27合并財務(wù)報表

1、營業(yè)收入：主營業(yè)務(wù)收入T1其他業(yè)務(wù)收入,營業(yè)成本：主營業(yè)務(wù)成本 1其他業(yè)務(wù)成本一營業(yè)外收入 .營業(yè)外支出存貨：原材料T庫存商品不別財務(wù)報表合并財務(wù)報表r內(nèi)部銷售收入1內(nèi)部銷售成本一、內(nèi)部投資抵銷二、內(nèi)部交易抵銷（一）存貨交易i .賣方：存貨買方：存貨（二）固定資產(chǎn)交易i .賣方：存貨買方：固定資產(chǎn)2 .賣方：固定資產(chǎn)買方：固定資產(chǎn)3 .賣方：固定資產(chǎn)買方：存貨（三）無形資產(chǎn)交易三、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷（一）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款（二）應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)（三）應(yīng)收股利和應(yīng)付股利（四）其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款（五）預(yù)收賬款和預(yù)付賬款（六）債權(quán)投資和應(yīng)付債券知識點(diǎn)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷一、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款【基

2、礎(chǔ)知識題】甲公司是乙公司的母公司，2014年初乙公司應(yīng)收賬款中有應(yīng)收甲公司的款項50 000元，年末應(yīng)收賬款中有應(yīng)收甲公司的款項40 000元，假定乙公司提取壞賬準(zhǔn)備的比例為10%。要求：做出編制合并報表時當(dāng)年有關(guān)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷分錄。2013年末：借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)收賬款 50000借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 5000貸：信用減值損失50002014年末：借：應(yīng)付賬款40000貸：應(yīng)收賬款 40000借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 5000貸：年初未分配利潤5000借：信用減值損失1000貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 1000二、債權(quán)投資和應(yīng)付債券【案例引入】A公司是B公司的母公司，A公司201

3、0年初發(fā)行債券給 B公司，發(fā)行價102 萬元，面值100萬元，票面利率6%,期限3年，到期一次還本付息，實際利率為5%, A公司所籌資金用于工程建設(shè)，建設(shè)期1年，2010年末固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊期10年，無殘值，A公司采用直線法提取折舊，折舊費(fèi)用列支于管理費(fèi)用。要求：做出編制合并報表時關(guān)于2010年至2012年的抵銷分錄。答案2010年雙方會計處理：A公司會計處理：借：銀行存款102貸：應(yīng)付債券 102借：在建工程5.1貸：應(yīng)付債券 5.1借：固定資產(chǎn)貸：在建工程B公司會計處理：借：債權(quán)投資102貸：銀行存款 102借：債權(quán)投資5.1貸：投資收益5.12010年抵銷分錄為：借：應(yīng)付

4、債券107.1貸：債權(quán)投資107.1借：投資收益5.1貸：固定資產(chǎn)5.12011年雙方會計處理：A公司會計處理：借：財務(wù)費(fèi)用5.36貸：應(yīng)付債券5.36借：管理費(fèi)用0.51貸：累計折舊0.51B公司會計處理：借：債權(quán)投資5.36貸：投資收益5.362011年抵銷分錄為：借：應(yīng)付債券112.46貸：債券投資112.46借：投資收益5.36貸：財務(wù)費(fèi)用5.36借：固定資產(chǎn)一累計折舊0.51貸：管理費(fèi)用0.51借：年初未分配利潤5.1貸：固定資產(chǎn)5.12012年雙方會計處理：A公司會計處理：1借：財務(wù)費(fèi)用5.54貸：應(yīng)付債券5.54借：管理費(fèi)用0.51貸：累計折舊0.51借：應(yīng)付債券118貸：銀行存

5、款118B公司會計處理：借：債權(quán)投資5.54貸：投資收益5.54借：銀行存款118貸：債權(quán)投資1182012年抵銷分錄為：借：投資收益5.54貸：財務(wù)費(fèi)用5.54借：固定資產(chǎn)一累計折舊0.51貸：管理費(fèi)用0.51借：固定資產(chǎn)一累計折舊0.51貸：年初未分配利潤0.51借：年初未分配利潤 5.1貸：固定資產(chǎn) 5.1三、其他債權(quán)債務(wù)借：內(nèi)部債務(wù)貸：內(nèi)部債權(quán)知識點(diǎn)：內(nèi)部交易抵銷一、存貨交易（一）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷處理1. 內(nèi)部買方當(dāng)年購入的存貨，當(dāng)年全部售出時： （當(dāng)年全部實現(xiàn)）借：營業(yè)收入（內(nèi)部賣方金額）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部買方金額）2. 內(nèi)部買方當(dāng)年購入的存貨，當(dāng)年全部留存時： （當(dāng)

6、年全部未實現(xiàn)）借：營業(yè)收入（內(nèi)部賣方金額）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部賣方金額）存貨（內(nèi)部買方虛增金額/ 內(nèi)部賣方毛利）3. 內(nèi)部買方當(dāng)年購入的存貨，當(dāng)年銷售一部分留存一部分時： （當(dāng)年部分未實現(xiàn)）（ 1 ）先假定都售出：借：營業(yè)收入（內(nèi)部賣方金額）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部買方金額）（ 2 ）再對留存存貨的虛增價值進(jìn)行抵銷：借：營業(yè)成本（留存存貨虛增金額）貸：存貨（留存存貨虛增金額）注：留存存貨虛增金額=內(nèi)部毛利* 留存比例留存存貨虛增金額 =留存存貨* 毛利率4. 上年留存的存貨，本年全部留存時： （上年未實現(xiàn)，本年仍未實現(xiàn)）借：年初未分配利潤貸：存貨（上年虛增金額）5. 上年留存的存貨，本年全部售出時：

7、（上年未實現(xiàn)，本年全部實現(xiàn)）借：年初未分配利潤貸：營業(yè)成本（上年虛增金額）6. 上年留存的存貨，本年銷售一部分留存一部分時： （上年未實現(xiàn)，本年部分實現(xiàn)）（ 1 ）先假定都售出： （先假定全部實現(xiàn)）借：年初未分配利潤貸：營業(yè)成本（上年虛增金額）（ 2 ）再對留存存貨的虛增價值進(jìn)行抵銷： （再剔除仍未實現(xiàn)部分）借：營業(yè)成本（上年虛增金額中本年仍未實現(xiàn)部分）貸：存貨（上年虛增金額中本年仍未實現(xiàn)部分）【基礎(chǔ)知識題】甲公司是乙公司的母公司，2018年初乙公司的期初庫存商品中有從甲公司購入的30 000元,當(dāng)時的銷售毛利率為 20%當(dāng)年甲公司又向乙公司銷售商品50 000元，毛利率為30%當(dāng)年乙公司銷售

8、出去了部分自甲公司購入的商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本45 000元。乙公司采用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。要求：根據(jù)上述資料，做出當(dāng)年有關(guān)存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄。借：年初未分配利潤6000貸：營業(yè)成本6000一借：營業(yè)收入50000貸：營業(yè)成本50000借：營業(yè)成本10500貸：存貨 10500（二）存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷處理1 .首次計提存貨跌價準(zhǔn)備時：采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行期末計價對內(nèi)部購進(jìn)形成的存貸計提跌價準(zhǔn)備的合并處理.從購買企業(yè)來a一兩種情況：第種怙況是，購義企業(yè)不陽明末內(nèi)部購進(jìn)存貨的川上現(xiàn)幣侑低卜其取褥成本，01高他 伴企業(yè)銷售成本 第二種情況是,購買企業(yè)本期期末內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值既低

9、于 該存貨的取得成本.也低于銷出企業(yè)的該存貨的取得成本.借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2 .上年購入的存貨，本年全部留存時：借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤3 .上年購入的存貨，本年全部售出時：借：營業(yè)成本貸：期初未分配利潤4 .上年購入的存貨，本年留一部分賣一部分時：借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤借：營業(yè)成本貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備【基礎(chǔ)知識題】（1）甲公司是乙公司的母公司，2010年甲公司銷售商品給乙公司，售價100萬元，成本60萬元，乙公司購入后當(dāng)年并未售出，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為70萬元。要求：做出編制合并報表時 2010年的抵銷分錄。借：營業(yè)收入 100貸：

10、營業(yè)成本60存貨 40借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備30貸：資產(chǎn)減值損失30（2） 2011年乙公司將上年購入的商品留一半賣一半，年末商品的可變現(xiàn)凈值為26萬元，則2011年的抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤40貸：營業(yè)成本40借：營業(yè)成本20貸：存貨 20借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備30貸：年初未分配利潤30借：營業(yè)成本15一貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備15借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備5貸：資產(chǎn)減值損失5【單選題】2X16年1月1日，甲公司以1 500萬元的價格購入乙公司 30%勺股權(quán)，能夠?qū)?乙公司施加重大影響，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4 800萬元，與其賬面價值相同。2X16年，乙公司實現(xiàn)凈利潤80

11、0萬元，其他綜合收益增加 300萬元。乙公司從甲公司購入其生產(chǎn)的某產(chǎn)品并形成年末存貨900萬元（未發(fā)生減值）。甲公司銷售該產(chǎn)品的毛利率為25% 2X17年，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利400萬元，實現(xiàn)凈利潤 1 000萬元。上年度從甲公司購入的900萬元產(chǎn)品全部對外銷售。甲公司投資乙公司前，雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系， 不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。甲公司對乙公司股權(quán)投資在其2X 17年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（）。A.2 010.00 萬元B.2 062.50 萬元C.2 077.50 萬元D.1 942.50 萬元正確答案A答案解析投資日，甲公司應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=4 8

12、00 X 30%=1440 （萬元），小于初始投資成本 1 500萬元，因此初始入賬價值為1 500萬元。2X 16年調(diào)整后的凈利潤= 800-900X 25%= 575 （萬元），2X17年調(diào)整后的凈利潤=1 000 +900X 25%= 1225 （萬元）。甲公司對乙公司股權(quán)投資在其2 X 17年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額=1 500 + 575X 30% 300X30%- 400X 30%F 1 225 X 30%= 2 010 （萬元）。二、固定資產(chǎn)交易【案例引入】甲公司是乙公司的母公司。2014年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為 80萬元，售價為100萬元，增值稅率為16%

13、乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定2014年全年提取折舊。要求：根據(jù)上述資料，作出如下會計處理：（1） 2014年2017年的抵銷分錄；（2）如果2018 年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理？（ 3 ）如果2018 年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理？（ 4 ）如果該設(shè)備用至2019 年仍未清理，作出 2019 年的抵銷分錄；（5） 如果該設(shè)備 2016 年末提前清理而且產(chǎn)生了清理收益， 則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理？答案（1） 20142017年的抵銷處理： 2014 年的抵銷分錄：借：營業(yè)

14、收入 100貸：營業(yè)成本80固定資產(chǎn) 20注：如果內(nèi)部賣方售出的是固定資產(chǎn)，則此公式修正如下：借：資產(chǎn)處置收益20貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)累計折舊 4貸：管理費(fèi)用4 2015 年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤 20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn)累計折舊4貸：年初未分配利潤 4借：固定資產(chǎn)累計折舊4貸：管理費(fèi)用 4 2016 年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤 20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn)累計折舊8貸：年初未分配利潤 8借：固定資產(chǎn)累計折舊4貸：管理費(fèi)用 4 2017 年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤 20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn)累計折舊12貸：年初未分配利潤 12借：固定資產(chǎn)累計

15、折舊4貸：管理費(fèi)用 4（2）如果 2018 年末不清理，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤 20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn)累計折舊16貸：年初未分配利潤 16借：固定資產(chǎn)累計折舊4貸：管理費(fèi)用 4（ 3 ）如果2018 年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤 4貸：管理費(fèi)用 4（ 4 ）如果乙公司使用該設(shè)備至2019 年仍未清理，則 2019 年的抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤 20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn)累計折舊 20貸：年初未分配利潤20（ 5 ）如果乙公司于2016年末處置該設(shè)備，而且形成了處置收益，則當(dāng)年的抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤20貸：資產(chǎn)處置收益20

16、借：資產(chǎn)處置收益8貸：年初未分配利潤8借：資產(chǎn)處置收益4貸：管理費(fèi)用 4【 2017 年多選題】2X15年12月31日，甲公司以某項固定資產(chǎn)及現(xiàn)金與其他三家公司共同出資設(shè)立乙公司，甲公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，?dāng)日，雙方辦理了與固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的相關(guān)手續(xù)。 該固定資產(chǎn)的賬面價值為 2000 萬元， 公允價值為 2600 萬元。 乙公司預(yù)計上述固定資產(chǎn)尚可使用10 年，預(yù)計凈殘值為0 ，采用年限平均法計提折舊，年計提折舊額直接計入當(dāng)期管理費(fèi)用， 不考慮其他因素， 下列各項關(guān)于甲公司在編制合并財務(wù)報表時會計處理的表述中，正確的有（ ） 。A.2 X 15年合并利潤表資產(chǎn)處置收益項

17、目抵銷600萬元B.2 X 16年合并利潤表管理費(fèi)用項目抵銷60萬元C.2 X 17年末合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目的年初數(shù)抵銷540萬元D.2 X 17年末合并資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項目抵銷480萬元正確答案 ABCD答案解析甲公司向乙公司投出資產(chǎn)屬于內(nèi)部交易，其抵銷分錄為：2X 15 年：借：資產(chǎn)處置收益600貸：固定資產(chǎn) 6002X 16 年：借：年初未分配利潤 600貸：固定資產(chǎn)600借：固定資產(chǎn)累計折舊 60貸：管理費(fèi)用602X 17 年：借：年初未分配利潤 600貸：固定資產(chǎn) 600借：固定資產(chǎn)累計折舊60貸：年初未分配利潤 60借：固定資產(chǎn)累計折舊60貸：管理費(fèi)用 60因此，2X15

18、年抵銷利潤表中資產(chǎn)處置收益600萬元；2X 16年合并利潤表中管理費(fèi)用抵銷60萬元；2X17年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤抵銷金額=600 60=540 （萬元）；2X 17年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷固定資產(chǎn)項目的金額=600 6060 = 480 （萬元）。三、無形資產(chǎn)交易【案例引入】甲公司是A公司的母公司。2018年1月8日向A公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一項，轉(zhuǎn)讓價格820萬元，該無形資產(chǎn)賬面原價800 萬元，累計攤銷 100 萬元。該無形資產(chǎn)尚余攤銷期 5 年，假定無殘值。（ 1 ） 2018 年的抵銷分錄：借：資產(chǎn)處置收益120貸：無形資產(chǎn)120借：無形資產(chǎn)累計攤銷 24貸：管理費(fèi)用24（2）

19、 2019 年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤 120貸：無形資產(chǎn) 120借：無形資產(chǎn)累計攤銷24貸：年初未分配利潤 24借：無形資產(chǎn)累計攤銷24貸：管理費(fèi)用 24（ 3 ） 2020 年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤 120貸：無形資產(chǎn) 120借：無形資產(chǎn)累計攤銷48貸：年初未分配利潤 48借：無形資產(chǎn)累計攤銷24貸：管理費(fèi)用 24（ 4 ） 2021 年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤 120貸：無形資產(chǎn) 120借：無形資產(chǎn)累計攤銷72貸：年初未分配利潤 72借：無形資產(chǎn)累計攤銷24貸：管理費(fèi)用24（ 5 ） 2022 年末期滿清理時：借：年初未分配利潤 24貸：管理費(fèi)用24（ 6 ） 如果乙

20、公司于 2020 年末處置該無形資產(chǎn)， 而且形成了處置收益， 則當(dāng)年的抵銷分錄如下：貸：資產(chǎn)處置收益 120借：資產(chǎn)處置收益 48貸：年初未分配利潤48借：資產(chǎn)處置收益 24貸：管理費(fèi)用 24注：無形資產(chǎn)到期沒有不清理的，也沒有超期使用的。知識點(diǎn)：抵銷分錄中的所得稅問題一、企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑低于稅務(wù)口徑時：（新增可抵扣：個別報表少算可抵扣差異）借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用二、企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑高于稅務(wù)口徑時（新增應(yīng)納稅：個別報表少算應(yīng)納稅差異）借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債【基礎(chǔ)知識題】甲公司擁有乙公司 60%勺表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。20 X 8年10月，甲公

21、司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，不含增值稅銷售價格為6 000 000元，成本為3 600 000元。至20X8年12月31日，乙公司尚未將該批產(chǎn)品對外出售。甲公司、乙公司 適用的所得稅稅率均為 25%稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。假定本 例中從合并財務(wù)報表角度在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。要求：做出甲公司在編制合并報表時的抵銷會計處理。正確答案借：營業(yè)收入 600 0000貸：營業(yè)成本 360 0000存貨 240 0000手寫板圖示個別 計型 生團(tuán)60。60036。IJII無差異新增可抵扣差異t記可抵扣24 口借：遞延所得稅資產(chǎn)60 00

22、00 (240 0000*25%)貸：所得稅費(fèi)用60 0000知識點(diǎn)：逆流交易中未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益的抵銷處理應(yīng)根據(jù)未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益中少數(shù)股東對應(yīng)的部分，作如下調(diào)整處理：借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益【基礎(chǔ)知識題】甲公司持有乙公司 80%勺股份，2014年乙公司銷售商品給甲公司，售價300萬元，成本200萬元，增值稅率為 16%甲公司購入后售出了 40%借：營業(yè)收入 300貸：營業(yè)成本300借：營業(yè)成本 60貸：存貨 60借：遞延所得稅資產(chǎn)15 (60*25%)貸：所得稅費(fèi)用 15借：少數(shù)股東權(quán)益91(60 15) X 20%|貸：少數(shù)股東損益9【2018年計算分析題】甲公司為上市公司，持有

23、乙公司80%殳權(quán)，對乙公司具有控制權(quán)，持有丙公司30%殳權(quán)，同時對其具有重大影響。(1) 20X6年6月8日甲公司以其自產(chǎn)汽車以 600萬元出售給乙公司，該批自產(chǎn)汽車成 本為480萬元。20X6年12月31日因貨款尚未收回，甲公司計提了 30萬元的壞賬準(zhǔn)備， 20X 7年9月2日，甲公司將上述款項全額收回。乙公司將上述購入的汽車作為行政管理部門的固定資產(chǎn)于當(dāng)月投入使用，該批汽車采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用6年，預(yù)計凈殘值為零。(2)丙公司20X6年將其持有的成本 400萬元的商品以500萬元價格出售給甲公司，貨款于當(dāng)日收付完畢。甲公司于20X6年將其持有丙公司的存貨對集團(tuán)外出售50%剩余5

24、0%于20X7年全部對外售出。丙公司個別報表上20X6年實現(xiàn)的凈利潤為 3 000萬元，20X7年實現(xiàn)的凈利潤為 3 500 萬元。（3）甲公司于20X6年8月1日以9 000萬元銀行存款做對價取得丁公司70%殳權(quán)，購買日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 12 000 萬元， 除一項無形資產(chǎn)公允價值1200 萬元 （丁公司個別報表未確認(rèn)該資產(chǎn)） ，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值和賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)系一項商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷，預(yù)計使用 10 年，預(yù)計無殘值。甲公司根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定將購買日確定為20 X 6年8月1日。20 X 6年8月1日，丁公司個別報表列報的貨幣資金為3 500

25、萬元（現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金），所有者權(quán)益金額為 10 800 萬元（其中實收資本10 000 萬元，盈余公積80 萬元，未分配利潤720萬元）。丁公司20X6年8月至12月實現(xiàn)的凈利潤為180萬元，20X7年全年實現(xiàn)凈利潤 400 萬元。（4）甲公司將對外出租的辦公樓于20X7年1月1日出租給乙公司，協(xié)議規(guī)定租賃期為5 年，年租金50 萬元，每年年末支付租金。出租時，辦公樓的成本為 600 萬元，已計提折舊 400 萬元，年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為 30 年，無凈殘值。乙公司將其作為行政辦公樓使用。20X7年12月31日乙公司向甲公司支付租金50萬。（5）所涉及銷售或購買行為均為公允價值

26、，20X6年前甲公司與子公司及子公司之間無關(guān)聯(lián)交易。假設(shè)甲公司按10%提取盈余公積，不計提任意盈余公積，甲公司及其子公司、聯(lián)營企業(yè)在其各自個別報表已按規(guī)定進(jìn)行會計處理，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）計算甲公司個別報表20X 6與20X 7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益。甲公司對乙、丁公司的股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量，除分紅外不確認(rèn)投資收益；對丙公司采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量，其凈利潤的實現(xiàn)投資方對應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資收益。20X6年丙公司賬面凈利潤為3 000萬元，調(diào)整后的凈利潤=3 000 -100X 50%= 2 950（萬元） 。因被投資單位丙公司凈利潤的實現(xiàn)而確認(rèn)的投資方的投資收益：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 885貸：投資收益885所以20 X 6年甲公司個別報表確認(rèn)的投資收益為885萬元。20X 7年丙公司賬面凈利潤為3500萬元，調(diào)整后的凈利潤為3 500 + 100X 50%= 3 550（萬元） 。因被投資