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1、怎樣識(shí)別和防范企業(yè)利潤(rùn)操縱?利潤(rùn)操縱會(huì)計(jì)界存在兩種觀點(diǎn):第一種觀點(diǎn)將利潤(rùn)操縱等同于西方會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中的盈余管理,即公司管理層為實(shí)現(xiàn)自身效用或公司市場(chǎng)價(jià)值最大化等目的進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇,從而調(diào)節(jié)公司盈余的行為。第二種觀點(diǎn)將公司管理層出于某種動(dòng)機(jī),利用法規(guī)政策的空白或靈活性,甚至違法違規(guī)等各種手段對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)或獲利能力進(jìn)行操縱的行為稱為利潤(rùn)操縱。無(wú)論第一種觀點(diǎn)所稱的盈余管理還是第二種觀點(diǎn)所稱的利潤(rùn)操縱都給證券市場(chǎng)帶來(lái)許多非理性因素,為其健康發(fā)展埋下隱患。利潤(rùn)操縱的動(dòng)因主要是企業(yè)通過(guò)利潤(rùn)操縱最終實(shí)現(xiàn)自身利益( 經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的)的最大化。不少企業(yè)出于各種目的,冒著違反國(guó)家法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn),人為地對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行
2、虛增虛減。尤其是近年來(lái),企業(yè)利用國(guó)家法律法規(guī)的漏洞進(jìn)行利潤(rùn)操縱的舞弊行為呈日益擴(kuò)張趨勢(shì),而且利潤(rùn)操作方式復(fù)雜,謀劃周密,金額較大,致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。一、利潤(rùn)操縱的手段(一)操縱收入1虛構(gòu)收入低級(jí)水平的虛構(gòu)收入方式,包括白條出庫(kù)、作銷售入賬、對(duì)開發(fā)票、陰陽(yáng)合同虛開發(fā)票,等等。這些明顯的違法之舉在日益發(fā)展的資本市場(chǎng)環(huán)境下已經(jīng)逐漸消失了,而更高級(jí)、更隱蔽的虛增方式正在為一些公司所采用。如企業(yè)自己或利用控股子公司按市場(chǎng)價(jià)銷售給第三方,確認(rèn)了銷售收入,再由集團(tuán)或另一關(guān)聯(lián)公司從第三方手中購(gòu)回,避免了在合并報(bào)表時(shí)集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束,確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤(rùn),達(dá)到了操精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p d
3、 f - - - - - - - - - - - - - - 第 1 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 1 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -縱收入的目的。2不及時(shí)確認(rèn)收入在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,由于銷售交易形式的多樣性,企業(yè)在進(jìn)行銷售收入確認(rèn)時(shí)擁有較大的空間。在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè),提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象非常普遍。主要的提前確認(rèn)收入的幾種情況包括:在存有重大不確定性時(shí)確定收入;完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用;在仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入;在銷售交易未完成的情況下提前開具銷售發(fā)票。與
4、提前確認(rèn)收入一樣,延后確認(rèn)收入也是企業(yè)調(diào)控盈利的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕,而未來(lái)收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下時(shí)有發(fā)生。3調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款對(duì)收益的影響極大。企業(yè)為了虛增銷售收入而虛列應(yīng)收賬款,通過(guò)虛假銷售、提前確認(rèn)銷售或有意擴(kuò)大賒銷范圍等方法調(diào)整利潤(rùn)總額。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)這種現(xiàn)象時(shí),應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重增加,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率減小。如果這種方法成為企業(yè)普遍采用的調(diào)整利潤(rùn)的方法,這類企業(yè)的應(yīng)收賬款占用流動(dòng)資金的比重就會(huì)高于一般企業(yè),而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率則會(huì)低于一般企業(yè)。對(duì)于由于“應(yīng)收賬款 ”科目而導(dǎo)致的利潤(rùn)操縱一定要引起特別的注意。4調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入企業(yè)可以通過(guò)調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入如其他業(yè)務(wù)利
5、潤(rùn)、投資收益、關(guān)聯(lián)交易引起的營(yíng)業(yè)外收支凈額、利用重組資產(chǎn)公允價(jià)值等進(jìn)行利潤(rùn)操縱。其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù),對(duì)于某些企業(yè)而言,它對(duì)企業(yè)總體利潤(rùn)的貢獻(xiàn)卻有“一錘定千斤 ”的精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 2 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 2 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -作用,企業(yè)可以通過(guò)調(diào)節(jié)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)來(lái)影響企業(yè)總利潤(rùn)。關(guān)聯(lián)交易若以市價(jià)作為交易的定價(jià),則不會(huì)對(duì)交易的雙方產(chǎn)生異常
6、影響。而事實(shí)上,有些企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原則,定價(jià)的高低一定程度上取決于企業(yè)的需要,使得利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移,許多上市公司就是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的。公允價(jià)值通??捎瑟?dú)立的第三方評(píng)估確定?,F(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度還很低,非市場(chǎng)因素對(duì)公平的市場(chǎng)交易存在嚴(yán)重干擾,有較嚴(yán)重的評(píng)估操縱問(wèn)題。通常上市公司受公允價(jià)值變動(dòng)影響較大。5調(diào)整其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款比應(yīng)收賬款賬戶更具有隱蔽性,使用該賬戶進(jìn)行利潤(rùn)操縱的單位越來(lái)越多。有些單位故意將其核算內(nèi)容擴(kuò)大,致使該賬戶的核算內(nèi)容越來(lái)越多,進(jìn)行操縱利潤(rùn)的余地也越來(lái)越大。(二)掛賬處理1待處理財(cái)產(chǎn)損失待處理財(cái)產(chǎn)損失是由當(dāng)期原因造成的,應(yīng)在當(dāng)期處理。但
7、在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,企業(yè)為了當(dāng)期能有客觀的利潤(rùn),故意對(duì)待處理財(cái)產(chǎn)損失不做賬務(wù)處理,使當(dāng)期費(fèi)用減少,從而達(dá)到虛增利潤(rùn)之效果。2在建工程企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí),常常運(yùn)用外部借款融資。借款利息在在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)予以資本化,之后的利息予以費(fèi)用化。企業(yè)將達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),利息計(jì)入在建工程成本,使當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用減少;同時(shí)固定資產(chǎn)不增加,又可以少提折舊減少費(fèi)用,這樣就從兩個(gè)方面虛增了利潤(rùn)。3預(yù)收、預(yù)付賬款精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 3 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p
8、 d f - - - - - - - - - - - - - - 第 3 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -企業(yè)為了延遲上繳增值稅和企業(yè)所得稅,故意將預(yù)收賬款掛賬,致使當(dāng)期利潤(rùn)減少。在當(dāng)今信用制度不夠健全的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,預(yù)付賬款經(jīng)常發(fā)生,但是企業(yè)很快就會(huì)收到貨物,使該賬戶發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)。一般而言,預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的情況主要有以下兩種:(1)預(yù)付賬款的貨物 ( 或勞務(wù) ) 已經(jīng)收到 ( 或接受服務(wù) ) ,企業(yè)為了少攤費(fèi)用,沒(méi)有及時(shí)入賬;(2)預(yù)付賬款無(wú)法收到貨物,款項(xiàng)又無(wú)法收回,變成了壞賬,當(dāng)事人為了逃避責(zé)任,不進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理,使當(dāng)期利潤(rùn)增加。(三)調(diào)整費(fèi)用企業(yè)不按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的成
9、本費(fèi)用開支范圍進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,通過(guò)漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等方法來(lái)隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。如企業(yè)為了虛增利潤(rùn),個(gè)別費(fèi)用不入賬,或轉(zhuǎn)由母公司承擔(dān)。有些企業(yè)的成本費(fèi)用開支具有很大的隨意性,不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算,為調(diào)整利潤(rùn)不及時(shí)進(jìn)行費(fèi)用攤銷。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),待攤費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目,計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)的待攤費(fèi)用賬戶不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載和核算,使該賬戶成為企業(yè)盈利的“蓄水池 ” 。每月會(huì)計(jì)結(jié)賬時(shí),將虧損部分從成本費(fèi)用中沖減,列入當(dāng)月待攤費(fèi)用;如果當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),則按利潤(rùn)數(shù)額增加成本費(fèi)用,同時(shí)沖減相應(yīng)的待攤費(fèi)用,這樣企業(yè)賬面保持每月不虧不盈。(四)上市公司與改組前
10、母公司及兄弟公司之間的利潤(rùn)操縱1關(guān)聯(lián)購(gòu)銷。上市公司與關(guān)聯(lián)公司特別是母公司之間普遍存在大比例購(gòu)銷往來(lái),通過(guò)低價(jià)購(gòu)進(jìn),高價(jià)售出,應(yīng)收賬款高額掛起,在不產(chǎn)生現(xiàn)金流的情況下,達(dá)到形成高額利潤(rùn)的目的;精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 4 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 4 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -2資產(chǎn)重組。由于我國(guó)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估缺乏相應(yīng)的理論體系及操作規(guī)范,加上地方政府刻意參與,使得上市公司常以集團(tuán)公司及其
11、下屬公司為依托進(jìn)行系列資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換,達(dá)到將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)公司,特優(yōu)良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給上市公司,便上市公司短時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有較大改善。3費(fèi)用分?jǐn)?。上市公司改制上市前,一般都將企業(yè)社會(huì)性的非生產(chǎn)性資產(chǎn)剝離出去,但股份公司上市后仍需要存續(xù)的關(guān)聯(lián)公司提供各方面的服務(wù)。這些服務(wù)涵蓋醫(yī)療、飲食、物業(yè)等多方面。各項(xiàng)服務(wù)收費(fèi)的具體數(shù)量和分?jǐn)傇瓌t是否合理外界無(wú)法判斷,操作彈性大。當(dāng)上市公司經(jīng)營(yíng)不理想時(shí),通過(guò)調(diào)低收費(fèi)價(jià)值和上市公司承擔(dān)比例,達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。4會(huì)計(jì)個(gè)體變更。母公司被投資企業(yè)擁有控制權(quán)時(shí)必須將該企業(yè)納人合并報(bào)表范圍。一種情況是擁有50% 以上股份,另一方面情況是能夠控制被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策
12、,母公司可以通過(guò)內(nèi)部重組,使上市公司在合并報(bào)表時(shí)增加一些盈利強(qiáng)的公司,或減少一些虧損的子公司,達(dá)到操縱上市公司利潤(rùn)的目的。(五)其他方法的利潤(rùn)操縱企業(yè)還常常通過(guò)計(jì)提折舊、存貨計(jì)價(jià)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等跨期攤配項(xiàng)目來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。1選擇固定資產(chǎn)折舊方法及年限固定資產(chǎn)折舊包括物質(zhì)性耗損和無(wú)形耗損,行業(yè)不同,磨損情況也不一樣,企業(yè)有較多的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式,并以此操縱利潤(rùn)。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法不同,對(duì)企業(yè)盈利會(huì)產(chǎn)生重大影響。如加速折舊法在前期計(jì)提折舊較多,減少前期企業(yè)利潤(rùn),在后期則會(huì)使利潤(rùn)大量增加。在影響計(jì)提折舊的因素中,固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)、凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)較容易確定,但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難
13、把握,企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整折舊年限來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 5 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 5 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -2選擇存貨計(jì)價(jià)方法企業(yè)對(duì)存貨成本的計(jì)算若采用不適當(dāng)?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹(jǐn)偞尕洺杀?,就可能降低銷售成本,增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如有些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法,以期達(dá)到高估本期利潤(rùn)的效果。更有甚者,故意虛列存貨,或隱瞞存貨的短缺或毀損。3調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值涉及到不動(dòng)產(chǎn)及
14、無(wú)形資產(chǎn)的估價(jià),而我國(guó)目前的市場(chǎng)參照系并不完善,對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值缺乏公平的確認(rèn),使減值計(jì)量難度很大。資產(chǎn)市值的不確定性給企業(yè)管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱提供了極大的空間。目前,一些上市公司利用資產(chǎn)減值玩會(huì)計(jì)數(shù)字游戲,將損失推遲或提前。典型表現(xiàn)為某個(gè)年度出現(xiàn)巨額虧損,將以前的包袱一次解決,然后為未來(lái)年度的盈利打下良好的基礎(chǔ)。二、如何識(shí)別和防范企業(yè)利潤(rùn)操縱?對(duì)于報(bào)表使用者,應(yīng)該持謹(jǐn)慎的態(tài)度看待財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,尤其是在借以做出經(jīng)濟(jì)決策時(shí),更應(yīng)該了解其它相關(guān)信息,進(jìn)行分析,以識(shí)別和防范決策風(fēng)險(xiǎn)。1應(yīng)用趨勢(shì)分析法研究會(huì)計(jì)信息連續(xù)觀察若干年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),關(guān)注異常變動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的變化通常在合理的范圍,并能通過(guò)該年度的業(yè)
15、務(wù)等解釋該變化。如果變動(dòng)異常,且無(wú)法合理解釋,則可能是由于人為原因進(jìn)行了操縱。2分析財(cái)務(wù)報(bào)表的組成要素通過(guò)結(jié)構(gòu)關(guān)系,揭示報(bào)表中各組成因素的相對(duì)重要性以及財(cái)務(wù)報(bào)表的總體構(gòu)成。例如,現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析就是在現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上,進(jìn)一步明確現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出的構(gòu)成,及現(xiàn)金凈流量的形成方式。3分析財(cái)務(wù)比率精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 6 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 6 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -會(huì)計(jì)
16、報(bào)表中的數(shù)據(jù)有許多是存在內(nèi)在勾稽關(guān)系的,同時(shí)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也反映出一定的數(shù)量對(duì)應(yīng)與約束要求。比率分析就是依據(jù)報(bào)表中數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系。比率分析應(yīng)用廣泛,可以對(duì)企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力、獲現(xiàn)能力進(jìn)行評(píng)估。4計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)=(年度末股東權(quán)益 - 不良資產(chǎn)) / 年度末普通股總數(shù)。不良資產(chǎn)為3 年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及待處理財(cái)產(chǎn)損失。調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)剔除了不良資產(chǎn)因素,使計(jì)算所得的數(shù)據(jù)更貼近實(shí)際情況。5分析關(guān)聯(lián)交易關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)披露,了解關(guān)聯(lián)方交易的業(yè)務(wù),剔除與關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的利潤(rùn),得出企業(yè)本身的盈利能力,對(duì)企業(yè)自身的盈利能力和財(cái)
17、務(wù)狀況評(píng)估,以進(jìn)行相關(guān)決策。6注意審計(jì)報(bào)告關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告,若出具的不是無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,更應(yīng)該關(guān)注審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明段和意見(jiàn)段,因?yàn)檫@些內(nèi)容集中反映了重大重要的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),能給予報(bào)表使用者提示。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)信息越重要。利益相關(guān)者要求企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但企業(yè)管理層常常為了獲取非法利益而蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表,通過(guò)各種辦法來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。每個(gè)企業(yè)采用的利潤(rùn)操縱手段不完全相同,但這些操縱手段大多能夠在財(cái)務(wù)指標(biāo)上和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中反映出來(lái)。只要我們能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)異常的規(guī)律,分析會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的異常情況,就可以快速地判斷企業(yè)是
18、否有操縱利潤(rùn)的嫌疑,從而提高分析的效率。三、發(fā)現(xiàn)企業(yè)操縱利潤(rùn)的方法精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 7 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 7 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -企業(yè)有充分的空間來(lái)操縱利潤(rùn),對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō),不僅要看利潤(rùn)的數(shù)量,而且要看利潤(rùn)的真實(shí)性及質(zhì)量。在實(shí)務(wù)中除了對(duì)償債能力資金周轉(zhuǎn)能力比率獲利能力比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析外,我們還可以通過(guò)以下一些方法來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有操縱利潤(rùn)的行為。1研
19、究企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)間序列利潤(rùn)操縱是利用了會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn),但在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi),有些利潤(rùn)操縱手段將失去效用。如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高;提前確認(rèn)收入( 或虛增收入 ) 和利潤(rùn)就會(huì)引起下期收入和利潤(rùn)降低;費(fèi)用不攤銷,則其有關(guān)的對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目不發(fā)生變化等。因此擴(kuò)大信息觀察的時(shí)間范圍就能發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有利潤(rùn)操縱。2對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)與利潤(rùn)的關(guān)系極為密切,其增減變化直接影響到利潤(rùn)的變化,通過(guò)分析各期相關(guān)科目的變化可以發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)變化的原因。如應(yīng)收賬款余額突然增加,可能是信用政策放寬所導(dǎo)致,但也有可能是企業(yè)通過(guò)該賬戶在調(diào)節(jié)利潤(rùn)。尤其是每個(gè)會(huì)計(jì)年度末,其余額變化較大,則極有可能是
20、管理當(dāng)局在操縱利潤(rùn)。當(dāng)我們經(jīng)??吹揭粋€(gè)企業(yè)年末應(yīng)收賬款很多,但到次年年初很快變少時(shí),我們就應(yīng)對(duì)該單位應(yīng)收賬款的真實(shí)性提出質(zhì)疑。同時(shí),我們還應(yīng)該分析應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期投資的增減變動(dòng)關(guān)系。3結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析對(duì)于新成立的和成長(zhǎng)中的企業(yè),現(xiàn)金如同新鮮血液;對(duì)于衰退中的企業(yè),現(xiàn)金是使企業(yè)重現(xiàn)活力的良藥,它可以使企業(yè)的銷售由虧損變?yōu)橛,F(xiàn)金凈流量為正數(shù),通常說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)處于良性狀態(tài)。現(xiàn)金凈流量越大,企業(yè)經(jīng)營(yíng)越穩(wěn)健,企業(yè)盈利情況越好,資產(chǎn)的流動(dòng)狀況越佳,償債能力和支付股利的能力越強(qiáng)。因此,報(bào)表使用者在分析企業(yè)的盈利情況時(shí),一定要結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析。精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p d f
21、 - - - - - - - - - - - - - - 第 8 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 8 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -首先要仔細(xì)閱讀現(xiàn)金流量表的流入和流出項(xiàng)目,并注意和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目對(duì)照、驗(yàn)證。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行結(jié)構(gòu)和盈利質(zhì)量分析。(1)結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析是指同一時(shí)期現(xiàn)金流量表中不同項(xiàng)目間的比較與分析,以揭示各項(xiàng)數(shù)據(jù)在企業(yè)現(xiàn)金流量中的相對(duì)意義。通過(guò)這方面的分析,可以發(fā)現(xiàn)在一定時(shí)期內(nèi)影響現(xiàn)金余額增減變化的主要因素,以便抓住重點(diǎn),采取有效
22、措施,促使現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)合理。(2)盈利質(zhì)量分析盈利質(zhì)量分析是揭示企業(yè)保持現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)水平,創(chuàng)造未來(lái)盈利能力的一種分析方法。盈利質(zhì)量分析主要包括盈利現(xiàn)金比率、凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率、現(xiàn)金毛利率等指標(biāo)的分析。盈利現(xiàn)金比率指標(biāo)反映本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)之間的比率關(guān)系,一般情況下,該比率越大,企業(yè)盈利質(zhì)量也就越好。比率小于1 時(shí),說(shuō)明企業(yè)本期凈利潤(rùn)中尚存在沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入,在這種情況下,即使企業(yè)盈利,也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺,嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致破產(chǎn)。在盈利質(zhì)量分析時(shí),僅僅靠一年的數(shù)據(jù)不能說(shuō)明問(wèn)題,需要進(jìn)行連續(xù)的盈利現(xiàn)金比率的比較。凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率是對(duì)凈資產(chǎn)收益率的有效補(bǔ)充,它更注重現(xiàn)金概念,更為保守,也更真
23、實(shí)可靠。對(duì)那些提前確認(rèn)收益,而長(zhǎng)期未收現(xiàn)的公司,可以用凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率與凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行對(duì)比,從而看出凈資產(chǎn)收益率的一些水分?,F(xiàn)金毛利率是對(duì)銷售凈利率的有效補(bǔ)充,可以識(shí)別權(quán)責(zé)發(fā)生制下利潤(rùn)率計(jì)算不實(shí)或人為虛增的問(wèn)題。值得注意的是,對(duì)于特殊行業(yè),特別是一次性投資規(guī)模較大分期回籠現(xiàn)金的行業(yè),如房地產(chǎn)、大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè),應(yīng)該將該指標(biāo)進(jìn)行連續(xù)幾期的計(jì)算,以確定現(xiàn)金毛利率的合理水平,正確評(píng)價(jià)公司業(yè)績(jī)。4關(guān)注其他信息精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 9 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p d f - -
24、- - - - - - - - - - - - 第 9 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -(1)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性和及時(shí)性會(huì)計(jì)報(bào)表之間的數(shù)據(jù)是相互聯(lián)系的,數(shù)據(jù)之間有一定的邏輯關(guān)系。如果一個(gè)企業(yè)的報(bào)表之間出現(xiàn)前后不一致、報(bào)表不平衡、不符合邏輯關(guān)系等情況,則應(yīng)對(duì)其會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。企業(yè)應(yīng)按時(shí)向有關(guān)部門報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)實(shí)事求是的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)可以完成所有的會(huì)計(jì)報(bào)表。如果一個(gè)企業(yè)沒(méi)有充分的理由而不及時(shí)提供報(bào)表,則應(yīng)考慮到該企業(yè)是否私自做會(huì)計(jì)調(diào)整。為此,報(bào)表使用者對(duì)于那些遲交報(bào)表的單位應(yīng)多加留意。(2)利潤(rùn)來(lái)源分析如果企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)較小,非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比例過(guò)大或已
25、成為企業(yè)的主要來(lái)源時(shí),就要考慮企業(yè)是否在利用資產(chǎn)重組或股權(quán)投資等方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能。資產(chǎn)重組往往使上市公司具有一夜之間扭虧為盈的特效功能,所產(chǎn)生的利潤(rùn)在投資收益中直接反映出來(lái),因此要充分關(guān)注企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)、利潤(rùn)來(lái)源的變化。(3)不良資產(chǎn)分析利用虛擬資產(chǎn)作為 “蓄水池 ”調(diào)節(jié)利潤(rùn)是某些公司慣用的手法。這些情況往往通過(guò)待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失等科目虛擬資產(chǎn)進(jìn)行。通過(guò)多年應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨積壓等產(chǎn)生虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的可能性也較大。(4)關(guān)聯(lián)方交易分析將關(guān)聯(lián)方的交易所得到的銷售收入和利潤(rùn)減去后可以看出企業(yè)的盈利能力。因?yàn)樵撚⒉皇瞧髽I(yè)本身的能力,而是借助于關(guān)聯(lián)方的“支持 ”引起的。分析時(shí)可以
26、從數(shù)量和金額大小、種類的變化和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果影響大小中看出問(wèn)題,從而判斷企業(yè)的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況,決定是否值得投資,以減少投資風(fēng)險(xiǎn)。(5)健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 10 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -精品學(xué)習(xí)資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 10 頁(yè),共 12 頁(yè) - - - - - - - - -會(huì)計(jì)法對(duì)憑證編制、會(huì)計(jì)賬簿登記、會(huì)計(jì)報(bào)表編制等會(huì)計(jì)核算要求,保證會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確完整,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都有明確規(guī)定。要做的是要嚴(yán)格會(huì)計(jì)法律責(zé)任,改變當(dāng)前有法不依,違法不糾的混亂局面。對(duì)熱衷于粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)
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