2020注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)實務(wù)(第11章)講義

1、涉稅服務(wù)實務(wù)（第十一章）第十一章其他稅種納稅申報和納稅審核比較重要章節(jié)。預(yù)計10分左右，選擇題+簡答題?！居』ǘ悺坑』ǘ惣{稅人包括各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。不包括合同擔保人、證人、鑒定人 。凡由兩方或兩方以上當事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當事人各方都是印花稅納稅人。購銷合同：以物易物計稅金額為購、銷合計 。包括出版單位與發(fā)行單位（不包括訂閱單位和個 人）之間訂立的圖書、報刊、音像的應(yīng)稅憑證。發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間的購售電合同 屬于購銷合同， 電網(wǎng)與用戶之間的供用電合同不征印花稅。加工承攬合同：合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”， 原材料金額按“購銷合同

2、”計稅。若合同中未分別記載，則就全部金額依照“加工承攬合同”計稅 貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不貼花。對受托方無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依“加工承攬合同”計稅貼花。建筑安裝工程承包合同：包括一總承包、分包、轉(zhuǎn)包合同 。貨物運輸合同：以 運費（不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費）為計稅基數(shù)。借款合同：指銀行及其他金融組織與借款人所簽訂的合同，包括融資租賃合同，不包括銀行同 業(yè)拆借合同。一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù) 計稅貼花。流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù),簽訂時貼花。限額

3、內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。抵押貸款的合同，應(yīng)先按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方 時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花。技術(shù)合同：包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓（ 專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓 ）、咨詢、服務(wù)等合同。 一般的法律、會計、審計等咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不貼印花。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：指財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。包 括：專利實施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、專利權(quán)轉(zhuǎn) 讓合同、個人無償贈與不動產(chǎn)登記表等。蘇許可證照（5項、按件5元、需記憶）： 房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證

4、、專 利證、土地使用證。同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算稅 額；未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上，其稅額尾數(shù)不滿 5分的不計，滿5分的按1角 計算。有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額 5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期 兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同 金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。只對賣出方（出讓方）征收證券（股票）交

5、易印花稅，對買入方（受讓方）不再征稅。對無息、貼息貸款合同免稅。對已繳納印花稅憑證的副本或抄本免稅，以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花的其 他賬簿免征印花稅。自2019年1月1日至2021年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情 況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%勺稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、

6、印花稅、耕地 占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受規(guī)定的優(yōu)惠政策。印花稅納稅方法：1 .自行貼花（應(yīng)稅憑證少或同一憑證納稅次數(shù)少的）。2 .匯貼（一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的）。3 .匯繳（同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，期限1個月）。4 .委托代征（例如委托市場監(jiān)管局代征）。未貼或少貼印花稅票或者印花稅票未注銷或者未劃銷的，追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少數(shù)的稅款 50蛆上5倍以下的罰款。已貼稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。印花稅應(yīng)稅憑證的保存

7、期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存 1年?！就恋卦鲋刀悺堪ㄞD(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。不包括國有土地使用權(quán)出讓。繼承不屬于。出租不屬于。贈與不屬于，但僅限于贈與直系親屬、承擔直接贍養(yǎng)義務(wù)人或者公益性贈與。抵押期不征。抵押期滿不能償還債務(wù)，用房地產(chǎn)抵債，征。單位之間換房征。個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，免征。合作建房建成自用，暫免征；建成轉(zhuǎn)讓，征。代建房：不屬于。評估增值：不屬于。企業(yè)改制重組土地增值稅政策。企業(yè)整體改建，對改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征。對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征。對原

8、企業(yè)將國有土地、 房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征。單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更 到被投資的企業(yè)，暫不征。上述優(yōu)惠政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)?？鄢椖?。1 .取得土地使用權(quán)所支付的金額：地價款（土地出讓金）；有關(guān)費用（登記、過戶手續(xù)費）；相關(guān)契稅。2 .房地產(chǎn)開發(fā)成本：土地的征用及拆遷補償費，前期工程費，建筑安裝工程費，基礎(chǔ)設(shè)施費， 公共配套設(shè)施費，開發(fā)間接費用。3 .房地產(chǎn)開發(fā)費用。能分攤利息支出，并提供證明：利息+ （取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）x5犯內(nèi)不能分攤利息支出或不能提供證明：（取得土地使用權(quán)所支付的金額

9、+房地產(chǎn)開發(fā)成本）x W%以內(nèi)利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除。對超過貸款期限的利息和加罰的利息不允許扣除。4 .與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：城建稅及附加。非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：城建稅及附加、印花稅。5 .加計扣除（只適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人）（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）x20%第2頁涉稅服務(wù)實務(wù)（第十一章）轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物。(1)能取得評估價格的。計算土地增值稅時可扣除：評估價格，取得土地使用權(quán)所支付的地價款或出讓金(憑據(jù))，按 國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用，轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金(城建稅及附加、印花稅)。評估價格=重置成本價X成新度折扣

10、率(2)不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的。可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5% 十算扣除。計算扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止,每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但 不作為加計5%勺基數(shù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算。納稅人里當進行土地增值稅的清算的情形：(1)房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；(2)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；(3)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算的情形：(1)已竣工驗

11、收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%X±,或該比仞雖未超過 85%但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；(2)取得銷售(預(yù)售)許可證 滿3年仍未銷售完畢的；(3)申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。拆遷安置費的扣除規(guī)定。用建造的該項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，同時將此確認為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補償費。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房 地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補差價款，應(yīng)抵減本項目拆遷補償費。采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價值計入本項目的拆遷補償費； 異地安置的房屋屬于

12、購入的，以實際支付的購房支出計入拆遷補償費。貨幣安置的，憑合法有效憑據(jù)計入拆遷補償費。開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場(庫)、物業(yè)管理場所等公 共設(shè)施，按以下原則處理：建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除；建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣 除；建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計算收入，并準予扣除成本、費用。將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途，如果產(chǎn)權(quán)未產(chǎn)生轉(zhuǎn)移，不征收土地 增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費用。銷售已裝修的房屋，其 裝修費用可計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不

13、得扣除。根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項目的質(zhì)量保證金,在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。預(yù)繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯 納金。建造普通標準住宅出售， 增值率未超過20%勺，免征土地增值稅;增值率超過20%勺，應(yīng)就其全 部增值額按規(guī)定計稅。在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的 7日內(nèi)辦理納稅申報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)選擇定期申報方式的，應(yīng)向納稅所在地的稅務(wù)機關(guān)備案，確定后，一年之內(nèi)不得變更

14、?！痉慨a(chǎn)稅】征稅范圍不包括農(nóng)村。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的：由房產(chǎn)代管人或者 使用人繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅稅率：從價11征1.2% （年稅率、需折算為月）。 從租計征12% 個人出租住房，不區(qū)分 用途按4%十征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)原值包含地價，包括:為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的 2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。房產(chǎn)原值包括與房屋不可分割的附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施（包括給排水、采 暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等）。對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原

15、值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè) 施的價值。對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。參與利潤分紅，共擔經(jīng)營風險，以房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)。收取固定收入，不承擔經(jīng)營風險， 出租方按租金收入計征。對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下 部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計征房產(chǎn)稅。以勞務(wù)或其他形式為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標準租 金額從租計征。對出租房產(chǎn)，約定免收租金期限的，在免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用房產(chǎn)免征

16、房產(chǎn)稅。在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚和辦公室、食堂等臨時性措施在施工期間一律 免征房產(chǎn)稅?；üこ探Y(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當從基建 單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用 或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)不在同一地方的，按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納?！境擎?zhèn)土地使用稅】土地使用權(quán)共有的，共有各方都

17、是納稅人。城鎮(zhèn)土地使用稅稅率：有幅度的定額稅率，每個幅度稅額的差距為20倍。經(jīng)濟落后地區(qū)，稅額可適當降低，但降低額不得超過稅率表中規(guī)定的最低稅額30%計稅依據(jù)：由省級人民政府確定的單位組織測定的以測定面積為準。尚未組織測量，但持有政 府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準。尚未核發(fā)土地使用證書的，由納稅人 申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整。對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土 地使用權(quán)證確認的土地面積計算；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標明土地面積 的，按地下建筑垂直投影面積計算， 對上述地下建筑用地暫

18、按應(yīng)征稅款的 50%£收。企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園 ，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地 使用稅。對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建 筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。對按照去產(chǎn)能和調(diào)結(jié)構(gòu)政策要求停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉的企業(yè)，自停產(chǎn)停業(yè)次月起，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，企業(yè)享受免稅政策的期限累計不得超過兩年。土地不屬于同

19、一省管轄的，分別向土地所在地繳納?！举Y源稅】進口的礦產(chǎn)品和鹽不征資源稅，出口應(yīng)稅產(chǎn)品不免不退。獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)：按照 本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。其他收購單位（包括個體戶）rn 稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標準，依據(jù)收購的數(shù)量 代扣代繳資源稅。從價定率或從量定額，實施“級差調(diào)節(jié)”。一個礦種原則上設(shè)定一檔稅率，少數(shù)資源條件差異 較大的礦種可按不同資源條件、不同地區(qū)設(shè)定兩檔稅率。對同時符合以下條件的運雜費用，納稅人在計算應(yīng)稅產(chǎn)品計稅銷售額時，可予以扣減：（1）包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中；（2）屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運雜費用，具體是指 運送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口

20、或者洗選 （加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運雜費用；（3）取得相關(guān)運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù);（4）將運雜費用與計稅銷售額分別進行核算。納稅人扣減的運雜費用明顯偏高導致應(yīng)稅產(chǎn)品價格偏低且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可以合 理調(diào)整計稅價格。納稅人有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售價格的，或者申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格明顯偏低且無 正當理由的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按下列順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品計稅價格：1、按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。2、按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。3、組成計稅價格： 成本X （ 1+成本利潤率）+ （ 1資源稅稅率）4、按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去

21、后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。洗選煤折算率=（洗選煤平均銷售額-洗選環(huán)節(jié)平均成本-洗選環(huán)節(jié)平均利潤）/洗選煤平均銷售額X 100%洗選煤折算率=原煤平均銷售額 / （洗選煤平均銷售額X綜合回收率）X 100%由關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅 。用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售，不再繳納資源稅。以自采未稅產(chǎn)品和外購 已稅產(chǎn)品混合銷售或混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品計稅銷售額時，準予扣減已單獨 核算的已稅產(chǎn)品購進金額；未單獨核算的，一并計算資源稅。開采原油過程中用于 加熱、修井的原油，免征資源稅。油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征。對頁巖

22、氣資源稅（按 6%勺稅率）減征30%鐵礦石資源稅減按 40%£收資源稅。應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。【環(huán)保稅】有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)保稅：1 .企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng) 稅污染物的。2 .企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置 固體廢物的。3 .依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的。環(huán)保稅四個稅目1 .大氣污染物（不包括溫室氣體二氧化碳）。2 .水污染物（區(qū)分第一類、第二類）。3 .固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物）。4 .噪聲（目前只包括工業(yè)噪聲）。應(yīng)稅大氣污