 100元人民

6、幣。則期末應(yīng)調(diào)整的匯兌損益為( )元。 a. 19 300 b.-19 200 c.19 200 d.-19 300 10. 下列各項(xiàng)，屬于會計政策變更并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理的是( )。 a.無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限發(fā)生變化從而改變攤銷年限 b.低值易耗品攤銷方法的改變 c.固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法 d.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)改按公允價值模式計量 11. 未來公司2009年3月在上年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出后，發(fā)現(xiàn)2007年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2007年應(yīng)計提折舊32萬元，2008年應(yīng)計提折舊128萬元。未來公司對此重大

7、會計差錯采用追溯重述法進(jìn)行會計處理。假定未來公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，假定對于應(yīng)扣未扣的費(fèi)用，稅法上不允許稅前扣除，不考慮其他因素。未來公司2009年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄中的“未分配利潤”項(xiàng)目“年初數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額為( )萬元。 a. 160 b.120 c.144 d.100 12. 甲公司為上市公司，2009年1月1日按面值發(fā)行年利率3%的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值10 000萬元，期限為5年，利息每年末支付一次，發(fā)行結(jié)束一年后可以轉(zhuǎn)換為股票，轉(zhuǎn)換價格為每股5元，即每100元面值的債券可轉(zhuǎn)換為1元面值的普通股20股。2009年甲上市公司歸屬于普通股股東的凈利潤為30 00

8、0萬元，2009年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40 000萬股，債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益，所得稅稅率25%。假定實(shí)際利率為4%，甲公司在該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行初始確認(rèn)時，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了分拆，其中負(fù)債成份的公允價值為9 555.6 萬元，權(quán)益成份公允價值為444.4萬元。 則甲上市公司2009年稀釋每股收益為( )元。 a.0.75 b.0.74 c.0.72 d.0.71 13. a公司2009年1月1日開業(yè)，2009年和2010年免征兩年的企業(yè)所得稅，從2011年起，適用的所得稅稅率為25%，a公司2009年開始計提折舊的一臺設(shè)備，2009年12月31日其賬面價值為1 80

9、0萬元，計稅基礎(chǔ)為2 400萬元，a公司2009年末預(yù)計這部分暫時性差異將在2011年及以后轉(zhuǎn)回;2010年12月31日，其賬面價值為1 080萬元，計稅基礎(chǔ)為1 800萬元，假定資產(chǎn)負(fù)債表日有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，用來抵扣可抵扣的暫時性差異，2010年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為( )萬元。 a.0 b.30(借方) c.120(借方) d.30(貸方) 14. 2009年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為5 850萬元(含增值稅稅額)。合同約定，乙公司應(yīng)于2009年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公

10、司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1 500萬元，公允價值和計稅價格均為1 400萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備;用于償債的設(shè)備原價為6 000萬元，已計提折舊2 500萬元，公允價值為2 800萬元，已計提減值準(zhǔn)備900萬元，甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，乙公司該項(xiàng)債務(wù)重組形成的營業(yè)外收入為( )萬元。 a. 1 712 b.1 312 c.1 612 d.1 412 15. 事業(yè)單位的下列各項(xiàng)中，不會引起專用基金發(fā)生增減變化的是( )。 a.單位為職工代交的住房公積金 b.提取固定資產(chǎn)修購基金

11、 c.興建職工集體福利設(shè)施 d.支付公費(fèi)醫(yī)療費(fèi) 二、多項(xiàng)選擇題 1. 下列各項(xiàng)中，屬于會計計量屬性的有( )。 a.歷史成本 b.可變現(xiàn)凈值 c.公允價值 d.重置成本 2. 下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有( )。 a.接受捐贈取得的非專利技術(shù) b.企業(yè)組織編寫的科學(xué)著作 c.企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù) d.企業(yè)自行研發(fā)成功的專利技術(shù) 3. 下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的說法中，正確的有( )。 a.可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值變動計入所有者權(quán)益 b.對于可供出售權(quán)益工具，其公允價值低于其成本本身不足以說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值，而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價值下降是否是嚴(yán)重或

12、非暫時性下跌 c.可供出售金融資產(chǎn)處置時，要將原計入所有者權(quán)益的公允價值變動部分轉(zhuǎn)入投資收益 d.在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，需通過損益轉(zhuǎn)回 4. 下列說法中，正確的有( )。 a.因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) b.因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) c.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表 d.因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合

13、并利潤表 5. 下列事項(xiàng)中，需通過資本公積核算的有( )。 a.可轉(zhuǎn)換公司債券初始發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額 b.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，重分類日該投資的賬面價值與公允價值之間的差額 c.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額 d.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值變動 6. 下列交易或事項(xiàng)中，影響公司利潤表中的營業(yè)利潤金額的有( )。 a.出售原材料時交納的增值稅銷項(xiàng)稅額 b.計提的存貨跌價準(zhǔn)備 c.按產(chǎn)品銷售數(shù)量支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) d.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售商品房交納的營業(yè)稅 7. as公司擁有甲、乙、丙、丁四家公

14、司表決權(quán)的比例分別為63%、32%、25%和28%，此外甲公司擁有乙公司26%的表決權(quán)，丙公司擁有丁公司30%的表決權(quán)，應(yīng)納入as公司合并會計報表合并范圍的有( )。 a.甲公司 b.乙公司 c.丙公司 d.丁公司 8. 下列有關(guān)收入確認(rèn)的會計處理中，不正確的有( )。 a.長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，一次性收取若干期的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入;分期收取的，收取的款項(xiàng)在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時分期確認(rèn)收入 b.宣傳媒介的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入 c.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間

15、內(nèi)分期確認(rèn)收入 d.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在開發(fā)完成時確認(rèn)收入 9. 下列交易或事項(xiàng)中，其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的有( )。 a.企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值變動 b.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1 000萬元 c.企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，開發(fā)階段符合資本化條件的支出為100萬元，按稅法規(guī)定，開發(fā)階段支出形成無形資產(chǎn)，要按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷 d.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計準(zhǔn)則一致，會計確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元 10. a公司2008年10月份與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，由于a公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。被乙公司提起訴訟，至2008年12

16、月31日法院尚未判決。 a公司2008年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計負(fù)債”項(xiàng)目反映了100萬元的賠償款。2009年3月5日經(jīng)法院判決，a公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失120萬元。a公司不再上訴，賠償款已經(jīng)支付。a公司2008年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為2009年4月28日，下列報告年度資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整中，不正確的有( )。 a.“預(yù)計負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)增20萬元;“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目0萬元 b.“預(yù)計負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)減100萬元;“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增120萬元 c.“預(yù)計負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)增20萬元;“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增120萬元 d.“預(yù)計負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)減120萬元;“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增20萬元

17、 三、判斷題 1. 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定，不確認(rèn)損益。( ) 2. 隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，計入其他業(yè)務(wù)成本。( ) 3. 固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式預(yù)期會發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)繼續(xù)按原來的折舊方法進(jìn)行折舊。( ) 4. 因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。( ) 5. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額，其中直接支出主要指留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。(

18、 ) 6. 延長債務(wù)償還期限屬于企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的一種方式，但滿足了延長債務(wù)償還期限，并不一定就屬于債務(wù)重組。( ) 7. 會計估計變更的影響只需在當(dāng)期確認(rèn)。( ) 8. 發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間的或以前期間所售商品的退回，調(diào)整應(yīng)交所得稅時應(yīng)區(qū)分匯算清繳前和匯算清繳后處理。( ) 9. 編制合并財務(wù)報表時，對于母子公司之間的銷售商品業(yè)務(wù)，形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)予以抵銷。( ) 10. 事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷;實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時，將其成本予以一次性攤銷。( ) 四、計算題 1. 宇航

19、公司是上市公司，其在2008年至2011年有關(guān)投資業(yè)務(wù)的資料如下： (1)2008年11月1日，宇航公司與甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以一項(xiàng)固定資產(chǎn)取得甲公司持有a公司股份總額的30%，該固定資產(chǎn)原值1 000萬元，2008年末已累計計提折舊400萬元，公允價值為690萬元，未計提減值準(zhǔn)備，于協(xié)議生效后交付;該股權(quán)協(xié)議生效日為2008年12月31日。2009年1月1日，宇航公司將固定資產(chǎn)交付給甲公司，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。 2009年1月1日，a公司股東權(quán)益總額為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2 200萬元。除一項(xiàng)無形資產(chǎn)外，a公司其他資產(chǎn)負(fù)債的公允價值與

20、賬面價值沒有差異，該無形資產(chǎn)賬面價值為500萬元，公允價值為700萬元，尚可使用年限為10年。 (2)2009年5月1日，a公司股東大會通過2008年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;分配現(xiàn)金股利 200萬元。 (3)2009年6月5日，宇航公司收到a公司分派的現(xiàn)金股利。 (4)2009年度，a公司實(shí)現(xiàn)凈利潤470萬元。2009年6月5日，宇航公司出售一批商品給a公司，商品成本為110萬元，售價為135萬元。至2009年末，a公司未將該批商品出售給集團(tuán)外部獨(dú)立的第三方。2009年6月12日，a公司因投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)增加資本公積60萬元。 (5)2010年度，

21、a公司實(shí)現(xiàn)凈利潤580萬元。2010年10月15日，a公司出售一批商品給宇航公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，至2010年末，宇航公司從a公司購入商品未出售給外部獨(dú)立的第三方。a公司2009年從宇航公司購入商品在2010年全部出售給外部獨(dú)立的第三方。 (6)2011年度，a公司實(shí)現(xiàn)凈利潤340萬元。2011年9月15日，宇航公司出售一批商品給a公司，商品成本為100萬元，售價為90萬元，至2011年末，a公司從宇航公司購入商品全部出售給外部獨(dú)立的第三方。宇航公司2010年從a公司購入商品在2011年出售給外部獨(dú)立的第三方60%。 要求： (1)確定宇航公司收購a公司股權(quán)交易中“股權(quán)

22、轉(zhuǎn)讓日”，編制宇航公司取得a公司股權(quán)的相關(guān)賬務(wù)處理。 (2)編制宇航公司2009年度長期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理。 (3)編制宇航公司2009年末編制合并財務(wù)報表時對a公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄。 (4)編制宇航公司2010年度長期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理以及編制合并財務(wù)報表時對a公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄。 (5)編制宇航公司2011年度長期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理以及編制合并財務(wù)報表時對a公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄。 2. 2009年7月1日，甲公司為興建一棟廠房從銀行借入專門借款5 000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。甲公司于2009年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年零3個

23、月，工程采用出包方式。 甲公司于開工日、2009年12月31日、2010年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1 200萬元、1 000萬元、1 500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于2010年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2010年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬元。 甲公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。甲公司按期支付前述專門借款利息，并于2011年7月1日償還該項(xiàng)借款。 要求： (1)說明甲公司專門借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)，并說明理由; (2)計算各年閑置借款資金的收益; (3)計算甲公司于2009年度應(yīng)予資本化和費(fèi)用化

24、的專門借款利息費(fèi)用并編制相關(guān)會計分錄; (4)計算甲公司于2010年度應(yīng)予資本化的專門借款利息費(fèi)用并編制相關(guān)會計分錄; (5)計算甲公司于2011年度應(yīng)予費(fèi)用化的專門借款利息費(fèi)用并編制相關(guān)會計分錄; (6)計算甲公司累計計入損益的專門借款利息費(fèi)用金額; (7)計算甲公司固定資產(chǎn)入賬金額。 五、綜合題 1. 甲公司為2008年發(fā)行a股的上市公司，2009年開始執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，甲公司所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司壞賬準(zhǔn)備計提比例為5%,按稅法規(guī)定，資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。 因執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，200

25、9年初涉及需要調(diào)整的事項(xiàng)如下： (1)2008年8月10日購買的h公司股票150萬股作為短期投資,每股成本12元,2008年末市價16元,甲公司2008年期末對短期投資采用成本與市價孰低法進(jìn)行計價。按新準(zhǔn)則該項(xiàng)投資應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)。 (2)甲公司于2007年6月30日將當(dāng)日取得的一建筑物對外出租，租期為5年，當(dāng)日，該建筑物的成本為3 000萬元，預(yù)計使用年限為30年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值(使用年限、折舊方法均與稅法一致)。按新準(zhǔn)則劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量并追溯調(diào)整, 2008年末公允價值為4 000萬元。 (3

26、)所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 2008年末存在的其他事項(xiàng)如下： (1)2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為3 000萬元，期初壞賬準(zhǔn)備科目無余額。 (2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的s產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2008年“預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目期初無余額，期末貸方余額為550萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。 (3)甲公司2008年1月1日以3 200萬元購入當(dāng)日發(fā)行的面值為3 000萬元的國債，該債券的票面利率為5%，到期一次還本付息。甲公司將其作為持有至到期投資核算，計算確定的實(shí)際利率為4.2%，該國債投資在持

27、有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。 (4)2008年5月開始計提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為6 000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法上按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。 (5)2008年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為3 200萬元，本年應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備為350萬元。期初存貨跌價準(zhǔn)備金額為零。 其他相關(guān)資料： (1)假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。 (2)甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 要求： (1)對甲公司2009年執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則涉及的

28、交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)編制追溯調(diào)整的會計分錄(涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調(diào)整); (2)編制甲公司2008年(1)至(5)事項(xiàng)的會計處理; (3)確定表中所列資產(chǎn)、負(fù)債在2009年年初的賬面價值和計稅基礎(chǔ),編制所得稅政策變更的調(diào)整分錄。 項(xiàng)目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 存貨 投資性房地產(chǎn) 持有至到期投資 固定資產(chǎn) 預(yù)計負(fù)債 總計 2. 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司

29、聘請丁會計師事務(wù)所對其年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司財務(wù)報告在報告年度次年的3月31日對外公布。 (1)甲公司2008年1至11月利潤表如下(單位：萬元)： 項(xiàng) 目 1 至 11 月份累計數(shù) 一、營業(yè)收入 50 000 減：營業(yè)成本 38 000 營業(yè)稅金及附加 180 銷售費(fèi)用 2 720 管理費(fèi)用 4 240 財務(wù)費(fèi)用 600 資產(chǎn)減值損失 320 加：公允價值變動收益 0 投資收益 0 二、營業(yè)利潤 3 940 加：營業(yè)外收入 40 減：營業(yè)外支出 0 三、利潤總額 3 980 (2)甲公司2008年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下： 12月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，

30、開出的增值稅專用發(fā)票注明的銷售價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，成本為420萬元，款項(xiàng)尚未收到，雙方約定，乙公司應(yīng)于2009年4月2日付款。 12月5日，乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意在價格上給予5%的折讓。假定發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期的增值稅額。 12月10日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定，甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為590萬元，在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為58.5萬元，其中增值稅額為8.5萬元，成本為35萬元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。 12月1日，甲公

31、司與m公司簽訂合同，向m公司銷售b產(chǎn)品一臺，銷售價格為800萬元。同時雙方又約定，甲公司應(yīng)于2009年4月1日以840萬元將所售b產(chǎn)品購回。甲公司b產(chǎn)品的成本為620萬元。同日，甲公司發(fā)出b產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到m公司支付的款項(xiàng)。 甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。 12月5日，甲公司向x公司銷售一批e產(chǎn)品，銷售價格為400萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。甲公司e產(chǎn)品的成本為300萬元。 12月18日，甲公司收到x公司支付的貨款。 12月20日，甲公司與s公司簽訂合同。

32、合同約定：甲公司接受s公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價格為80萬元。 至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。 (3)12月5日至20日，丁會計師事務(wù)所對甲公司2008年1至11月的財務(wù)報表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會計師事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正： 11月28日，甲公司與k公司簽訂合同。合同約定：甲公司向k公司銷售d產(chǎn)品一臺，銷售價格為200萬元;甲公司承諾k公司在兩個月內(nèi)對d產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條

33、件退貨。 11月30日，甲公司發(fā)出d產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到k公司支付的貨款。由于d產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司d產(chǎn)品的成本為150萬元。 甲公司在11月30日所做的會計分錄如下： 借：銀行存款 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34 借：主營業(yè)務(wù)成本 150 貸：庫存商品150 2008年2月1日，甲公司以1 800萬元的價格購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計其在未來10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，g公司承諾5年后按1 260萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。 甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下： 借：無形資產(chǎn)1 800 貸：銀行存款1 800 借：管理費(fèi)用150 貸：累計攤銷150 2008