如何防范審計風(fēng)險提高審計質(zhì)量

1、如何防范審計風(fēng)險提高審計質(zhì)量審計質(zhì)量和審計風(fēng)險密切相聯(lián)，審計質(zhì)量和審計風(fēng)險是審計永恒的話題?？梢?，審計質(zhì)量是審計工作的生命線，也是審計事業(yè)發(fā)展的根本保證，內(nèi)審部門和審計人員應(yīng)為提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險不懈努力。只有把審計質(zhì)量搞上去了，審計的職能和作用才能得到充分發(fā)揮，審計部門才能在為企業(yè)提供增值服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展中發(fā)揮作用。 只有進(jìn)一步加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，才能有效地防范和控制審計風(fēng)險。一、審計風(fēng)險產(chǎn)生的主客觀原因?qū)徲嬶L(fēng)險是審計人員在審計過程中采用了沒有意識到的不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，或者錯誤地估計和判斷了審計事項，做出了與事實(shí)不相符合的審計結(jié)論，提出不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿ㄗh，進(jìn)而受到有關(guān)利害關(guān)系人

2、或潛在的利害關(guān)系人的指責(zé)，乃至承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。審計風(fēng)險形成的原因很多，從主觀、客觀兩個方面歸結(jié)起來主要為以下幾種因素：1 、審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。就內(nèi)部審計而言，審計對象涉及企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)、人力資源等各個部門及個人； 審計內(nèi)容可以涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。對這些紛繁復(fù)雜的審計對象及審計內(nèi)容，內(nèi)部審計部門都要通過審計檢查，形成客觀公正的審計意見，做出正確審計結(jié)論，提出合理化審計建議的難度可想而知，產(chǎn)生審計風(fēng)險也就不可避免。2、被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。被審計單位通過建立內(nèi)部控制制度來及時發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的差錯和舞弊，被審計單位內(nèi)部控制薄弱可能造成審計風(fēng)險加

3、大。如果被審計單位缺乏良好的內(nèi)部控 制，工作人員同時兼管了不相容的職務(wù)，這就增加了舞弊的可能性，對于這類問題內(nèi)部審計人員有時難以發(fā)現(xiàn)而使風(fēng)險增加。即使一個具有良好內(nèi)部控制的單位，也很難保證各個控制環(huán)節(jié)上的工作人員盡責(zé)盡力地工作，也難于保證其不會串通舞弊。尤其是某些單位在一些問題上進(jìn)行集體舞弊，故意提供虛假資料使審計人員無法發(fā)現(xiàn)這些舞弊。企業(yè)內(nèi)部控制上固有的局限性，致使審計人員得出錯誤的結(jié)論，導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生。3、審計人員專業(yè)能力不強(qiáng)，遵循審計準(zhǔn)則的自覺性不夠。審計職業(yè)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，一個合格的內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備會計、財務(wù)、法律、財政、金融、管理等多方面的知識。在新的條件下，計算機(jī)、外語也是

4、審計人員必備的知識。同時，審計工作由始至終需要一種很強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，它來自于審計人員綜合素質(zhì)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)判斷能力不強(qiáng)，將會使審計工作在計劃、取證、分析、做出結(jié)論等很多方面造成失誤，形成審計風(fēng)險。另外，我國國家審計機(jī)關(guān)已制定并頒布內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和一些具體準(zhǔn)則，它是審計人員的行為規(guī)范，若不認(rèn)真執(zhí)行審計準(zhǔn)則，自行其是，甚至違背審計程序的要求，必將在無形中構(gòu)成審計風(fēng)險。4 、審計人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，審計方法落后。審計人員是執(zhí)行審計工作的主體，其工作責(zé)任心的強(qiáng)弱直接影響審計風(fēng)險的高低。如果工作責(zé)任心不強(qiáng)，粗心大意、馬馬虎虎，必然造成工作差錯，使應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題不能及時發(fā)現(xiàn)。同時， 雖然近年來

5、計算機(jī)輔助審計在審計工作中已經(jīng)日益得到應(yīng)用，但是手工對賬、判斷抽樣依然是基本的方法。由于審計人員的經(jīng)驗(yàn)和知識的不足，判斷抽樣誤差很大，極易遺漏重要的審計事項，造成抽取的樣本不能代表總體特征，審計風(fēng)險勢必增大。隨著我公司內(nèi)部審計事業(yè)的不斷發(fā)展，目前在公司內(nèi)部已經(jīng)建立起一些行之有效的審計監(jiān)察內(nèi)部管理制度，這對于加強(qiáng)審計監(jiān)察，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，起到了積極的作用。但也不可忽視，在當(dāng)前審計工作中，仍然要把防范審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量，放在第一位。二、提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險的措施1 、提高審計工作計劃的科學(xué)、合理性，防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它

6、通過審查和評價經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從內(nèi)部審計活動的時間順序來看，計劃、實(shí)施、報告各不同階段對審計活動價值的影響是不同的。對審計活動價值影響最大的是審計活動的計劃階段，其次是實(shí)施階段，再次是報告階段。因?yàn)橐坏┠甓葘徲嬳椖坑媱澬纬珊?，其固有審計價值已基本形成，其后實(shí)施審計項目是為了完成審計計劃，審計報告則是審計項目實(shí)施的成果性文件。在實(shí)施和報告階段幾乎沒有進(jìn)一步提高審計計劃固有價值的可能性，但審計計劃固有價值的實(shí)現(xiàn)程度，審計質(zhì)量的優(yōu)劣卻取決于審計實(shí)施和審計報告的優(yōu)劣。在編制年度審計計劃時，就賦予審計計劃很高的固有價值。年度審計計劃是對一年的審計工作任務(wù)或

7、具體項目做出的事先規(guī)劃，內(nèi)部審計部門按照批準(zhǔn)的審計計劃組織實(shí)施內(nèi)部審計活動。只有在編制年度審計計劃時，就賦予審計計劃很高的固有價值，內(nèi)部審計活動才有可能實(shí)現(xiàn)高價值。在制定年度審計項目計劃前，應(yīng)了解以下情況，以評價與審計項目相關(guān)的風(fēng)險或挖潛效益：企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及年度工作重點(diǎn)；對經(jīng)營活動有重大影響的法規(guī)、政策、計劃和合同；相關(guān)經(jīng)營活動的復(fù)雜性及近期變化；相關(guān)人員的能力、品質(zhì)及其崗位的近期變動等。在制定年度審計計劃時，應(yīng)當(dāng)考慮組織風(fēng)險、挖潛收益、管理需要和審計資源，以確定具體審計項目，審計計劃的編制應(yīng)突出對公司主營業(yè)務(wù)、重大資金使用和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的審計，公司生產(chǎn)經(jīng)營中存在高風(fēng)險的領(lǐng)域作為下一年度審計

8、工作計劃的重點(diǎn)項目列入年度審計工作計劃中。以此為基礎(chǔ)，并適時開展其他專項審計或調(diào)查，促使企業(yè)控制風(fēng)險、應(yīng)對挑戰(zhàn)。年度審計計劃的制定，應(yīng)該征詢管理層的需求。因?yàn)楣芾韺痈恿私夤緲I(yè)務(wù)，管理層最期望改進(jìn)的業(yè)務(wù)事項，通常也是最具有審計價值的項目。另外，還要考慮突發(fā)性的審計任務(wù)，為計劃的執(zhí)行留有彈性。 臨時的突出性審計任務(wù)時效性很強(qiáng)，因此也具有很高的審計價值。2 、 提高風(fēng)險識別能力，采取風(fēng)險分析對策，防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量1）要對審計風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、控制和分析。預(yù)測審計風(fēng)險，收集和整理審計風(fēng)險資料，制定控制風(fēng)險的有效方案，評估審計風(fēng)險，分析選擇風(fēng)險最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施，如配備合格的

9、審計人員確定有效的審計范圍，實(shí)施有效的質(zhì)量控制體系，健全和完善各級崗位責(zé)任制。（ 2）對被審計單位內(nèi)部控制制度十分薄弱，存在過多的不確定因素，審計環(huán)境不具備開展審計作業(yè)基本條件，審計風(fēng)險特別大，且審計自身又無法有效控制時，可對該單位暫時不納入審計監(jiān)察的范圍，待條件成熟時再開展審計工作。（ 3）對審計結(jié)論的表達(dá)持十分謹(jǐn)慎的態(tài)度，詳細(xì)、清楚地說明實(shí)際審計的范圍和事項，并只對此負(fù)責(zé)（例如：在審計報告中以特別事項加以說明）。避免使用絕對化的表述。如對抽審的一些事項，有限定地發(fā)表意見，不作無限定的全面評價。（ 4）分清風(fēng)險產(chǎn)生的原因，如涉及其他部門或人，與有關(guān)部門聯(lián)系， 通報情況，對其做出的被審計處理和

10、評價依據(jù)的某種決策、規(guī)定，要求其承擔(dān)一部分責(zé)任，從而把風(fēng)險責(zé)任轉(zhuǎn)移給有關(guān)部門和個人來承擔(dān)。（ 5）提高審計部門的權(quán)威性和審計人員風(fēng)險意識，有效地抗拒來自審計工作外部各方面的壓力和干擾，減少行政和人員關(guān)系的干預(yù)，為審計人員撐腰，控制風(fēng)險誘發(fā)的因素，保證審計的獨(dú)立性，提高審計人員的風(fēng)險承受力，保證順利完成各項審計任務(wù)。量3、提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)是提高審計人員的素質(zhì)，一名合格的審計人員，應(yīng)具備科學(xué)的思維方式、較強(qiáng)的宏觀意識、扎實(shí)的審計知識和相關(guān)知識。提高審計人員的素質(zhì)，既是提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是審計事業(yè)蓬勃發(fā)展的源動力。（ 1）許多審計質(zhì)量的發(fā)生并非審

11、計人員的專業(yè)水平低，而是職業(yè)素養(yǎng)不高。在目前人員少、任務(wù)重的條件下，每個審計人員樹立正確的理想信念，要有事業(yè)心和責(zé)任感，要排除一切外界干擾，要廉潔自律、團(tuán)結(jié)協(xié)作，樹立精益求精，吃苦耐勞的思想。（ 2）要加大學(xué)習(xí)的力度，從工作中學(xué)，從新情況新問題中學(xué)，從集中組織培訓(xùn)中學(xué)，通過學(xué)習(xí)提高審計人員的專業(yè)知識，啟發(fā)思維、開闊視野，提高技能。加強(qiáng)審計人員的后續(xù)教育，隨著知識爆炸、網(wǎng)絡(luò)時代、電子商務(wù)等時代的到來，不及時“充電”，靠老知識“透支”必然很快“坐吃山空”，后續(xù)教育是提高單位審計人員的全面素質(zhì)、 緊跟時代步伐的有效途徑。要注重案例分析和理論研究。2007年上半年審計監(jiān)察工作會議上各審計監(jiān)察處的案例交

12、流為提高我們審計人員的理論與實(shí)務(wù)水平提供了一個交流的平臺。通過這種交流平臺不斷總結(jié)提高，不斷學(xué)習(xí)和掌握新理論、新知識、新方法，如審計抽樣技術(shù)、內(nèi)控測試技術(shù)、工作底稿編制和審計報告撰寫技術(shù)等。（ 3）審計監(jiān)察人員在審計過程中嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)及企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則，使審計行為符合準(zhǔn)則的要求。（ 4）完善崗位責(zé)任制，做到責(zé)任到人，完善激勵約束機(jī)制，如設(shè)立發(fā)現(xiàn)案件線索獎、審計項目優(yōu)秀獎和精品獎等，對于有過錯行為，應(yīng)追究其責(zé)任。4 、提高審計技巧，防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。（ 1）要加強(qiáng)審計項目管理，包括項目計劃的編制、項目實(shí)施過程重點(diǎn)、難點(diǎn)、信息的控制。一個審計項目的確定關(guān)系到這個事項的成功與否， 影響到政

13、府審計的威信。選擇審計項目，要注意實(shí)質(zhì)性的問題，即對影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營、員工反映的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題的單位和項目，要作為審計的重點(diǎn)，應(yīng)逐個入手，立足查深查透。（ 2）要建立項目主審負(fù)責(zé)制，明確主審人員的權(quán)利和義務(wù)；對于每個項目的審計應(yīng)在查深查透上下功夫，做到四個字“深、透、準(zhǔn)、實(shí)”，即事實(shí)查深，問題查透，定性準(zhǔn)確，責(zé)任落實(shí)；對于項目審計發(fā)現(xiàn)的每個問題，應(yīng)做到“四問”，即“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”；對于違法違紀(jì)案件，一發(fā)現(xiàn)線索就報告，一查到底，絕不手軟；對于普遍性、傾向性問題，要抓住問題的實(shí)質(zhì)，立足揭示反映宏觀問題，促進(jìn)規(guī)范管理，以體現(xiàn)審計的服務(wù)職能。（ 3）要重視審計文書撰寫。審計報告是項目管理的重點(diǎn)，是審計行為的載體，集中體現(xiàn)了審計成果。審計報告征求意見，不是形式，而是審計與被審計由對立的