第三章作業(yè)成本計(jì)算法

1、作業(yè)成本計(jì)算法陳小卉陳小卉第一節(jié)第一節(jié)作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生及基本作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生及基本原理原理第二節(jié)第二節(jié)作業(yè)成本法的基本程序及適用作業(yè)成本法的基本程序及適用條件條件第三節(jié)第三節(jié)作業(yè)成本法計(jì)算法的舉例作業(yè)成本法計(jì)算法的舉例3.1 作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生及其基本原理3.1.1作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生1）作業(yè)成本計(jì)算法的內(nèi)涵 作業(yè)成本計(jì)算法簡(jiǎn)稱ABC法：activity-based costing ,它是20世紀(jì)80年代由美國(guó)學(xué)者創(chuàng)建的。 作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)，計(jì)量和成本動(dòng)因的選擇，提供相對(duì)準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，從而提高決策，計(jì)劃的科學(xué)性和有效性。作業(yè)成

2、本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算和管理系統(tǒng)。 通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)地追蹤反應(yīng)和作業(yè)分析，盡可能消除不增值作業(yè)，改善增值作業(yè)，提高顧客價(jià)值，提供及時(shí)有用的信息，促使損失，浪費(fèi)減少到最低限度，從而促使企業(yè)管理水平的不斷提高，對(duì)各種作業(yè)的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用分配率進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法，它是對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的革新。 傳統(tǒng)計(jì)算方法是以某一總量為基礎(chǔ)，計(jì)算統(tǒng)一的間接費(fèi)用分配率來分配間接費(fèi)用。其主要目的是為分?jǐn)傞g接費(fèi)用提供統(tǒng)一的基礎(chǔ)，以便于存貨計(jì)價(jià)和利潤(rùn)計(jì)算。這種以產(chǎn)品的直接人工，直接材料或直接工時(shí)總量為基礎(chǔ)的間接費(fèi)用分配的方法，在間接費(fèi)用項(xiàng)目較少，間接費(fèi)用在總成本中所占比重較小，對(duì)成

3、本管理要求不高的情況下是可行的。隨著生產(chǎn)自動(dòng)化的日益發(fā)展，對(duì)機(jī)器人，特殊機(jī)器設(shè)備以及計(jì)算機(jī)控制程序的不斷增加，使成本中的間接費(fèi)用比重急劇增加。 作業(yè)成本法由于對(duì)不同作業(yè)的間接成本采用不同的間接費(fèi)用率進(jìn)行分配，因此，它能夠克服傳統(tǒng)成本計(jì)算方法中存在的問題，對(duì)于正確分析作業(yè)成本，核算產(chǎn)品成本，進(jìn)行資本支出評(píng)價(jià)有著十分重要的意義。2）作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景技術(shù)背景社會(huì)背景電子計(jì)算機(jī)及通訊信息技術(shù)的應(yīng)用與發(fā)展作業(yè)成本法奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)作業(yè)成本計(jì)算理論的深入為作業(yè)成本法的推行提供了理論上的支持（1）技術(shù)背景 隨著人類社會(huì)的進(jìn)步，生產(chǎn)技術(shù)變得越來越復(fù)雜，技術(shù)變革速度變得越來越快且不確定，這使得企業(yè)的

4、經(jīng)營(yíng)，生產(chǎn)環(huán)境也隨之變化。管理者普遍認(rèn)識(shí)到，舊的經(jīng)營(yíng)方式已經(jīng)落后于時(shí)代，必須在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理方面有所創(chuàng)新。（2）社會(huì)背景 技術(shù)進(jìn)步使得產(chǎn)品市場(chǎng)壽命縮短并加劇了生產(chǎn)者的競(jìng)爭(zhēng)，從消費(fèi)者角度看，競(jìng)爭(zhēng)加劇的另一個(gè)重要原因是顧客需求的個(gè)性化，多樣化，隨著社會(huì)生產(chǎn)力的飛躍發(fā)展，社會(huì)財(cái)富急劇彭增，人們有了更大的選擇余地，迫于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，許多企業(yè)不得不改變其生產(chǎn)模式，生產(chǎn)方式的變革，使傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)方法賴以生存的社會(huì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，因此，變革傳統(tǒng)的成本管理會(huì)計(jì)方法勢(shì)在必行。（3）電子計(jì)算機(jī)及通訊信息技術(shù)的應(yīng)用與發(fā)展為作業(yè)成本法奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ) 一種新的理論和方法的產(chǎn)生和發(fā)展不僅有其本身內(nèi)在的

5、新因素要成長(zhǎng)，而且還要有鄰近學(xué)科的配合及賴以生存的社會(huì)環(huán)境和技術(shù)基礎(chǔ)，因而，電子計(jì)算機(jī)的發(fā)展和應(yīng)用以及通訊信息技術(shù)的誕生和成長(zhǎng)，為實(shí)現(xiàn)多元化間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本法提供了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)支持。（4）作業(yè)成本計(jì)算理論研究的深入為作業(yè)成本法的推行提供了理論上的支持 作業(yè)成本法最早起源于20世紀(jì)30年代，是由美國(guó)著名教授科勒斯托布斯的長(zhǎng)期研究逐漸發(fā)展起來的。由于外部環(huán)境的變化，特別是高科技的迅速發(fā)展，許多西方會(huì)計(jì)學(xué)家開始對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)提供的質(zhì)量表示懷疑，試圖對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)方法進(jìn)行改革，于是提出將作業(yè)成本會(huì)計(jì)與適時(shí)生產(chǎn)制度管理方法相結(jié)合。3）傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的局限 傳統(tǒng)的間接費(fèi)用分配法是以直接人工工

6、時(shí)，直接人工成本，機(jī)器臺(tái)時(shí)等作為分配基礎(chǔ)，分配間接費(fèi)用的一種成本計(jì)算方法。按傳統(tǒng)成本計(jì)算法，某產(chǎn)品的成本是由直接成本和間接費(fèi)用兩部分組成的。 一般情況下，間接費(fèi)用的計(jì)算公式是：某產(chǎn)品間接費(fèi)用=該產(chǎn)品直接工時(shí)（或臺(tái)時(shí)數(shù)）總數(shù)*間接費(fèi)用分配率 間接費(fèi)用分配率= 單位工時(shí)產(chǎn)量間接費(fèi)用總額*在這種方法下，從總體看，生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量越多，間接費(fèi)用分配率計(jì)算在這種方法下，從總體看，生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量越多，間接費(fèi)用分配率計(jì)算公式中的分母越大，從而間接費(fèi)用分配率就越小。在間接費(fèi)用總額和單公式中的分母越大，從而間接費(fèi)用分配率就越小。在間接費(fèi)用總額和單位工時(shí)一定的情況下，產(chǎn)量越高，間接費(fèi)用分配率越低，單位產(chǎn)品成本位工時(shí)

7、一定的情況下，產(chǎn)量越高，間接費(fèi)用分配率越低，單位產(chǎn)品成本就越低。這就可能引導(dǎo)許多企業(yè)為了降低單位產(chǎn)品成本，而進(jìn)行大批量就越低。這就可能引導(dǎo)許多企業(yè)為了降低單位產(chǎn)品成本，而進(jìn)行大批量的產(chǎn)品生產(chǎn)。實(shí)際上，間接費(fèi)用并不與產(chǎn)量成正比，因此，這種方法又的產(chǎn)品生產(chǎn)。實(shí)際上，間接費(fèi)用并不與產(chǎn)量成正比，因此，這種方法又將造成產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果的不正確。將造成產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果的不正確。產(chǎn)生產(chǎn)生發(fā)展發(fā)展 美國(guó)大會(huì)計(jì)師埃里克科勒，在其1952年編制的會(huì)計(jì)師詞典首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。 “作業(yè)”和“作業(yè)會(huì)計(jì)”等概念提出之后，引起了會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的深刻反思，尤其是在上世紀(jì)80年代初期，隨著生

8、產(chǎn)自動(dòng)化的普及以及適時(shí)制的產(chǎn)生與發(fā)展，作業(yè)成本法的研究也有了質(zhì)的飛躍。 此后，科技的發(fā)展與應(yīng)用成為時(shí)代的主旋律，學(xué)術(shù)界也掀起了對(duì)作業(yè)成本法的研究高潮，其中比較有代表性的有詹姆斯布林遜于1991年編著的作業(yè)會(huì)計(jì)：作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法。 當(dāng)前，作業(yè)成本法已經(jīng)取得了突破性的進(jìn)展，從地域范圍來看，作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍已由美國(guó)、加拿大、英國(guó)，迅速地向澳洲、亞洲、南美以及歐洲其他國(guó)家擴(kuò)展。4）作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展3.1.2作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本原理 作業(yè)成本計(jì)算的核心是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，先將制造費(fèi)用歸于各個(gè)作業(yè)，然后再將各個(gè)作業(yè)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品上。因此進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算，首先必須明確作業(yè)成本計(jì)算

9、的幾個(gè)基本概念：作業(yè)與作業(yè)中心、作業(yè)鏈與價(jià)值鏈及成本動(dòng)因。1）作業(yè)與作業(yè)中心 作業(yè)中心：將類似的會(huì)發(fā)生成本且具有附加價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)歸集在一起便構(gòu)成了作業(yè)中心。2）作業(yè)鏈和價(jià)值鏈 作業(yè)鏈：企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。一個(gè)企業(yè)的作業(yè)鏈可以表示為：研究開發(fā)設(shè)計(jì)生產(chǎn)營(yíng)銷配送售后服務(wù) 反映了作業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況，是資源分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。 價(jià)值鏈：企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造通過一系列的活動(dòng)（基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)）構(gòu)成，這些互不相同但又相互聯(lián)系的活動(dòng)就構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過程。稱之為價(jià)值鏈。3）成本動(dòng)因 所謂的成本動(dòng)因是指引起成本發(fā)生的因素，一般通稱為分配基礎(chǔ)。 作業(yè)成本的分配必須符合

10、相關(guān)性的要求，因此就應(yīng)該解決如何將作業(yè)的成本分配到產(chǎn)品上。根據(jù)作業(yè)成本法的原理，成本動(dòng)因可分為以下兩種形式：3.1.3.作業(yè)成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)作業(yè)成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)1）作業(yè)成本會(huì)計(jì)的“成本驅(qū)動(dòng)論” 企業(yè)間接費(fèi)用發(fā)生的直接原因是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而必須進(jìn)行的各種作業(yè)，這些費(fèi)用數(shù)額的大小與產(chǎn)品的產(chǎn)量無關(guān)，而與驅(qū)動(dòng)其發(fā)生的作業(yè)數(shù)量相關(guān)，這就是所謂的成本驅(qū)動(dòng)論。 在成本驅(qū)動(dòng)論中，將決定成本發(fā)生的作業(yè)作為分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。因而，作業(yè)會(huì)計(jì)采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化。2）作業(yè)的種類 作業(yè)一般指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。生產(chǎn)批次接收貨物訂單數(shù)目發(fā)送貨物訂單數(shù)目采購(gòu)數(shù)目供應(yīng)訂單數(shù)目生產(chǎn)計(jì)劃的制定產(chǎn)品檢驗(yàn)材

11、料管理設(shè)備調(diào)試收貨發(fā)貨部門成本的發(fā)生 作業(yè)成本計(jì)算通過對(duì)制造費(fèi)用按成本項(xiàng)目進(jìn)行劃分，采用不同的方法進(jìn)行分配，使成本計(jì)算特別是使比重日益增長(zhǎng)的制造費(fèi)用按產(chǎn)品對(duì)象化的過程明細(xì)化了，從而使成本的可歸屬性大大提高。3）費(fèi)用的分類 作業(yè)成本計(jì)算法的采用，使成本性態(tài)發(fā)生了變化，這主要表現(xiàn)在制造費(fèi)用上，具體可以劃分為以下幾個(gè)方面：A 與作業(yè)時(shí)間相關(guān)的費(fèi)用B 與作業(yè)次數(shù)相關(guān)的費(fèi)用C 與生產(chǎn)能力形成有關(guān)而與作業(yè)量無直接關(guān)系的費(fèi)用4）作業(yè)成本法下間接費(fèi)用分配的原則 在作業(yè)成本制度下，間接費(fèi)用的分配與其來源密切相關(guān)，即間接費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來，在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，應(yīng)首先了解產(chǎn)生成本的原因，根據(jù)其原因

12、的不同，采用不同的方法進(jìn)行費(fèi)用的控制，匯集和分配。作業(yè)成本法下最主要的方面就是要確定某項(xiàng)成本費(fèi)用產(chǎn)生的原因3.2 作業(yè)成本計(jì)算法的基本程序及使用條件3.2.1作業(yè)成本計(jì)算法的基本程序作業(yè)成本計(jì)算法的基本程序 從廣義的作業(yè)成本法看，不僅要對(duì)過去的成本進(jìn)行計(jì)算和分析，而且要對(duì)未來的成本進(jìn)行計(jì)劃，從狹義的作業(yè)成本法看，作業(yè)成本法主要是指事后計(jì)算作業(yè)成本。1）選擇成本基礎(chǔ) 選擇成本基礎(chǔ)就是將與企業(yè)間接費(fèi)用發(fā)生有關(guān)的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分類，不同類型的企業(yè)，不同產(chǎn)品的生產(chǎn)，其作業(yè)活動(dòng)的領(lǐng)域不同，選擇的成本基礎(chǔ)也就不同。2）追蹤資源或?qū)⑼再|(zhì)的活動(dòng)歸集為作業(yè)中心 一般來說，每一項(xiàng)活動(dòng)都會(huì)耗用某些資源，如果將每項(xiàng)活

13、動(dòng)的成本直接歸屬于產(chǎn)品，成本計(jì)算的精確度將比傳統(tǒng)成本計(jì)算要高，但是，由于產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)活動(dòng)復(fù)雜繁多，往往應(yīng)將同性質(zhì)的活動(dòng)歸集為作業(yè)中心，然后根據(jù)作業(yè)中心與產(chǎn)品的關(guān)系分配該作業(yè)中心成本。通常作業(yè)中心可分為以下四大類：（1）與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)的作業(yè)中心 這類作業(yè)中心的成本與產(chǎn)量相關(guān)，或?qū)儆谝援a(chǎn)品產(chǎn)量為基礎(chǔ)的變動(dòng)成本。（2）與產(chǎn)品批次有關(guān)的作業(yè)中心 這類作業(yè)中心的成本與產(chǎn)品的批次相關(guān)，但與特定批次的產(chǎn)量多少無關(guān)。就生產(chǎn)批次而言，此類成本的性質(zhì)為變動(dòng)成本，但就某一批產(chǎn)品而言，它屬于固定成本。（3）與產(chǎn)品項(xiàng)目有關(guān)的作業(yè)中心 這類作業(yè)中心的成本與產(chǎn)品項(xiàng)目的多少有關(guān)，但與某類產(chǎn)品的生產(chǎn)批次和生產(chǎn)數(shù)量無關(guān)。換句話

14、說，此類成本隨著產(chǎn)品的類別增加而增加，但就某類特定產(chǎn)品而言，它屬于此類產(chǎn)品的固定成本。（4）與產(chǎn)品實(shí)施有關(guān)的作業(yè)中心 此類作業(yè)中心的成本與提供良好的生產(chǎn)環(huán)境有關(guān)。它屬于各類產(chǎn)品的共同成本，與產(chǎn)品項(xiàng)目，某類產(chǎn)品生產(chǎn)批次，某批產(chǎn)品的產(chǎn)量無關(guān)。3）按作業(yè)中心歸集成本 在確定作業(yè)中心的基礎(chǔ)上，對(duì)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)進(jìn)行記錄，并歸集于相應(yīng)的作業(yè)中心，最后進(jìn)行匯總。按作業(yè)中心歸集成本有利于衡量企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的效果和業(yè)績(jī)。4）選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因 選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因就是根據(jù)追蹤的資源，選擇分配各作業(yè)中心成本的標(biāo)準(zhǔn)。5)確定作業(yè)中心成本分配率 當(dāng)作業(yè)中心已經(jīng)確認(rèn)，成本已經(jīng)匯集，成本動(dòng)因已經(jīng)確立后，就可

15、以將該作業(yè)中心的成本除以預(yù)計(jì)的交易量，計(jì)算以成本動(dòng)因?yàn)閱挝坏姆峙渎省?）計(jì)算產(chǎn)品成本 根據(jù)各批產(chǎn)品所耗用的成本動(dòng)因交易量和各作業(yè)中心的成本分配率，就可以求得該批產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的作業(yè)總成本和單位成本。 另外，應(yīng)當(dāng)指出，進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算所涉及的會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置與傳統(tǒng)成本計(jì)算不同。作業(yè)成本計(jì)算的程序是根據(jù)資源動(dòng)因?qū)⒊杀咀粉櫟阶鳂I(yè)中心，再將作業(yè)中心的成本按作業(yè)動(dòng)因分配給產(chǎn)品。按傳統(tǒng)方法核算的部門成本分解為作業(yè)成本，雖然會(huì)大大增加賬戶的數(shù)量，但可以使得賬戶的設(shè)置與成本核算費(fèi)用保持一致。增值作業(yè)非增值作業(yè)直接成本：按傳統(tǒng)方法核算間接成本：按性質(zhì)設(shè)立成本庫(kù)維持性作業(yè)成本無效作業(yè)成本3.2.2作業(yè)

16、成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的區(qū)別作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的區(qū)別 根本區(qū)別：作業(yè)成本計(jì)算法是以“作業(yè)”為中心，傳統(tǒng)成本計(jì)算法是以“產(chǎn)品”為中心。具體來說有以下幾點(diǎn) 成本計(jì)算程序不同首先將制造費(fèi)用或間接費(fèi)用分?jǐn)傆诟魃a(chǎn)部門，再按生產(chǎn)部門確定費(fèi)用分配率，將費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本中首先將制造費(fèi)用或間接費(fèi)用歸于每一作業(yè)或作業(yè)成本庫(kù)，然后再由每一作業(yè)或作業(yè)成本庫(kù)確定分配率，將費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本中傳統(tǒng)成本計(jì)算法作業(yè)成本計(jì)算法計(jì)算對(duì)象一般來說只是就成本論成本著眼點(diǎn)放在追蹤成本發(fā)生的前因后果上計(jì)算范圍核算范圍是產(chǎn)品的成本相對(duì)來說較大，不僅包括產(chǎn)品成本，還包括作業(yè)成本和動(dòng)因成本。費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)通

17、常是工時(shí)，機(jī)器臺(tái)時(shí)，分配基礎(chǔ)通常是財(cái)務(wù)變量間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)極有可能是成本動(dòng)因，分配基礎(chǔ)通常為非財(cái)務(wù)變量成本計(jì)算的重點(diǎn)只是為了計(jì)算成本而計(jì)算，就成本論成本把重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上成本分配的期間計(jì)算出來的成本在有期初期末在產(chǎn)品成本的情況下，完工產(chǎn)品成本包括幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用采用了及時(shí)系統(tǒng)計(jì)算出來的產(chǎn)品成本同當(dāng)期所發(fā)生的期間成本基本一致成本信息的準(zhǔn)確性傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的成本會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確作業(yè)成本計(jì)算法提供的成本會(huì)計(jì)信息相對(duì)準(zhǔn)確傳統(tǒng)成本計(jì)算法作業(yè)成本計(jì)算法3.2.3作業(yè)成本計(jì)算法的適用條件作業(yè)成本計(jì)算法的適用條件1）作業(yè)成本分配費(fèi)用的類別2）要有積極的成本管理意識(shí)3）要有先進(jìn)的生產(chǎn)管理系統(tǒng)4

18、）現(xiàn)代化的技術(shù)支持5）間接費(fèi)用較高6）產(chǎn)品種類較多7）產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)的程度不同8）產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本9）管理層對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法提供的信息準(zhǔn)確程度不滿意10）現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)11）有素質(zhì)較高的成本會(huì)計(jì)人員3.2.4作業(yè)成本計(jì)算法的作用及局限性作業(yè)成本計(jì)算法的作用及局限性1）作業(yè)成本法的作用（1）可以準(zhǔn)確的進(jìn)行存貨估價(jià)（2）為企業(yè)制定產(chǎn)品價(jià)格提供了依據(jù)（3）可以更好地對(duì)各單位的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)（4）可以更好地編制預(yù)算（5）可以有效地降低成本（6）是實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求（7）作業(yè)成本法在產(chǎn)品定價(jià)決策中的應(yīng)用2）作業(yè)成本法的局限（1）從作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生看其實(shí)效性

19、A 適時(shí)制度 B “零存貨”C 可操作性（2）從成本動(dòng)因的確認(rèn)和選擇問題上看其存在的問題 從現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度下，并未對(duì)成本動(dòng)因的確認(rèn)，計(jì)量和記錄等進(jìn)行明確的界定與規(guī)范，因此企業(yè)對(duì)成本動(dòng)因的確認(rèn)具有相當(dāng)大的主觀隨意性，這使得成本管理人員對(duì)成本動(dòng)因有關(guān)信息不能連貫可信的獲得，而只是憑主觀臆斷對(duì)其進(jìn)行歸集和整理。另外，作業(yè)成本計(jì)算法比傳統(tǒng)成本計(jì)算方法需要花費(fèi)更多的時(shí)間和精力去對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行歸集，這就不可避免的增大了成本計(jì)算及分配的工作量，從而使得提供成本信息的代價(jià)加大。3.3作業(yè)成本計(jì)算法舉例3.3.1 3.3.1 作業(yè)成本計(jì)算資料作業(yè)成本計(jì)算資料 某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，有關(guān)年產(chǎn)銷量、批次、成本、

20、工時(shí)等資料見表31：項(xiàng) 目A 產(chǎn)品B 產(chǎn)品產(chǎn)銷量（件）200 00040 000生產(chǎn)次數(shù)（次） 410定購(gòu)次數(shù)（次）410每次定購(gòu)量（件）25 0002 000直接材料成本（元）24 000 0002 000 000直接人工成本（元）3 000 000600 000機(jī)器制造工時(shí)（小時(shí)）400 000160 000該企業(yè)當(dāng)年制造費(fèi)用項(xiàng)目與金額見表3-2表3-2項(xiàng) 目金 額材料驗(yàn)收成本300 000產(chǎn)品檢驗(yàn)成本470 000燃料與水電成本402 000開工成本220 000職工福利支出190 000設(shè)備折舊300 000廠房折舊230 000材料儲(chǔ)存成本140 000經(jīng)營(yíng)者薪金100 000合 計(jì)

21、2 352 0003.3.2傳統(tǒng)成本計(jì)算法下成本計(jì)算按傳統(tǒng)成本計(jì)算法，制造費(fèi)用可按機(jī)器制造工時(shí)進(jìn)行分配，制造費(fèi)用分配率為：制造費(fèi)用分配率= =4.2A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=400000*4.2=1680000（元）B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=160000*4.2=672000（元）根據(jù)上述分析和計(jì)算可編制產(chǎn)品成本計(jì)算表（見表3-3）表3-31600004000002352000項(xiàng) 目A 產(chǎn)品B 產(chǎn)品直接材料成本（元）24 000 0002 000 000直接人工成本（元）3 000 000600 000制造費(fèi)用（元）1 680 000672 000總成本（元）28 680 0003 272 000

22、產(chǎn)銷量（件）200 00040 000單位產(chǎn)品成本（元）143.481.83.3.33.3.3作業(yè)成本計(jì)算法下成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算法下成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算的關(guān)鍵在于對(duì)制造費(fèi)用的處理不是完全按機(jī)器制造工時(shí)進(jìn)行分配，而是根據(jù)作業(yè)中心與成本動(dòng)因，確定各類制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。下面分別確定表62中各項(xiàng)制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配率：（1）對(duì)于材料驗(yàn)收成本、產(chǎn)品檢驗(yàn)成本和開工成本，其成本動(dòng)因是生產(chǎn)與定購(gòu)次數(shù)，可以此作為這三項(xiàng)制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。其分配率為：材料驗(yàn)收成本分配率 21428.57（元）產(chǎn)品檢驗(yàn)成本分配率 33571.43（元）410300000410470000開工成本分配率 15714.29（元

23、）（2）對(duì)于設(shè)備折舊費(fèi)用、燃料與水電費(fèi)用，其成本動(dòng)因是機(jī)器制造工時(shí)，可以機(jī)器制造工時(shí)作為這兩項(xiàng)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。其分配率為：設(shè)備折舊費(fèi)用分配率 0.53571（元）燃料與水電費(fèi)分配率 0.717857（元）（3）對(duì)于職工福利支出，其成本動(dòng)因是直接人工成本，可以直接人工成本作為職工福利支出的分配標(biāo)準(zhǔn)。其分配率為：職工福利支出分配率 0.05278（元）4102200001600004000003000001600004000004020006000003000000190000（4）對(duì)于廠房折舊和經(jīng)營(yíng)者薪金，其成本曾因是產(chǎn)品產(chǎn)銷量，廠房折舊和經(jīng)營(yíng)者薪金可以此為分配標(biāo)準(zhǔn)。其分配率為：廠房折舊費(fèi)用分配

24、率 0.9583（元）經(jīng)營(yíng)者薪金分配率 0.41667（元）（5）對(duì)于材料儲(chǔ)存成本，其成本動(dòng)因是直接材料的數(shù)量或成本，可以此為標(biāo)準(zhǔn)分配材料儲(chǔ)存成本。其分配率為：材料儲(chǔ)存成本分配率 0.00538（元）根據(jù)上述計(jì)算的費(fèi)用分配率，將各項(xiàng)制造費(fèi)用在A產(chǎn)品和B產(chǎn)品之間分配，其分配結(jié)果見表34。4000020000023000040000200000100000200000024000000140000表34 制造費(fèi)用分配明細(xì)表項(xiàng) 目 合 計(jì)A 產(chǎn)品B 產(chǎn)品材料驗(yàn)收成本300 00085 714214 286產(chǎn)品檢驗(yàn)成本470 000134 286335 714燃料與水電成本402 000287 143114 857開工成本220 00062 857157 143職工福利支出190 0001