合并財務(wù)報表編制講義ppt課件

1、合并財務(wù)報表編制20211225信永中和會計師事務(wù)所 張斌810187149906By_zhang2004163合并財務(wù)報表編制涉及的合并財務(wù)報表編制涉及的會計準(zhǔn)那么會計準(zhǔn)那么主要準(zhǔn)那么主要準(zhǔn)那么:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資企業(yè)合并企業(yè)合并合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表其他相關(guān)準(zhǔn)那么其他相關(guān)準(zhǔn)那么:非貨幣性買賣非貨幣性買賣外幣折算外幣折算所得稅所得稅企業(yè)會計準(zhǔn)那么第企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 一、長期投資的初始計量一、長期投資的初始計量 二、長期投資的后續(xù)計量二、長期投資的后續(xù)計量 三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換三、長期股權(quán)投資核算方

2、法的轉(zhuǎn)換 四、長期股權(quán)投資的處置四、長期股權(quán)投資的處置 五、長期股權(quán)投資的減值五、長期股權(quán)投資的減值 六、新舊準(zhǔn)那么銜接規(guī)定六、新舊準(zhǔn)那么銜接規(guī)定 七、長期投資核算方法的改動對母公司分紅七、長期投資核算方法的改動對母公司分紅的影響的影響一、長期投資的初始計量一、長期投資的初始計量 企業(yè)合并獲得的長期投資的初始計量按能否屬于同一控制分別確認(rèn)： 一同一控制下企業(yè)合并中構(gòu)成的長期股權(quán)投資本錢確實定： 1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對價 2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券如換股合并作為合并對價一、長期投資的初始計量一、長期投資的初始計量 該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價

3、值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額(支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價值)之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。 同一控制下企業(yè)合并中構(gòu)成的同一控制下企業(yè)合并中構(gòu)成的長期股權(quán)投資案例長期股權(quán)投資案例【例題2-1】：甲、乙兩家公司同為丙公司的子公司。甲公司于2007年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東丙公司手中獲得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，該股票每股面值1元。乙公司2007年3月1日一切者權(quán)益為2000萬元，甲公司在2007年3月1日資本公積為

4、180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元。 該投資的初始投資本錢=200060%=1200萬元。該本錢與所發(fā)行的股票的面值1500萬元的差額300萬元 首先調(diào)減資本公積180萬元， 再調(diào)減盈余公積100萬元， 最后調(diào)整未分配利潤20萬元。 會計處置為： 借：長期股權(quán)投資 12000000 資本公積 1800000 盈余公積 1000000 未分配利潤 2000000 貸：股本 15000000 二 非同一控制下企業(yè)合并中構(gòu)成的長期股權(quán)投資本錢確實定 合并本錢為購買方在購買日作為企業(yè)合并對價所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值及為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用

5、之和。該公允價值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債的賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外)。非同一控制下企業(yè)合并中構(gòu)成的長期非同一控制下企業(yè)合并中構(gòu)成的長期股權(quán)投資股權(quán)投資-以固定資產(chǎn)換取股權(quán)的案例以固定資產(chǎn)換取股權(quán)的案例 【例題2-2】：A、B兩家公司屬非同一控制下的獨立公司。A公司于2007年1月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B企業(yè)投資，獲得B企業(yè)60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已提折舊400萬元，已提減值預(yù)備50萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價值為1250萬元。B企業(yè)2007年1月1日一切者權(quán)益為2000萬元。 假設(shè)該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)本質(zhì)非同一控制下企業(yè)合并中構(gòu)成的長期股權(quán)投資

6、非同一控制下企業(yè)合并中構(gòu)成的長期股權(quán)投資-以固定資產(chǎn)換取股權(quán)的案例以固定資產(chǎn)換取股權(quán)的案例 該投資的初始投資本錢為該固定資產(chǎn)的公允價值1250萬元， 該本錢與固定資產(chǎn)的賬面價值1050萬元1500萬元-50萬元-400萬元的差額200萬元應(yīng)作為營業(yè)外收入，會計處置為： 借：長期股權(quán)投資 12500000 累計折舊 4000000 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 500000 貸：固定資產(chǎn) 15000000 營業(yè)外收入 2000000 三以其他方式獲得的長期股權(quán)投資初始本錢確實認(rèn)引入了公允價值概念 1、以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資本錢。 2、投資者投入的長期

7、股權(quán)投資，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價值，作為初始投資本錢；假設(shè)合同或協(xié)議商定價值不公允，那么應(yīng)運用公允價值。 3、經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換和經(jīng)過債務(wù)重組獲得的長期股權(quán)投資，按、會計準(zhǔn)那么的規(guī)定處置，即：其初始投資本錢確實認(rèn)均運用公允價值。非同一控制下經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換非同一控制下經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得長期股權(quán)投資的案例獲得長期股權(quán)投資的案例 【例題2-3】：甲公司在2007年2月以現(xiàn)金200萬元和經(jīng)評價的無形資產(chǎn)價值2600萬元該無形資產(chǎn)賬面價值為0，合計2800萬元投資收買原無關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司，獲得乙公司60%的股權(quán)，收買時點乙公司凈資產(chǎn)的評價值為5000萬元。非同一控制下經(jīng)過非貨幣性資

8、產(chǎn)交換獲得長期非同一控制下經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得長期股權(quán)投資的案例股權(quán)投資的案例 分析：該買賣屬經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得股權(quán)，實現(xiàn)非同一控制的企業(yè)合并。 中規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)本質(zhì)且公允價值能可靠計量的，該當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的本錢，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 。非同一控制下經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得長期非同一控制下經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得長期股權(quán)投資的案例股權(quán)投資的案例 按、中非同一控制企業(yè)合并形生長期股權(quán)投資本錢的規(guī)定，該買賣中甲公司獲得的長期投資應(yīng)以支付的現(xiàn)金及經(jīng)評價的無形資產(chǎn)的公允價值入賬 另據(jù)財稅2002191號文件規(guī)定“以無形資產(chǎn)

9、、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承當(dāng)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得股權(quán)，實現(xiàn)非同一經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得股權(quán)，實現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并案例控制企業(yè)合并案例 因此該買賣中長期投資本錢不含稅費，長期投資本錢為現(xiàn)金200萬元與無形資產(chǎn)評價價值2600萬元之和，計2800萬元。 無形資產(chǎn)公允價值2600萬元與無形資產(chǎn)賬面0萬元的差額，視同資產(chǎn)處置計入當(dāng)期營業(yè)外收入。會計處置為： 借：長期股權(quán)投資投資本錢 28000000 貸：銀行存款 2000000 營業(yè)外收入 26000000留意留意 1、準(zhǔn)那么規(guī)定：如經(jīng)復(fù)核合并中獲得的資產(chǎn)、負(fù)債及作為合并對價的資產(chǎn)、權(quán)益性證

10、券等的公允價值是恰當(dāng)?shù)?，企業(yè)合并本錢小于合并中獲得的被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，計入合并當(dāng)期損益。即在吸收合并的情況下，企業(yè)合并本錢小于合并中獲得的被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，計入合并當(dāng)期購買方的個別利潤表在賬內(nèi)表達(dá)；在控股合并的情況下，上述差額表達(dá)在合并當(dāng)期的合并利潤表中在表內(nèi)表達(dá),收買方的個別報表中不表達(dá)。留意留意 2、準(zhǔn)那么規(guī)定：長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢；長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的本

11、錢。即差額表達(dá)在購買方賬內(nèi)(用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資才調(diào)整)。留意留意 兩規(guī)定的差別在于：企業(yè)合并準(zhǔn)那么是規(guī)范對合并子公司的長期投資的核算，長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么中的相關(guān)規(guī)定規(guī)范權(quán)益法核算的長期投資。 案例 以【例題2-3】來說，該案例屬控股合并，長期投資本錢2800萬元與乙公司對應(yīng)凈資產(chǎn)公允價值份額500060%3000萬元的差額200萬元，應(yīng)計入合并利潤表中的營業(yè)外收入，而非帳內(nèi)。經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得股權(quán)的案例：經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得股權(quán)的案例： 如【例題2-3】案例改為： 1投資本錢大于對應(yīng)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況 【例題2-4】：甲公司在2007年2月以現(xiàn)金200萬元和經(jīng)評價的無形

12、資產(chǎn)價值2600萬元該無形資產(chǎn)賬面價值為0，合計2800萬元投資乙公司，獲得乙公司30%的股權(quán)，收買時點乙公司凈資產(chǎn)的評價值為5000萬元。 根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么，該長期投資本錢2800萬元大于乙公司對應(yīng)凈資產(chǎn)公允價值份額500030%1500萬元的差額1300萬元，不調(diào)整長期投資本錢。經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得股權(quán)的案例：經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得股權(quán)的案例： 2投資本錢小于對應(yīng)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況 如收買時點乙公司凈資產(chǎn)的評價值為10000萬元，根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么，該長期投資本錢2800萬元小于乙公司對應(yīng)凈資產(chǎn)公允價值份額1000030%3000萬元的差額200萬元，調(diào)增甲公司長期投

13、資本錢及營業(yè)外收入200萬元。 二、長期投資的后續(xù)計量 一 在新準(zhǔn)那么中，長期股權(quán)投資的后續(xù)計量分為三種情況： 第一種情況是具有控制關(guān)系的投資，母公司采用本錢法核算. 第二種情況是投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者艱苦影響，采用權(quán)益法核算 . 第三種情況是投資比例較低，不構(gòu)成艱苦影響，且在活潑市場中無報價、公允價值不能可靠計提的投資采用本錢法核算。二本錢法與權(quán)益法的相關(guān)會計處置二本錢法與權(quán)益法的相關(guān)會計處置 1.本錢法：本錢法：(1)本錢法下應(yīng)收股利、利潤的處置本錢法下應(yīng)收股利、利潤的處置解釋解釋3中采用本錢法核算的長期股權(quán)投資，中采用本錢法核算的長期股權(quán)投資，除獲得投資時實踐支付的價款或?qū)?/p>

14、價中包除獲得投資時實踐支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)該當(dāng)按照享有被投資單位宣外，投資企業(yè)該當(dāng)按照享有被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，揭露放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分能否屬于投資前和投資后被投資不再劃分能否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。單位實現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，該當(dāng)思索長期股得的現(xiàn)金股利或利潤后，該當(dāng)思索長期股權(quán)投資能否發(fā)生減值。在判別該類長期股權(quán)投資能否發(fā)生減值。在判別該類長期股權(quán)投資能否存在減值

15、跡象時，該當(dāng)關(guān)注長權(quán)投資能否存在減值跡象時，該當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值能否大于享有被投期股權(quán)投資的賬面價值能否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)包括相關(guān)商譽賬面價值資單位凈資產(chǎn)包括相關(guān)商譽賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)該當(dāng)按照業(yè)該當(dāng)按照對長期股權(quán)投資進(jìn)展減值測試，對長期股權(quán)投資進(jìn)展減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，該當(dāng)計提減值預(yù)備。該當(dāng)計提減值預(yù)備。本錢法下應(yīng)收股利、利潤的處置案例本錢法下應(yīng)收股利、利潤的處置案例 【例題2-5】：甲企業(yè)2007年1月1日以銀行存款購入A公司10的股份，并預(yù)備長期持

16、有。實踐投資本錢為25萬元。A公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利10萬元。假設(shè)A公司2007年1月1日股東權(quán)益合計為120萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤為20萬元；2007年實現(xiàn)凈利潤40萬元；2021年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬元。 本錢法下應(yīng)收股利、利潤的處置案例本錢法下應(yīng)收股利、利潤的處置案例 那么甲企業(yè)的會計處置如下： 12007年1月1日投資時 借：長期股權(quán)投資A公司250000 貸：銀行存款 250000 22007年5月2日甲公司宣揭露放2006年度的現(xiàn)金股利時 不再分投資前和投資后 借：應(yīng)收股利1000001O10000 貸：投資收益 10000

17、本錢法下應(yīng)收股利、利潤的處置案例本錢法下應(yīng)收股利、利潤的處置案例 32021年5月1日A公司宣揭露放現(xiàn)金股利時 借：應(yīng)收股利200000 x1020000 貸：投資收益股利收入 20000二本錢法與權(quán)益法的相關(guān)會計處置二本錢法與權(quán)益法的相關(guān)會計處置 2、權(quán)益法：、權(quán)益法： 1投資收益確實認(rèn)及對被投資企業(yè)賬面凈投資收益確實認(rèn)及對被投資企業(yè)賬面凈損益的調(diào)整要素：損益的調(diào)整要素： 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按持股比確認(rèn)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按持股比確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位的凈利潤或凈損失，計應(yīng)享有的被投資單位的凈利潤或凈損失，計入入“投資收益。在確認(rèn)投資收益時，應(yīng)在被投資收益。在確認(rèn)投資收益時，應(yīng)

18、在被投資單位賬面凈利潤的根底上，思索以下要投資單位賬面凈利潤的根底上，思索以下要素的影響進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整：素的影響進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整： a. 獲得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資獲得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同產(chǎn)生的折舊產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同產(chǎn)生的折舊額或攤銷額對被投資單位凈利潤的影響額或攤銷額對被投資單位凈利潤的影響權(quán)益法核算會計處置案例 【例題2-6】：甲公司于2007年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為3300萬元。并自獲得股份之日起派人參與乙公司的消費運營決策。獲得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，除以下工程外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允

19、價值與賬面價值一樣。權(quán)益法核算會計處置案例【例題權(quán)益法核算會計處置案例【例題2-6】 單位：萬元 賬面 已提 公允 乙公司估計 甲公司獲得投 原價 折舊 價值 運用年限 資后剩余運用年限 存貨 750 1050 固定資產(chǎn) 1800 360 2400 20 16 無形資產(chǎn) 1050 210 1200 10 8權(quán)益法核算會計處置案例【例題權(quán)益法核算會計處置案例【例題2-6】 假定乙公司于2007年實現(xiàn)凈利潤900萬元，其中在甲公司獲得投資時的賬面存貨有80%對外出賣。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策一樣。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在乙公司實現(xiàn)凈利潤的根底上，根據(jù)獲得投資時有關(guān)資產(chǎn)

20、賬面價值與其公允價值差額的影響進(jìn)展調(diào)整不思索所得稅影響：權(quán)益法核算會計處置案例【例題權(quán)益法核算會計處置案例【例題2-6】 存貨賬面值與公允價值的差額調(diào)減凈利潤1050-75080%240 固定資產(chǎn)賬面值與公允價值的差額調(diào)增折舊240016-18002060 無形資產(chǎn)賬面值與公允價值的差額調(diào)增攤銷12008-10501045調(diào)整后的凈利潤=900-1050-75080%-240016-180020-12008-105010=900-240-60-45=555萬元甲公司應(yīng)享有份額=55530%=166.5萬元借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 166.5 貸：投資收益 166.5b. 會計政策、會計期間不同

21、對被投資單位凈利潤的影響等，其差額作為投資損益處置。 但應(yīng)思索實務(wù)中的詳細(xì)情況： 1投資企業(yè)無法合理確定獲得投資時被投資單位各項可識別資產(chǎn)公允價值的； 2投資時被投資單位可識別資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性的； 3其他緣由導(dǎo)致無法獲得被投資單位的有關(guān)資料。不能按照準(zhǔn)那么中規(guī)定的原那么確認(rèn)投資損益的，可以被投資單位的賬面凈利潤為根底，計算確認(rèn)投資損益，同時應(yīng)在會計報表附注中闡明無法按照準(zhǔn)那么中規(guī)定進(jìn)展核算的緣由。 留意留意 按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額并確以為投資收益時，假設(shè)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能

22、由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分后的金額計算。 如：計算確認(rèn)對外商投資企業(yè)的投資收益時，應(yīng)以扣除職工獎勵及福利基金后的凈利潤作為計算投資收益的基數(shù)。權(quán)益法核算會計處置案例權(quán)益法核算會計處置案例 【例題7】：甲企業(yè)向 乙公司投資，占乙公司有表決權(quán)資本的60， 乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤50萬元， 按乙公司章程規(guī)定，按凈利潤的5%計提職工獎勵及福利基金。 甲企業(yè)計算應(yīng)享有的投資收益= 5015%60%=28.5萬元權(quán)益法核算會計處置權(quán)益法核算會計處置 2凈利潤以外“其他權(quán)益變動的會計處置投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動，該當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 并計入一切者權(quán)益資本公積 3

23、股票股利的處置：被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處置，但應(yīng)于除權(quán)日注明所添加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。做備查記錄權(quán)益法核算會計處置權(quán)益法核算會計處置 4承當(dāng)額外損失的義務(wù)：被投資單位發(fā)生承當(dāng)額外損失的義務(wù)：被投資單位發(fā)生超額虧損的，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損超額虧損的，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額時，應(yīng)綜合思索長期股權(quán)投資及其他本質(zhì)額時，應(yīng)綜合思索長期股權(quán)投資及其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益工程上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益工程的賬面價值，在長期股權(quán)投資的賬面價值減的賬面價值，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零以后，該當(dāng)以其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投記至零以后，該當(dāng)以其他本

24、質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限，確資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限，確認(rèn)投資損失，同時減記長期應(yīng)收款的賬面價認(rèn)投資損失，同時減記長期應(yīng)收款的賬面價值。另外，在投資合同或協(xié)議中商定將履行值。另外，在投資合同或協(xié)議中商定將履行其他額外義務(wù)的，還應(yīng)確認(rèn)估計將承當(dāng)損失其他額外義務(wù)的，還應(yīng)確認(rèn)估計將承當(dāng)損失的金額估計負(fù)債。的金額估計負(fù)債。權(quán)益法核算會計處置權(quán)益法核算會計處置 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 長期應(yīng)收款(其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值) 估計負(fù)債(按商定將履行其他額外義務(wù)) 留意： 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價

25、值5企業(yè)會計準(zhǔn)那么講解對權(quán)益法下被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的處置規(guī)定如下： 區(qū)分以下幾種情況： 自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤未超越已確認(rèn)的投資收益的應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整5企業(yè)會計準(zhǔn)那么講解對權(quán)益法下被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的處置規(guī)定如下： 自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤超越已確認(rèn)的投資收益部分，但未超越投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額作為投資收益處置。 借：應(yīng)收股利 分得的現(xiàn)金股利或利潤 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整分得的現(xiàn)金股利或利潤未超越已確認(rèn)的投資收益金額 投資收益 差額5企業(yè)會計準(zhǔn)那么講解對權(quán)益法下被

26、投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的處置規(guī)定如下： 自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤超越已確認(rèn)的投資收益部分，同時也超越投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的份額該部分金額應(yīng)作為投資本錢的收回。 借：應(yīng)收股利 分得的現(xiàn)金股利或利潤 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 投資收益 被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤中投資方按照持股比例應(yīng)享有的份額扣除投資方根據(jù)被投資方調(diào)整后的凈利潤按照持股比例應(yīng)享有的份額部分 長期股權(quán)投資本錢差額5企業(yè)會計準(zhǔn)那么講解對權(quán)益法下被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的處置規(guī)定如下： 上述規(guī)定中：所謂已確認(rèn)投資收益,為按公允價值和賬面價值差額調(diào)整后的凈利潤,按持股比例確認(rèn)的投

27、資收益。帳面凈利潤為未經(jīng)調(diào)整的凈利潤。 留意: 講解中有關(guān)權(quán)益法核算長期股權(quán)投資分紅的規(guī)定需區(qū)分三種情況，涉及投資收益、長期股權(quán)投資損益調(diào)整、長期股權(quán)投資本錢三個科目，規(guī)定較為復(fù)雜。財政部已于20071126出解釋第1號，簡化相關(guān)處置，分配的股利沖減長期投資帳面價值，應(yīng)以財政部新出臺的規(guī)定為準(zhǔn)。三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 留意留意: 中中第十四條規(guī)定，長期投資本錢法、權(quán)益法相第十四條規(guī)定，長期投資本錢法、權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換時，以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價互轉(zhuǎn)換時，以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的初始投資本錢，即本錢法、值作為轉(zhuǎn)換后的初始投資本錢，即本錢法

28、、權(quán)益法間相互的轉(zhuǎn)換均不作追溯調(diào)整處置。權(quán)益法間相互的轉(zhuǎn)換均不作追溯調(diào)整處置。 中對長期股權(quán)投資中對長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換的規(guī)定有所改動，規(guī)定：本核算方法的轉(zhuǎn)換的規(guī)定有所改動，規(guī)定：本錢法轉(zhuǎn)權(quán)益法均需作追溯調(diào)整；權(quán)益法轉(zhuǎn)本錢法轉(zhuǎn)權(quán)益法均需作追溯調(diào)整；權(quán)益法轉(zhuǎn)本錢法持股比率上升的情況需作追溯調(diào)整，持錢法持股比率上升的情況需作追溯調(diào)整，持股比率下降的情況不作追溯調(diào)整。股比率下降的情況不作追溯調(diào)整。一本錢法一本錢法權(quán)益法權(quán)益法 1、持股比率添加：由不具有艱苦影響至具有、持股比率添加：由不具有艱苦影響至具有艱苦影響，采用追溯調(diào)整的方法。視同初次艱苦影響，采用追溯調(diào)整的方法。視同初次投資起就按照權(quán)益

29、法進(jìn)展核算，對比本錢法投資起就按照權(quán)益法進(jìn)展核算，對比本錢法與權(quán)益法兩者核算差別進(jìn)展調(diào)整。與權(quán)益法兩者核算差別進(jìn)展調(diào)整。 留意留意: 兩次投資的商譽要整體思索。兩次投資的商譽要整體思索。 區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資及新增長期股權(quán)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資及新增長期股權(quán)投資兩部分投資兩部分1、持股比率添加、持股比率添加 原持有的股權(quán)： 投資本錢(公允價)按原有比例應(yīng)享有份額:不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值商譽 投資本錢(公允價)按原有比例應(yīng)享有份額:調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和留存收益 本年的調(diào)營業(yè)外收入，以前年度的調(diào)未分配利潤和盈余公積1、持股比率添加、持股比率添加 新獲得的股權(quán)部分： 新增投資本錢(公

30、允價)按新增比例應(yīng)享有份額:不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值商譽 新增投資本錢(公允價)按新增比例應(yīng)享有份額:調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和營業(yè)外收入本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法持股比率上升案例本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法持股比率上升案例 【例題2-11】：甲公司于2007年1月1日以4800萬元投資乙公司,當(dāng)時投資比例為10%,3月收到現(xiàn)金股利150萬.乙公司2007年實現(xiàn)利潤4800萬，甲公司2021年3月收到現(xiàn)金股利360萬，甲公司2021年5月再次投資獲取35%的股權(quán),共占有45%股份。 本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法持股比率上升案例本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法持股比率上升案例 【例題2-12】甲公司于2007年1月1日以銀行存款900萬購買乙

31、公司10%的股權(quán),當(dāng)日乙公司的可識別凈資產(chǎn)公允價值為8400萬,甲采用本錢法核算。2007年度,乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬,隨后宣揭露放現(xiàn)金股利500萬;另外,2007年度乙公司因可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動添加其他資本公積2700萬。2021年1月10日,甲公司又以銀行存款1800萬購入乙公司12%的股權(quán),當(dāng)日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為12000萬 甲公司轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。甲乙都按10%計提盈余公積2.持股比率下降：由控制變?yōu)槠D苦影響，持股比率下降：由控制變?yōu)槠D苦影響，采用追溯調(diào)整的方法采用追溯調(diào)整的方法 首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資本錢; 在此根底上,該當(dāng)比較

32、剩余的長期股權(quán)投資本錢與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額; 屬于投資作價中表達(dá)的商譽部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值; 屬于投資本錢小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資本錢的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益。2.持股比率下降：由控制變?yōu)槠D苦影響，持股比率下降：由控制變?yōu)槠D苦影響，采用追溯調(diào)整的方法采用追溯調(diào)整的方法 對于原獲得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額,一方面該當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益屬于本年的調(diào)整投資收益;其他緣由導(dǎo)致被投資單位一切者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股

33、權(quán)投資賬面價值的同時,該當(dāng)計入“資本公積其他資本公積。二權(quán)益法二權(quán)益法本錢法本錢法 1、權(quán)益法本錢法：持股比率上升(控制) 應(yīng)沖銷權(quán)益法核算的部分，追溯調(diào)整至獲得初始投資時的本錢，之后對于持有期間的買賣或事項完全按本錢法處置。 【例題2-13】：甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，2007年1月1日甲公司支付6000萬獲得乙公司40%的股票，投資日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為12500萬與帳面價值相等。2007年4月20日乙公司宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬，2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬。2021年1月2日甲公司用2580萬繼續(xù)購入乙公司20%的股權(quán)并對乙公司實施控制。2021年4月1

34、0日，乙公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利1500萬，2021年乙公司實現(xiàn)凈利潤2800萬。 2、權(quán)益法、權(quán)益法本錢法本錢法 股比下降，不具有共同控制或者艱苦影響。股比下降，不具有共同控制或者艱苦影響。 將出賣部分投資的帳面價值全部轉(zhuǎn)銷，剩余部分為將出賣部分投資的帳面價值全部轉(zhuǎn)銷，剩余部分為本錢法下的投資本錢，不需求追溯調(diào)整。本錢法下的投資本錢，不需求追溯調(diào)整。 【例題【例題2-14】：甲公司】：甲公司2007年初投資年初投資A公司公司1000萬，萬，獲得獲得30股權(quán)，對股權(quán)，對A公司產(chǎn)生艱苦影響，投資當(dāng)日公司產(chǎn)生艱苦影響，投資當(dāng)日被投資公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為被投資公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為3

35、000萬。萬。2007年年3月月A公司發(fā)放公司發(fā)放2006年股利年股利500萬，當(dāng)年實現(xiàn)凈利萬，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤潤600萬，按照凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤為萬，按照凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤為500萬；萬；2007年持有的可供出賣金融資產(chǎn)公允價值年持有的可供出賣金融資產(chǎn)公允價值上升上升500，所得稅稅率，所得稅稅率30；2021年年3月發(fā)放股利月發(fā)放股利600萬，萬，2021年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤800萬，當(dāng)年可識別凈萬，當(dāng)年可識別凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值一致。資產(chǎn)公允價值和賬面價值一致。 假設(shè)假設(shè)2021年初甲公司出賣年初甲公司出賣15的股權(quán)，剩余投的股權(quán)，剩余投資進(jìn)展本錢法計量，當(dāng)年發(fā)

36、放股利資進(jìn)展本錢法計量，當(dāng)年發(fā)放股利600萬。萬。 四、長期股權(quán)投資的處置四、長期股權(quán)投資的處置 應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出賣所得價款與處置長期股權(quán)賬面價值之間的差額，應(yīng)確以為處置損益。 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計入資本公積中的金額，在處置時亦應(yīng)進(jìn)展結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出賣股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。五、長期股權(quán)投資的減值五、長期股權(quán)投資的減值 長期股權(quán)投資中對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，該當(dāng)按照“企業(yè)會計準(zhǔn)那么第8號-資產(chǎn)減值的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計提的減值預(yù)備，可收回金額該當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金

37、流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回；五、長期股權(quán)投資的減值五、長期股權(quán)投資的減值 企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照“企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號-金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計提的減值預(yù)備，其減值金額為投資的賬面價值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)的減值損失直接計入當(dāng)期損益。減值提取后，不得轉(zhuǎn)回；長期股權(quán)投資減值案例長期股權(quán)投資減值案例【例題2-15】2007年12月31日甲公司占乙公司有表決權(quán)股本的20%，該長期股權(quán)投資的賬面價值為3

38、000萬元，在獲得該項投資時，甲公司確認(rèn)了200萬元的商譽，根據(jù)相關(guān)資料分析得知，該長期股權(quán)投資目前的可收回金額為2480萬元。 那么根據(jù)以上資料分析得知，該項投資發(fā)生減值損失520萬元，沖減初始投資時的商譽200萬元，企業(yè)還需計提減值預(yù)備320萬元。分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 520 貸：商譽 200 長期股權(quán)投資減值預(yù)備 320六、新舊準(zhǔn)那么銜接規(guī)定六、新舊準(zhǔn)那么銜接規(guī)定 一 原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資，在初次執(zhí)行日尚未攤銷終了的股權(quán)投資差額，無論借方還是貸方，全額沖銷，調(diào)整留存收益 借差時： 借：盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) 二其他情況下獲得

39、的長期股權(quán)投資，在初次執(zhí)行日的股權(quán)投資差額，借差堅持不變，貸差沖銷，同時調(diào)整留存收益。 貸差： 借:長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) 貸:盈余公積 利潤分配未分配利潤三初次執(zhí)行日，企業(yè)原確認(rèn)的股權(quán)分置流三初次執(zhí)行日，企業(yè)原確認(rèn)的股權(quán)分置流通權(quán)余額的處置通權(quán)余額的處置 1、股權(quán)分置流通權(quán)余額的處置 初次執(zhí)行日，企業(yè)在股權(quán)分置改革中構(gòu)成的股權(quán)分置流通權(quán)的余額，屬于與對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司的長期股權(quán)投資相關(guān)的，以及與仍處于限售期的權(quán)益性投資相關(guān)的，該當(dāng)全額轉(zhuǎn)至長期股權(quán)投資投資本錢；除此之外，初次執(zhí)行日應(yīng)將其他額及相關(guān)的權(quán)益性投資賬面價值一并按照的規(guī)定進(jìn)展劃分，作為買賣性金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)。

40、三初次執(zhí)行日，企業(yè)原確認(rèn)的股權(quán)分置流三初次執(zhí)行日，企業(yè)原確認(rèn)的股權(quán)分置流通權(quán)余額的處置通權(quán)余額的處置 劃分為買賣性金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，在初次執(zhí)行日的公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)按照的規(guī)定處置。其中對于可供出賣金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額在調(diào)整了初次執(zhí)行日的留存收益后，應(yīng)同時將該差額自留存收益轉(zhuǎn)入資本公積其他資本公積。三初次執(zhí)行日，企業(yè)原確認(rèn)的股權(quán)分置流三初次執(zhí)行日，企業(yè)原確認(rèn)的股權(quán)分置流通權(quán)余額的處置通權(quán)余額的處置 2、2007年1月1日以后，企業(yè)根據(jù)經(jīng)同意的股權(quán)分置方案，以支付現(xiàn)金方式獲得的流通權(quán)，該當(dāng)計入與其相關(guān)的長期股權(quán)投資或其他金融資產(chǎn)的賬面價值，不再單設(shè)“

41、股權(quán)分置流通權(quán)科目進(jìn)展核算。 總結(jié)：新準(zhǔn)那么后不再單獨設(shè)置股權(quán)分置流通權(quán)，企業(yè)在股權(quán)分置改革中獲得的限售流通股應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算，限售期終了后，按照準(zhǔn)那么規(guī)定進(jìn)展分類。 四上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么備忘錄四上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么備忘錄 控股改聯(lián)營，按初次執(zhí)行日的余額情況確定控股改聯(lián)營，按初次執(zhí)行日的余額情況確定 上市公司上市公司A在在2005年進(jìn)展同一控制條件年進(jìn)展同一控制條件下的企業(yè)合并，購買公司下的企業(yè)合并，購買公司B的的60%股權(quán)；公股權(quán)；公司司A在在2006年出賣其持有公司年出賣其持有公司B的的20股權(quán)，股權(quán)，出賣股權(quán)后公司出賣股權(quán)后公司B為公司為公司A的聯(lián)營企業(yè)，在初的聯(lián)營企業(yè)，

42、在初次執(zhí)行日，公司次執(zhí)行日，公司A對上述長期股權(quán)投資如何對上述長期股權(quán)投資如何進(jìn)展銜接處置進(jìn)展銜接處置? 長期股權(quán)投資如何進(jìn)展銜接處置應(yīng)主要視長期股權(quán)投資如何進(jìn)展銜接處置應(yīng)主要視該項長期股權(quán)投資在初次執(zhí)行日的余額情況該項長期股權(quán)投資在初次執(zhí)行日的余額情況而確定。而確定。 四上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么備忘錄四上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么備忘錄 在初次執(zhí)行日，公司B為公司A的聯(lián)營企業(yè)，因此，公司A可將上述長期股權(quán)投資視為第五條第二款規(guī)定的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，并將對應(yīng)的股權(quán)投資差額余額進(jìn)展相應(yīng)的銜接處置。即： 存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)

43、投資賬面余額作為初次執(zhí)行日的認(rèn)定本錢； 存在股權(quán)投資借方差額的，該當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為初次執(zhí)行日的認(rèn)定本錢。四上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么備忘錄四上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么備忘錄 總結(jié)：該情況下的長期股權(quán)投資在初次執(zhí)行總結(jié)：該情況下的長期股權(quán)投資在初次執(zhí)行日不作為同一控制構(gòu)成的長期股權(quán)投資進(jìn)展日不作為同一控制構(gòu)成的長期股權(quán)投資進(jìn)展調(diào)整，初次執(zhí)行日時點該項長期股權(quán)投資的調(diào)整，初次執(zhí)行日時點該項長期股權(quán)投資的股權(quán)比例為股權(quán)比例為40%，因此應(yīng)按，因此應(yīng)按38號準(zhǔn)那么中的號準(zhǔn)那么中的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資來進(jìn)展其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資來進(jìn)展銜接處置。銜接處置。五上市公司執(zhí)行新會

44、計準(zhǔn)那么備忘錄五上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么備忘錄 1上市公司在2006年度收買潛在控股股東所屬子公司股權(quán)，潛在控股股東在2007年度完成過戶，成為上市公司的控股股東，上市公司在初次執(zhí)行日應(yīng)將上述長期股權(quán)投資劃分為第5條第二項中的“除上述一以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資并按照其規(guī)定進(jìn)展會計核算；即：存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為初次執(zhí)行日的認(rèn)定本錢；存在股權(quán)投資借方差額的，該當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為初次執(zhí)行日的認(rèn)定本錢。五上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么備忘錄五上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么備忘錄 舉例：舉例： 2006年年A公司

45、收買公司收買B公司的子公司公司的子公司C，2006年年B公司將成為公司將成為A公司的股東，但相關(guān)公司的股東，但相關(guān)手續(xù)尚未辦理終了。如手續(xù)尚未辦理終了。如2007年年B公司完成過公司完成過戶手續(xù)，成為戶手續(xù)，成為A公司的股東，那么初次執(zhí)行公司的股東，那么初次執(zhí)行日即日即2007年年1月月1日日A公司對公司對C公司的股權(quán)投公司的股權(quán)投資不作為同一控制企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)資不作為同一控制企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資來處置，作為其他權(quán)益法核算的長期股投資來處置，作為其他權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資來處置。權(quán)投資來處置。五上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么備忘錄五上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么備忘錄 2母公司可在個別報表

46、中可對子公司的投資計提資產(chǎn)減值預(yù)備 公司在個別報表中對子公司長期股權(quán)投資應(yīng)按照本錢法進(jìn)展核算，假設(shè)子公司發(fā)生大幅虧損，那么闡明該項長期股權(quán)投資出現(xiàn)了減值跡象；公司應(yīng)在個別報表中對該項長期股權(quán)投資按照的有關(guān)規(guī)定進(jìn)展減值測試，如發(fā)生減值，公司應(yīng)在個別報表中對該項長期股權(quán)投資計提資產(chǎn)減值預(yù)備；五上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么備忘錄五上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么備忘錄 3在長期股權(quán)投資核算過程中，假設(shè)公司無法獲得聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)會計政策的詳細(xì)資料，那么公司與被投資單位之間的關(guān)系不能被認(rèn)定為艱苦影響、共同控制，公司應(yīng)對該項權(quán)益性投資重新進(jìn)展分類，并確定其核算方法。五上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么備忘錄五上市公司執(zhí)行新

47、會計準(zhǔn)那么備忘錄 4在初次執(zhí)行日母公司收到子公司分利的處置 此問題深交所在2007-2-14發(fā)布的第1號對初次執(zhí)行日母公司對子公司長期股權(quán)投資銜接規(guī)定： 公司應(yīng)將對子公司的長期股權(quán)投資下相關(guān)二級科目一并調(diào)整到長期股權(quán)投資下的投資本錢科目中；公司不應(yīng)在個別報表中對該項長期股權(quán)投資按照本錢法進(jìn)展追溯調(diào)整； 4在初次執(zhí)行日母公司收到子公司分利的處置在初次執(zhí)行日母公司收到子公司分利的處置 對于實施新會計準(zhǔn)那么后公司收到的子公司分來的以前年度紅利，公司應(yīng)設(shè)置備查賬簿，以到初次執(zhí)行日為止子公司以前年度累計未分配利潤為限，作為投資本錢的收回，在個別報表中減少長期股權(quán)投資的投資本錢；因此，即使子公司在初次執(zhí)行

48、日后分配紅利以前年度，公司個別報表亦無法表達(dá)利潤，該事項對公司個別報表具有艱苦經(jīng)濟影響。五上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么備忘錄五上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么備忘錄 財政部20071126公布解釋第1號規(guī)定，與上述不同：對子公司的長期投資，在初次執(zhí)行日進(jìn)展追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用本錢法核算，執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么后，該當(dāng)按照宣告分派的現(xiàn)金鼓勵，確認(rèn)投資收益。 留意: 規(guī)定不一致，應(yīng)以財政部的規(guī)定為準(zhǔn)，但操作難度較大。七、長期投資核算方法的改動對母公司分七、長期投資核算方法的改動對母公司分紅的影響紅的影響 以個別報表利潤分紅，不能以合并報表利潤分紅。以個別報表利潤分紅，不能以合并報表利潤分紅。 母公司對

49、子公司投資由權(quán)益法改為本錢法，將使管母公司對子公司投資由權(quán)益法改為本錢法，將使管理型、投資型母公司本部報表的凈利潤大大縮減。理型、投資型母公司本部報表的凈利潤大大縮減。另據(jù)財會函另據(jù)財會函20007號文號文中，財政部明確表示，中，財政部明確表示，“編制合并會計報表的公司，其利潤分配以母公司編制合并會計報表的公司，其利潤分配以母公司的可分配利潤為根據(jù)。合并會計報表中可供分配利的可分配利潤為根據(jù)。合并會計報表中可供分配利潤不能作為母公司實踐分配利潤的根據(jù)。潤不能作為母公司實踐分配利潤的根據(jù)。七、長期投資核算方法的改動對母公司分七、長期投資核算方法的改動對母公司分紅的影響紅的影響 本年財政部擬對實施

50、國有資本金預(yù)算的單位按合并報表分利，其他企業(yè)含上市公司仍按母公司財務(wù)報表分利。因此，新準(zhǔn)那么長期投資核算方法的改動，將對按母公司單戶報表分紅的企業(yè)產(chǎn)生較大影響。管理型、投資型母公司假設(shè)分紅，需作好相關(guān)安排，即子公司需先向母公司分紅，母公司才有利潤可供分配。企業(yè)會計準(zhǔn)那么第企業(yè)會計準(zhǔn)那么第20號號企業(yè)合并企業(yè)合并主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、企業(yè)合并的界定一、企業(yè)合并的界定 二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型 三、企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費用的處置三、企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費用的處置 四、同一控制下企業(yè)合并的處置四、同一控制下企業(yè)合并的處置 五、非同一控制下的企業(yè)合并五、非同一控制下的企業(yè)合并 六、企業(yè)合并

51、涉及的報表編制六、企業(yè)合并涉及的報表編制 七、非同一控制下的企業(yè)合并案例七、非同一控制下的企業(yè)合并案例 八、購買子公司少數(shù)股權(quán)的處置八、購買子公司少數(shù)股權(quán)的處置 九、企業(yè)合并的新舊銜接九、企業(yè)合并的新舊銜接 一、企業(yè)合并界定 一企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并構(gòu)成一個報告主體的買賣或事項。 二不包括在企業(yè)合并準(zhǔn)那么規(guī)范的買賣、事項： 1、購買子公司的少數(shù)股權(quán) 2、兩方或多方構(gòu)成合營企業(yè)的企業(yè)合并 3、僅經(jīng)過合同將兩或兩個以上企業(yè)合并成一個報告主體的買賣或事項。如：簽定委托受托協(xié)議，雖無一切權(quán)，但有控制權(quán)，因無法計量企業(yè)合并本錢，雖涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，但不屬于企業(yè)合并準(zhǔn)那么規(guī)范的情況。 例如

52、A企業(yè)對B公司無股權(quán)投資，但經(jīng)過與甲企業(yè)簽定受托協(xié)議擁有B企業(yè)超越51%以上的表決權(quán)，控制B企業(yè)的消費運營,其不屬企業(yè)合并準(zhǔn)那么規(guī)范的情況。二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型 一 同一控制下的企業(yè)合并 1、定義：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相關(guān)的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 2、判別規(guī)范： 根據(jù)，通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)之間的合并。除此之外，普通不作為同一控制下的企業(yè)合并。 3、實施控制的時間性要求： 參與合并各方在合并前后較長時間內(nèi)1年以上，含1年為最終控制方所控制。二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型 二非同一控

53、制下的企業(yè)合并 三業(yè)務(wù)合并 業(yè)務(wù)：指企業(yè)內(nèi)部某項消費運營活動或資產(chǎn)的組合，該組合普通具有投入、加工處置過程和產(chǎn)出才干，可以獨立計算其本錢費用或收入，但不構(gòu)成獨立法人資歷的部分。如：企業(yè)的分公司、不具獨立法人資歷的分部等。三、企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費用的處置三、企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費用的處置 1、同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用：計入當(dāng)期損益-“管理費用 2、非同一控制下企業(yè)合并中所產(chǎn)生的各項直接相關(guān)費用：計入企業(yè)合并本錢。 3、但無論是同一控制還是非同一控制，以發(fā)行債券或權(quán)益性證券方式構(gòu)成企業(yè)合并的，為合并而發(fā)生的相關(guān)費用的處置一致：即 (1)、發(fā)行債券方式的，記入負(fù)債本錢同非同一控制企業(yè)合

54、并 (2)發(fā)行權(quán)益性證券的，相關(guān)費用先從溢價中抵消，缺乏扣減的，沖減資本公積和留存收益同非同一控制企業(yè)合并四、同一控制下企業(yè)合并的處置 一總體處置原那么： 按照權(quán)益結(jié)合法進(jìn)展核算， 確認(rèn)“帳面值，不按公允價值調(diào)整，即：對于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價值確認(rèn)，不按公允價值進(jìn)展調(diào)整。不構(gòu)成商譽，合并對價與合并中獲得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益工程：調(diào)整順序：資本公積資本或股本溢價盈余公積未分配利潤。1、同一控制下的控股合并、同一控制下的控股合并 主要涉及以下兩方面的內(nèi)容： 1長期股權(quán)投資確實認(rèn)和計量： 長期股權(quán)投資按被合并方一切者權(quán)益的份額入賬；合并本錢與被合并方賬面一切者權(quán)益*持股比率的差額調(diào)

55、整資本公積股本溢價，缺乏沖減的，沖減留存收益。2合并日財務(wù)報表的編制同一控制下合并日財務(wù)報表的編制同一控制下 合并資產(chǎn)負(fù)債表：合并方在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表：合并方在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，涉及將被合并方在合并日以前實現(xiàn)的留存收益時，涉及將被合并方在合并日以前實現(xiàn)的留存收益按照按照“合并方持股比率計算歸屬于合并方的部分，合并方持股比率計算歸屬于合并方的部分，以以“合并方的資本公積合并方的資本公積-股本溢價貸方余額為限，股本溢價貸方余額為限，自自“資本公積資本公積-股本溢價轉(zhuǎn)入股本溢價轉(zhuǎn)入“留存收益。留存收益。 借：資本公積合并方資本公積借：資本公積合并方資本公積-股本溢價，被股本溢價，

56、被合并合并 方留存收益方留存收益*合并方持股比率合并方持股比率 貸：盈余公積被合并方貸：盈余公積被合并方 未分配利潤被合并方未分配利潤被合并方 因合并方的資本公積因合并方的資本公積-股本溢價余額缺乏，被合并方股本溢價余額缺乏，被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予在合并前實現(xiàn)的留存收益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)在會計報表附注中對這一情全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)在會計報表附注中對這一情況進(jìn)展闡明。況進(jìn)展闡明。2合并日財務(wù)報表的編制同一控制下 合并利潤表該當(dāng)包括：參與合并各方自合并當(dāng)年年初或當(dāng)期期初至合并日，以及合并日至當(dāng)年年末或當(dāng)期期末所發(fā)生的收入、費用和利潤。被合并方在

57、合并前實現(xiàn)的凈利潤，在合并利潤表凈利潤中單列。 留意： 合并方與被合并方之間以前期間及合并當(dāng)期發(fā)生的買賣，該當(dāng)作為內(nèi)部買賣進(jìn)展抵銷。2合并日財務(wù)報表的編制同一控制下 合并現(xiàn)金流量表同利潤表 合并方在編制合并日的現(xiàn)金流量表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部買賣產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，按照合并財務(wù)報表準(zhǔn)那么規(guī)定的原那么進(jìn)展抵銷。比較財務(wù)報表 應(yīng)調(diào)整比較報表期間的凈損益和其他相關(guān)工程，視同該被合并方在比較報表期間已被合并。2.同一控制下的吸收合并同一控制下的吸收合并 主要涉及兩方面的內(nèi)容： 合并日獲得被合并方資產(chǎn)、負(fù)債入賬價值確實定 合并方對同一控制下吸收合

58、并中獲得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債按被合并方的原賬面價值入賬。 合并方與被合并方在企業(yè)合并前采用的會計政策不同的，首先應(yīng)基于重要性原那么，一致被合并方的會計政策，即按合并方的會計政策對被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)展調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價值確認(rèn)。2.同一控制下的吸收合并同一控制下的吸收合并合并中獲得凈資產(chǎn)的入賬價值與所支付合并對價的賬面價值間差額的處置以發(fā)行權(quán)益性證券方式吸收合并：所確認(rèn)被合并方凈資產(chǎn)的入賬價值與發(fā)行股份面值總額的差額，計入資本公積資本溢價或股本溢價，資本公積資本或股本溢價余額缺乏沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式吸收合并以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資

59、產(chǎn)方式吸收合并 所確認(rèn)被合并方凈資產(chǎn)的入賬價值與支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面值的差額，調(diào)整資本公積資本或股本溢價，資本公積資本或股本溢價余額缺乏沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。 借：資產(chǎn)被合并方帳面價值 資本公積資本溢價或股本溢價缺乏沖減部分沖減盈余公積和未分配利潤 貸：負(fù)債被合并方帳面價值 銀行存款或負(fù)債支付的合并對價 股本換股合并方式發(fā)行的股本 資本公積資本溢價或股本溢價 【例題【例題20-1】甲、乙公司為同一集團內(nèi)的兩】甲、乙公司為同一集團內(nèi)的兩個公司，甲公司于個公司，甲公司于2007年年3月月31日對乙公司日對乙公司實施吸收合并，支付合并對價實施吸收合并，支付合并對價2000萬元。合萬元

60、。合并日，乙公司資產(chǎn)的賬面價值為并日，乙公司資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元，萬元，公允價值為公允價值為3600萬元；負(fù)債賬面價值為萬元；負(fù)債賬面價值為900萬元，公允價值為萬元，公允價值為900萬元；凈資產(chǎn)賬面價萬元；凈資產(chǎn)賬面價值為值為2100萬元，公允價值為萬元，公允價值為2700萬元。那么萬元。那么合并日甲公司應(yīng)將乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債并入合并日甲公司應(yīng)將乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債并入賬內(nèi)。甲公司的賬務(wù)處置是：賬內(nèi)。甲公司的賬務(wù)處置是： 借：資產(chǎn)借：資產(chǎn) 3000賬面價值賬面價值 貸：負(fù)債貸：負(fù)債 900賬面價值賬面價值 銀行存款銀行存款 2000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 100 【例題【例