如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量

1、如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相聯(lián)，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)永恒的話題?？梢?，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，也是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本保證，內(nèi)審部門和審計(jì)人員應(yīng)為提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不懈努力。只有把審計(jì)質(zhì)量搞上去了，審計(jì)的職能和作用才能得到充分發(fā)揮，審計(jì)部門才能在為企業(yè)提供增值服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展中發(fā)揮作用。 只有進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，才能有效地防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主客觀原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中采用了沒有意識(shí)到的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，或者錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng)，做出了與事實(shí)不相符合的審計(jì)結(jié)論，提出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議，進(jìn)而受到有關(guān)利害關(guān)系人

2、或潛在的利害關(guān)系人的指責(zé)，乃至承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因很多，從主觀、客觀兩個(gè)方面歸結(jié)起來主要為以下幾種因素：1 、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。就內(nèi)部審計(jì)而言，審計(jì)對(duì)象涉及企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、人力資源等各個(gè)部門及個(gè)人； 審計(jì)內(nèi)容可以涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)這些紛繁復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象及審計(jì)內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)部門都要通過審計(jì)檢查，形成客觀公正的審計(jì)意見，做出正確審計(jì)結(jié)論，提出合理化審計(jì)建議的難度可想而知，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免。2、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。被審計(jì)單位通過建立內(nèi)部控制制度來及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和舞弊，被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱可能造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加

3、大。如果被審計(jì)單位缺乏良好的內(nèi)部控 制，工作人員同時(shí)兼管了不相容的職務(wù)，這就增加了舞弊的可能性，對(duì)于這類問題內(nèi)部審計(jì)人員有時(shí)難以發(fā)現(xiàn)而使風(fēng)險(xiǎn)增加。即使一個(gè)具有良好內(nèi)部控制的單位，也很難保證各個(gè)控制環(huán)節(jié)上的工作人員盡責(zé)盡力地工作，也難于保證其不會(huì)串通舞弊。尤其是某些單位在一些問題上進(jìn)行集體舞弊，故意提供虛假資料使審計(jì)人員無法發(fā)現(xiàn)這些舞弊。企業(yè)內(nèi)部控制上固有的局限性，致使審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。3、審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)，遵循審計(jì)準(zhǔn)則的自覺性不夠。審計(jì)職業(yè)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、財(cái)政、金融、管理等多方面的知識(shí)。在新的條件下，計(jì)算機(jī)、外語也是

4、審計(jì)人員必備的知識(shí)。同時(shí)，審計(jì)工作由始至終需要一種很強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，它來自于審計(jì)人員綜合素質(zhì)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)判斷能力不強(qiáng)，將會(huì)使審計(jì)工作在計(jì)劃、取證、分析、做出結(jié)論等很多方面造成失誤，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)已制定并頒布內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和一些具體準(zhǔn)則，它是審計(jì)人員的行為規(guī)范，若不認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，自行其是，甚至違背審計(jì)程序的要求，必將在無形中構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4 、審計(jì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，審計(jì)方法落后。審計(jì)人員是執(zhí)行審計(jì)工作的主體，其工作責(zé)任心的強(qiáng)弱直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。如果工作責(zé)任心不強(qiáng)，粗心大意、馬馬虎虎，必然造成工作差錯(cuò)，使應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。同時(shí)， 雖然近年來

5、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在審計(jì)工作中已經(jīng)日益得到應(yīng)用，但是手工對(duì)賬、判斷抽樣依然是基本的方法。由于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)的不足，判斷抽樣誤差很大，極易遺漏重要的審計(jì)事項(xiàng)，造成抽取的樣本不能代表總體特征，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必增大。隨著我公司內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，目前在公司內(nèi)部已經(jīng)建立起一些行之有效的審計(jì)監(jiān)察內(nèi)部管理制度，這對(duì)于加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)察，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，起到了積極的作用。但也不可忽視，在當(dāng)前審計(jì)工作中，仍然要把防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量，放在第一位。二、提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施1 、提高審計(jì)工作計(jì)劃的科學(xué)、合理性，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它

6、通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的時(shí)間順序來看，計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告各不同階段對(duì)審計(jì)活動(dòng)價(jià)值的影響是不同的。對(duì)審計(jì)活動(dòng)價(jià)值影響最大的是審計(jì)活動(dòng)的計(jì)劃階段，其次是實(shí)施階段，再次是報(bào)告階段。因?yàn)橐坏┠甓葘徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃形成后，其固有審計(jì)價(jià)值已基本形成，其后實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目是為了完成審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)報(bào)告則是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的成果性文件。在實(shí)施和報(bào)告階段幾乎沒有進(jìn)一步提高審計(jì)計(jì)劃固有價(jià)值的可能性，但審計(jì)計(jì)劃固有價(jià)值的實(shí)現(xiàn)程度，審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣卻取決于審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告的優(yōu)劣。在編制年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，就賦予審計(jì)計(jì)劃很高的固有價(jià)值。年度審計(jì)計(jì)劃是對(duì)一年的審計(jì)工作任務(wù)或

7、具體項(xiàng)目做出的事先規(guī)劃，內(nèi)部審計(jì)部門按照批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。只有在編制年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，就賦予審計(jì)計(jì)劃很高的固有價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)才有可能實(shí)現(xiàn)高價(jià)值。在制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃前，應(yīng)了解以下情況，以評(píng)價(jià)與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)或挖潛效益：企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及年度工作重點(diǎn)；對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響的法規(guī)、政策、計(jì)劃和合同；相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性及近期變化；相關(guān)人員的能力、品質(zhì)及其崗位的近期變動(dòng)等。在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、挖潛收益、管理需要和審計(jì)資源，以確定具體審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)計(jì)劃的編制應(yīng)突出對(duì)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)、重大資金使用和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的審計(jì)，公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域作為下一年度審計(jì)

8、工作計(jì)劃的重點(diǎn)項(xiàng)目列入年度審計(jì)工作計(jì)劃中。以此為基礎(chǔ)，并適時(shí)開展其他專項(xiàng)審計(jì)或調(diào)查，促使企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。年度審計(jì)計(jì)劃的制定，應(yīng)該征詢管理層的需求。因?yàn)楣芾韺痈恿私夤緲I(yè)務(wù)，管理層最期望改進(jìn)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，通常也是最具有審計(jì)價(jià)值的項(xiàng)目。另外，還要考慮突發(fā)性的審計(jì)任務(wù)，為計(jì)劃的執(zhí)行留有彈性。 臨時(shí)的突出性審計(jì)任務(wù)時(shí)效性很強(qiáng)，因此也具有很高的審計(jì)價(jià)值。2 、 提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，采取風(fēng)險(xiǎn)分析對(duì)策，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量1）要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制和分析。預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集和整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料，制定控制風(fēng)險(xiǎn)的有效方案，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析選擇風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施，如配備合格的

9、審計(jì)人員確定有效的審計(jì)范圍，實(shí)施有效的質(zhì)量控制體系，健全和完善各級(jí)崗位責(zé)任制。（ 2）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度十分薄弱，存在過多的不確定因素，審計(jì)環(huán)境不具備開展審計(jì)作業(yè)基本條件，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特別大，且審計(jì)自身又無法有效控制時(shí)，可對(duì)該單位暫時(shí)不納入審計(jì)監(jiān)察的范圍，待條件成熟時(shí)再開展審計(jì)工作。（ 3）對(duì)審計(jì)結(jié)論的表達(dá)持十分謹(jǐn)慎的態(tài)度，詳細(xì)、清楚地說明實(shí)際審計(jì)的范圍和事項(xiàng)，并只對(duì)此負(fù)責(zé)（例如：在審計(jì)報(bào)告中以特別事項(xiàng)加以說明）。避免使用絕對(duì)化的表述。如對(duì)抽審的一些事項(xiàng)，有限定地發(fā)表意見，不作無限定的全面評(píng)價(jià)。（ 4）分清風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，如涉及其他部門或人，與有關(guān)部門聯(lián)系， 通報(bào)情況，對(duì)其做出的被審計(jì)處理和

10、評(píng)價(jià)依據(jù)的某種決策、規(guī)定，要求其承擔(dān)一部分責(zé)任，從而把風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)移給有關(guān)部門和個(gè)人來承擔(dān)。（ 5）提高審計(jì)部門的權(quán)威性和審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效地抗拒來自審計(jì)工作外部各方面的壓力和干擾，減少行政和人員關(guān)系的干預(yù)，為審計(jì)人員撐腰，控制風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的因素，保證審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)承受力，保證順利完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。量3、提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)是提高審計(jì)人員的素質(zhì)，一名合格的審計(jì)人員，應(yīng)具備科學(xué)的思維方式、較強(qiáng)的宏觀意識(shí)、扎實(shí)的審計(jì)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)。提高審計(jì)人員的素質(zhì)，既是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是審計(jì)事業(yè)蓬勃發(fā)展的源動(dòng)力。（ 1）許多審計(jì)質(zhì)量的發(fā)生并非審

11、計(jì)人員的專業(yè)水平低，而是職業(yè)素養(yǎng)不高。在目前人員少、任務(wù)重的條件下，每個(gè)審計(jì)人員樹立正確的理想信念，要有事業(yè)心和責(zé)任感，要排除一切外界干擾，要廉潔自律、團(tuán)結(jié)協(xié)作，樹立精益求精，吃苦耐勞的思想。（ 2）要加大學(xué)習(xí)的力度，從工作中學(xué)，從新情況新問題中學(xué)，從集中組織培訓(xùn)中學(xué)，通過學(xué)習(xí)提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，啟發(fā)思維、開闊視野，提高技能。加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育，隨著知識(shí)爆炸、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代、電子商務(wù)等時(shí)代的到來，不及時(shí)“充電”，靠老知識(shí)“透支”必然很快“坐吃山空”，后續(xù)教育是提高單位審計(jì)人員的全面素質(zhì)、 緊跟時(shí)代步伐的有效途徑。要注重案例分析和理論研究。2007年上半年審計(jì)監(jiān)察工作會(huì)議上各審計(jì)監(jiān)察處的案例交

12、流為提高我們審計(jì)人員的理論與實(shí)務(wù)水平提供了一個(gè)交流的平臺(tái)。通過這種交流平臺(tái)不斷總結(jié)提高，不斷學(xué)習(xí)和掌握新理論、新知識(shí)、新方法，如審計(jì)抽樣技術(shù)、內(nèi)控測(cè)試技術(shù)、工作底稿編制和審計(jì)報(bào)告撰寫技術(shù)等。（ 3）審計(jì)監(jiān)察人員在審計(jì)過程中嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，使審計(jì)行為符合準(zhǔn)則的要求。（ 4）完善崗位責(zé)任制，做到責(zé)任到人，完善激勵(lì)約束機(jī)制，如設(shè)立發(fā)現(xiàn)案件線索獎(jiǎng)、審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)秀獎(jiǎng)和精品獎(jiǎng)等，對(duì)于有過錯(cuò)行為，應(yīng)追究其責(zé)任。4 、提高審計(jì)技巧，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。（ 1）要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理，包括項(xiàng)目計(jì)劃的編制、項(xiàng)目實(shí)施過程重點(diǎn)、難點(diǎn)、信息的控制。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的確定關(guān)系到這個(gè)事項(xiàng)的成功與否， 影響到政

13、府審計(jì)的威信。選擇審計(jì)項(xiàng)目，要注意實(shí)質(zhì)性的問題，即對(duì)影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、員工反映的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題的單位和項(xiàng)目，要作為審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)逐個(gè)入手，立足查深查透。（ 2）要建立項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制，明確主審人員的權(quán)利和義務(wù)；對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)在查深查透上下功夫，做到四個(gè)字“深、透、準(zhǔn)、實(shí)”，即事實(shí)查深，問題查透，定性準(zhǔn)確，責(zé)任落實(shí)；對(duì)于項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的每個(gè)問題，應(yīng)做到“四問”，即“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”；對(duì)于違法違紀(jì)案件，一發(fā)現(xiàn)線索就報(bào)告，一查到底，絕不手軟；對(duì)于普遍性、傾向性問題，要抓住問題的實(shí)質(zhì)，立足揭示反映宏觀問題，促進(jìn)規(guī)范管理，以體現(xiàn)審計(jì)的服務(wù)職能。（ 3）要重視審計(jì)文書撰寫。審計(jì)報(bào)告是項(xiàng)目管理的重點(diǎn)，是審計(jì)行為的載體，集中體現(xiàn)了審計(jì)成果。審計(jì)報(bào)告征求意見，不是形式，而是審計(jì)與被審計(jì)由對(duì)立的