會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)第二部分

1、1第二部分：企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)處理第二部分：企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付一、現(xiàn)金及銀行存款【例 10-1】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 2 000 元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：庫(kù)存現(xiàn)金2 000貸：銀行存款2 000注意：銀行存款付款憑證?！纠?10-2】企業(yè)將庫(kù)存現(xiàn)金送存銀行 5 400 元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：銀行存款5 400貸：庫(kù)存現(xiàn)金5 400編制庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證。【例 10-3】企業(yè)從銀行取得短期借款 10 000 元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：銀行存款10 000貸：短期借款10 000【例 10-4】企業(yè)銷售商品收到支

2、票一張，存入銀行，貨款 20 000 元，增值稅 3400 元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：銀行存款23 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400【例 10-5】企業(yè)用銀行存款償還前欠甲公司購(gòu)料款 58 500 元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：應(yīng)付賬款58 500貸：銀行存款58 500二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)， 如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付

3、息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。【例 10-7】某公司于 2010 年 1 月 1 日購(gòu)入乙公司股票 10 000 股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票每股面值 1 元，每股市價(jià) 10.2 元(其中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 0.2 元)。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款 102 000 元。購(gòu)入時(shí)該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：交易性金融資產(chǎn)成本100 000應(yīng)收股利2 000 (0.210 000)貸：銀行存款102 0002被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在計(jì)息日-計(jì)入投資收益?！纠?10-8】2010 年 1 月 8 日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債

4、券，該筆債券于2009 年 1 月 1 日發(fā)行，面值為 1 000 萬(wàn)元，票面利率為 5%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為 1 050 萬(wàn)元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息 50 萬(wàn)元)。2010 年 2 月 5 日，甲公司收到該筆債券利息 50 萬(wàn)元;2011 年 2 月 10 日，甲公司收到債券利息 50 萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案(1)2010 年 1 月 8 日，購(gòu)入丙公司的公司債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本1 000應(yīng)收利息50貸：銀行存款1 050(2)2010 年 2 月 5 日，甲公司收到該筆債券利息 50 萬(wàn)元：借：銀行存款50貸

5、：應(yīng)收利息50(3)2010 年 12 月 31 日，確認(rèn)該債券的利息收入：借：應(yīng)收利息50 (1 0005%)貸：投資收益50(4)2011 年 2 月 10 日，甲公司收到債券利息：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益-公允價(jià)值變動(dòng)損益。【例 10-9】承【例 10-8】，假定 2010 年 6 月 30 日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為 1 200 萬(wàn)元;2010 年 12 月 31 日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為 1 150萬(wàn)元。甲公司在 2010 年 6 月 30 日和 2010 年 12 月 3

6、1 日應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案(1)2010 年 6 月 30 日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200(2)2010 年 12 月 31 日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)取得的價(jià)款與其出售時(shí)賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益同時(shí)將已計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中?！纠?10-10】承【例 10-9】，假定 2011 年 3 月 15 日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為 1 100 萬(wàn)元。甲公司應(yīng)

7、編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：銀行存款1 100投資收益50貸：交易性金融資產(chǎn)成本1 0003公允價(jià)值變動(dòng)150同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150貸：投資收益150交易性金融資產(chǎn)在購(gòu)買或者處置的時(shí)候發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?10-11】承【例 10-7】，假如該公司 2010 年 1 月 1 日購(gòu)入乙公司股票時(shí)發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi) 20 000 元，已用銀行存款支付。正確答案借：投資收益20 000貸：銀行存款20 000【例題判斷題】“交易性金融資產(chǎn)”科目借方反映企業(yè)按賬面價(jià)值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于

8、其賬面價(jià)值的差額。()正確答案【例題單選題】2010 年 3 月 9 日，甲公司決定將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多余資金進(jìn)行短期股票投資，當(dāng)日從二級(jí)市場(chǎng)買進(jìn)乙公司股票 150 000 股，每股成交價(jià)為 8 元，支付印花稅 1 200 元，其他相關(guān)費(fèi)用 850 元。則甲公司正確的賬務(wù)處理是()。A.借：交易性金融資產(chǎn)成本1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)印花稅1 200管理費(fèi)用850貸：銀行存款1 202 050B.借：交易性金融資產(chǎn)成本1 200 000管理費(fèi)用2050貸：銀行存款1 202 050C.借：交易性金融資產(chǎn)成本1 200 000投資收益2050貸：銀行存款1 202 050D.借：短期投資股票1 2000

9、00管理費(fèi)用2050貸：銀行存款1 202 050正確答案C【例題多選題】某公司于 2010 年 6 月 5 日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)買 A 公司股票50 000 股，每股成交價(jià)為 9 元，6 月 30 日該股票收盤價(jià)為 1O 元，公司決定繼續(xù)持有，但不超過(guò) 2010 年底。6 月 30 日，下列賬務(wù)處理錯(cuò)誤的是()。A.進(jìn)行備忘登記，但不做任何賬務(wù)處理B.借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益50 000C.借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50 000貸：投資收益50000D.借：應(yīng)收股利50 000貸：投資收益50000正確答案ACD【例題判斷題】 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

10、核算企業(yè)為交易目的持有的債券4投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。()正確答案第二節(jié)第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用、原材料(一)實(shí)際成本法外購(gòu)原材料的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。采購(gòu)價(jià)格是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款， 但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等?！霸牧稀笨颇?，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。“在途物資”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物

11、資的采購(gòu)成本。(1)貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?10-17】甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)入 A 材料一批，專用發(fā)票(指增值稅專用發(fā)票，下同)上記載的貨款為 60 000 元，增值稅 10 200 元，乙企業(yè)替甲企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi) 200 元(假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅抵扣問(wèn)題，下同)，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。正確答案借：原材料A 材料60 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200貸：銀行存款70 400(2)貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。-在途物資【例 10-18】某企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向丙工廠購(gòu)入 B 材料一批，發(fā)票及賬單已收到。貨款 50 000 元，增值稅 8 500

12、 元，運(yùn)費(fèi) 500 元，全部款項(xiàng)已支付，材料尚未到達(dá)。正確答案借：在途物資B 材料50 5005應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8 500貸：銀行存款59 000【例 10-19】承【例 10-18】，該企業(yè)購(gòu)入的 B 材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。正確答案借：原材料B 材料50 500貸：在途物資B 材料50 500(3)貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。應(yīng)付賬款【例 10-20】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從丁公司購(gòu)入 C 材料一批，貨款460 000 元，增值稅 78 200 元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi) 1 800 元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。正確答案該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：

13、原材料C 材料461 800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)78 200貸：應(yīng)付賬款丁公司540 000【例 10-21】某企業(yè)從甲公司購(gòu)入 D 材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價(jià)為 110 000 元。正確答案借：原材料D 材料110 000貸：應(yīng)付賬款甲公司110 000下月初用紅字編制會(huì)計(jì)分錄沖回：借：原材料D 材料-110 000貸：應(yīng)付賬款甲公司-110 000(4)貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?10-23】根據(jù)購(gòu)銷合同，某企業(yè)為購(gòu)買 E 材料向乙公司預(yù)付 500 000元貨款的 80%，共計(jì) 400 000 元。正確答案借：預(yù)付賬款乙公司400 000貸：

14、銀行存款400 000【例 10-24】承【例 10-23】該企業(yè)收到乙公司發(fā)運(yùn)來(lái)的 E 材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款 400 000 元，增值稅 68 000 元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 2 200 元，剩余款項(xiàng)以銀行存款支付。正確答案材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料E 材料402 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68 000貸：預(yù)付賬款乙公司470 200補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款乙公司70 200貸：銀行存款70 200【例題多選題】外購(gòu)存貨的成本包括()。A.買價(jià)B.支付的增值稅C.運(yùn)輸途中合理?yè)p耗D.入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)正確答案ACD6【例題單選題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)買 A 材料

15、一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為 20 000 元，增值稅為 3 400 元，乙企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)為 500 元，全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，甲企業(yè)采用實(shí)際成本核算法，甲企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理分錄是()。A. 借：原材料A 材料20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 400貸：銀行存款23 400B. 借：原材料A 材料20 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 400貸：銀行存款23 900C. 借：材料采購(gòu)A 材料20 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 400貸：銀行存款23 900D. 借：原材料A 材料20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 400管理費(fèi)用500貸

16、：銀行存款23 900正確答案B2.發(fā)出(1)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法在實(shí)際成本核算方式下， 企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。個(gè)別計(jì)價(jià)法按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出(銷售或耗用)，以此計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。采用這種方法，收入存貨時(shí)要逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額;發(fā)出存貨時(shí)要按照先進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是指以月初結(jié)存存貨和本

17、月收入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)， 于月末一次計(jì)算存貨平均單價(jià)， 據(jù)以計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。即平時(shí)收入時(shí)按數(shù)量、單價(jià)、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價(jià)，而是在月末時(shí)一次計(jì)算其本期的加權(quán)平均單價(jià)。加權(quán)平均單價(jià)=(月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際成本)/(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量)本月發(fā)出存貨實(shí)際成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)月末結(jié)存存貨實(shí)際成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)或：月末結(jié)存存貨實(shí)際成本=月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨實(shí)際成本移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是指在每次進(jìn)貨以后，立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)7算出新的平均單位

18、成本，作為下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的單位成本一種方法。移動(dòng)平均法與全月一次加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同，只是要求在每次(批)收入存貨時(shí)重新計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)。【例題單選題】采用“先進(jìn)先出法”計(jì)算發(fā)出存貨成本，期初庫(kù)存硬盤數(shù)量為 50 件，單價(jià) 1 000 元;本月購(gòu)入硬盤 100 件，單價(jià) 1 050 元;本月領(lǐng)用硬盤100 件，其領(lǐng)用總成本為()。A.102 500B.100 000 元C.105 000D.100 500 元正確答案A【例題單選題】采用全月一次加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算公式中的分子是()。A.月初結(jié)存該種存款的實(shí)際成本 + 本月購(gòu)入該種存貨的實(shí)際成本B.月初結(jié)存該種存款的

19、計(jì)劃成本 + 本月購(gòu)入該種存貨的計(jì)劃成本C.原結(jié)存存貨的實(shí)際成本 + 本批購(gòu)入存貨的實(shí)際成本D.原結(jié)存存貨的計(jì)劃成本 + 本批購(gòu)入存貨的計(jì)劃成本正確答案A(2)發(fā)出材料的賬務(wù)處理【例 10-26】丁公司 2010 年 3 月 1 日結(jié)存 B 材料 3 000 公斤，每公斤實(shí)際成本為 10 元;3 月 5 日和 3 月 20 日分別購(gòu)入該材料 9 000 公斤和 6 000 公斤，每公斤實(shí)際成本分別為 11 元和 12 元;3 月 10 日和 3 月 25 日分別發(fā)出該材料 10 500 公斤和 6 000 公斤。正確答案采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算 B 材料的成本如下：B 材料平均單位成本=(3

20、 00010+9 00011+6 00012)(3 000+9000+6 000)=11.17(元)本月發(fā)出存貨的成本=(10 500+6 000)11.17=184 305(元)月末結(jié)存存貨的成本=3 00010+9 00011+6 00012-184 305=16695(元)【例 10-27】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 A 材料 400 000 元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 A 材料 100 000 元，車間管理部門領(lǐng)用 A 材料 8 000 元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 A 材料 5 000 元，合計(jì) 513 000 元。正確答案借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本400 000輔

21、助生產(chǎn)成本100 000制造費(fèi)用8 000管理費(fèi)用5 000貸：原材料A 材料513 000(二)計(jì)劃成本法“原材料”科目借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本?！安牧喜少?gòu)”科目借方登記材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本?！安牧铣杀静町悺笨颇亢怂悴牧蠈?shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。81.采購(gòu)(1)貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?10-12】 A 公司購(gòu)入甲材料一批，貨款 200 000 元，增值稅 34 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為 220 000 元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。A 公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

22、正確答案借：材料采購(gòu)甲材料200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34 000貸：銀行存款234 000借：原材料甲材料220 000貸：材料采購(gòu)甲材料220 000借：材料采購(gòu)甲材料20 000貸：材料成本差異甲材料20 000(2)貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。-只做采購(gòu)分錄(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。-采購(gòu)入庫(kù)都做，但要增加負(fù)債2.發(fā)出【例 10-25】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為 50 000 元，成本差異為超支差 1 500 元。本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為 150 000 元，成本差異為節(jié)約差異 5 000 元。根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”該企業(yè)當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料

23、10 000 元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料 5 000 元，行政管理部門領(lǐng)用原材料 500 元。正確答案該企業(yè)領(lǐng)用材料應(yīng)該編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本10 000輔助生產(chǎn)成本5 000管理費(fèi)用500貸：原材料15 500材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)100%材料成本差異率=(1 500-5 000)/(50 000+150 000)=-1.75%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料成本差異271.25貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本

24、175輔助生產(chǎn)成本87.5管理費(fèi)用8.75二、庫(kù)存商品“庫(kù)存商品”科目(一)產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理【例 10-28】甲公司“商品入庫(kù)匯總表”記載，該公司 12 月份驗(yàn)收入庫(kù) A 產(chǎn)品 10 000 臺(tái)，實(shí)際單位成本 500 元，計(jì) 5 000 000 元;B 產(chǎn)品 2 000 臺(tái)，實(shí)際單位成本 1 000 元，計(jì) 2 000 000 元。正確答案借：庫(kù)存商品A 產(chǎn)品5 000 0009B 產(chǎn)品2 000 000貸：生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品5 000 000B 產(chǎn)品2 000 000(二)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理【例 10-29】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的 A 產(chǎn)品有 500 臺(tái)，

25、B 產(chǎn)品有 1 000 臺(tái)。該月 A 產(chǎn)品實(shí)際單位成本 4 000 元，B 產(chǎn)品實(shí)際單位成本 1 000 元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3 000 000貸：庫(kù)存商品A 產(chǎn)品2 000 000B 產(chǎn)品1 000 000三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;第二，使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。(一)固定資產(chǎn)的確認(rèn)1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量(二)固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟(jì)用途分類-生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。2.綜合分類(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固

26、定資產(chǎn);(2)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn);(3)經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)，是指在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。這類固定資產(chǎn)是將使用權(quán)暫時(shí)讓渡給承租單位，所有權(quán)仍歸本企業(yè)，由企業(yè)收取租金收入，仍應(yīng)由本企業(yè)提取折舊;(4)融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)。在租賃期間內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理;(5)未使用固定資產(chǎn);(6)不需用固定資產(chǎn);(7)土地，是指過(guò)去已經(jīng)單獨(dú)估價(jià)入賬的土地。因征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)格入賬。(三)固定資產(chǎn)的核算1.購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理(1)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的入賬價(jià)

27、值：購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括支付的買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)， 以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。自 2009 年 1 月 1 日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制的用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2009 年 1 月 1 日以前取得的固定資產(chǎn)或者 2009 年 1 月 1 日以后取得的除生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))以外的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本?！纠?10-32】某企業(yè) 2010 年 12 月購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，10價(jià)款 10 000 元，支付的增值稅 1 700 元(符合增值稅抵扣

28、條件)，另支付運(yùn)輸費(fèi)500 元，包裝費(fèi) 300 元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。正確答案該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=10 000+500+300=10 800(元)借：固定資產(chǎn)10 800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 700貸：銀行存款12 500(2)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將購(gòu)入時(shí)發(fā)生的成本和安裝過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出，先通過(guò)“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。2.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理(1)固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。(2)影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價(jià)，

29、即固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)， 企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 固定資產(chǎn)使用壽命的長(zhǎng)短直接影響各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。(3)固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一

30、種方法。使用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是相等的?！纠?10-33】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為 5 000 000 元，預(yù)計(jì)可使用20 年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為 2%。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：正確答案年折舊率=(1-2%)/20100%=4.9%月折舊率=4.9%/12100%=0.41%月折舊額=5 000 0000.41%=20 500(元)工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。這種方法彌補(bǔ)了年限平均法只重使用時(shí)間不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)?！纠?10-34】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為 600 000 元，預(yù)計(jì)總行駛里程為 500 000 公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘

31、值率為 5%，本月行駛 4 000 公里。正確答案該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：11單位里程折舊額=600 000(1-5%)/500 000=1.14(元/公里)本月折舊額=4 0001.14=4 560(元)其基本計(jì)算公式為：每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量固定資產(chǎn)每期折舊額=每單位工作量折舊額該固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊)和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限100%(年限平均法下年折舊率的兩倍)

32、年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷?！纠?10-35】某企業(yè)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為 1 000 000 元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 4 000 元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：正確答案年折舊率=2/5100%=40%第 1 年應(yīng)提的折舊額=1 000 00040%=400 000(元)第 2 年應(yīng)提的折舊額=(1 000 000-400 000)40%=240 000(元)第 3 年應(yīng)提的折舊額=(600 000-240 000)40%=144

33、000(元)從第 4 年起改用年限平均法(直線法)計(jì)提折舊。第 4 年、第 5 年的年折舊額=(360 000-144 000)-4 000/2=106 000(元)年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的變動(dòng)折舊率計(jì)算每年的折舊額的一種方法。 固定資產(chǎn)的變動(dòng)折舊率是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的各年數(shù)字之和作為分母， 以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的，該方法計(jì)算公式為：年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和100%年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值)年折舊率(4)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期

34、損益。生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，并最終計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本;管理部門使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;銷售部門使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用;企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本;經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;未使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用?！纠?10-37】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2010 年 8 月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間 20 000 元，行政管理部門 6 000 元，銷售部門 4 000 元。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：12正確答

35、案借：制造費(fèi)用20 000管理費(fèi)用6 000銷售費(fèi)用4 000貸：累計(jì)折舊30 0003.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。(2)發(fā)生的清理費(fèi)用等。(3)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入。(4)保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚怼?5)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！纠?10-38】企業(yè)出售一建筑物，原價(jià) 2 000 000 元

36、，已計(jì)提折舊 300000 元， 未計(jì)提減值準(zhǔn)備， 用銀行存款支付清理費(fèi)用 10 000 元， 出售收入為 1 900000 元，已存入銀行，營(yíng)業(yè)稅率 5%。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 1 700 000累計(jì)折舊 300 000貸：固定資產(chǎn) 2 000 000(2)支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 10 000貸：銀行存款 10 000(3)收到出售價(jià)款：(收到賠償權(quán)就是其他應(yīng)收款、廢料就是原材料)借：銀行存款1 900 000貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 000(4)確認(rèn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅(1 900 0005%=95 000)：借：固定資產(chǎn)清理 95 000貸：

37、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 95 000(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收益：借：固定資產(chǎn)清理95 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 95 00013第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(一)應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理“應(yīng)收賬款”科目，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款;如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。1.應(yīng)收賬款的發(fā)生應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款(不公允的除外)、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等?！纠?10-41】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000 元，增值稅額 51 000 元，以銀行

38、存款代墊運(yùn)雜費(fèi) 6 000 元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：應(yīng)收賬款 357 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000銀行存款6 0002.應(yīng)收賬款的收回企業(yè)收回應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款減少，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。(二)應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查， 若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！皦馁~準(zhǔn)備”科目-資產(chǎn)類貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬

39、準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。1.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算(1)應(yīng)收賬款余額百分比法(2)賬齡分析法(3)賒銷百分比法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基本公式如下：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按照相應(yīng)的方法計(jì)算壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額- “壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方余額(或加上“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額)14計(jì)算出來(lái)當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備若為正數(shù)，表示應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額;若為負(fù)數(shù)，則表示應(yīng)該沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄【例 10-43】2010 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為 1 000 000 元，甲

40、公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款賬面余額的 10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，期初壞賬準(zhǔn)備余額為 0。2010 年末甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：資產(chǎn)減值損失 100 000貸：壞賬準(zhǔn)備 100 0003.實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。一般來(lái)講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回;(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回;(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償還義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性很小(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵

41、債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等)【例 10-44】甲公司 2011 年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失 30 000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：壞賬準(zhǔn)備 30 000貸：應(yīng)收賬款30 000【例 10-45】承【例 10-43】和【例 10-44】，甲公司 2011 年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為 1 200 000 元，經(jīng)減值測(cè)試，甲公司決定仍按 10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為 120000(1 200 00010%)元;計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前， “壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額為貸

42、方70 000(100 000-30 000)元，因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為 50 000(120000-70 000)元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：資產(chǎn)減值損失 50 000貸：壞賬準(zhǔn)備50 000【例 10-46】甲公司 2010 年 4 月 20 日收到 2009 年已轉(zhuǎn)銷的壞賬 20 000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：正確答案借：應(yīng)收賬款20 000貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收賬款 20 000或：借：銀行存款20 000貸：壞賬準(zhǔn)備 20 00015(三)預(yù)付賬款的賬務(wù)處理預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的

43、款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。二、應(yīng)付賬款“應(yīng)付賬款”科目，余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。(一)應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理【例 10-48】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2010 年 3 月 1 日，甲企業(yè)從 A公司購(gòu)入一批材料， 貨款 100 000 元， 增值稅 17 000 元， 對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 1 000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)(該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算)，款項(xiàng)尚未支付。甲企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確

44、答案借：原材料 101 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000貸：應(yīng)付賬款A(yù) 公司 118 000(二)償付應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理【例 10-50】承【例 10-48】，3 月 31 日，甲企業(yè)用銀行存款支付上述應(yīng)付賬款。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：應(yīng)付賬款A(yù) 公司 118 000貸：銀行存款 118 000確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。三、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)

45、定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)?！皯?yīng)付職工薪酬”科目-負(fù)債類(一)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況進(jìn)行處理：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”車間管理人員的職工薪酬，借記“制造費(fèi)用”管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目銷售人員的職工薪酬，借記“銷售

46、費(fèi)用”科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、 “研發(fā)支出”科目。16因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，不區(qū)分職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，全部記入“管理費(fèi)用”科目?！纠?10-51】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額 462 000 元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為 320 000 元，車間管理人員工資為 70 000 元，企業(yè)行政管理人員工資為 60 400 元，銷售人員工資為 11 600 元。乙企業(yè)應(yīng)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320 000制造費(fèi)用 70 000管理費(fèi)用60 400銷售費(fèi)用11 600貸：應(yīng)付職工薪酬工資 462 000

47、(二)發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理1.支付職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼?！纠?10-52】 A 企業(yè)根據(jù) “工資結(jié)算匯總表” 結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額 462000 元，代扣職工房租 40 000 元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi) 2 000 元，實(shí)發(fā)工資 420 000 元。A 企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案(1)向銀行提取現(xiàn)金：借：庫(kù)存現(xiàn)金 420 000貸：銀行存款 420 000(2)發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：借：應(yīng)付職工薪酬工資 420 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 420 000(3)代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬工資 42 000貸：其他應(yīng)收款職工房租40 000代墊醫(yī)藥費(fèi)2 0002.支付職工福利費(fèi)【例

48、10-53】2010 年 9 月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補(bǔ)助 800元。甲企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 800貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8003.發(fā)放非貨幣性福利四、應(yīng)交稅費(fèi)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。17“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷

49、項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“已交稅金”等專欄。1.進(jìn)項(xiàng)稅額【例10-54】 A企業(yè)購(gòu)入原材料一批， 增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅額 10 200 元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：正確答案借：材料采購(gòu) 60 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200貸：銀行存款 70 200如果改為實(shí)際成本法，且已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，分錄應(yīng)該是：借：原材料 60 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200貸：銀行存款 70 200注意：對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)(或收購(gòu)金額)的一定比

50、率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的， 直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。2.銷項(xiàng)稅額【例 10-55】K 企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款 500 000 元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額 85 000 元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：正確答案借：應(yīng)收賬款 585 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85 0003.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出第一，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等因管理不善而造成的霉?fàn)€、變質(zhì)、丟失、被盜等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)

51、應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。第二，購(gòu)進(jìn)的貨物在沒(méi)有任何加工的情況下對(duì)其改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利等)，應(yīng)借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。4.交納增值稅【例 10-56】某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅 100 000 元。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100 000貸：銀行存款100 0005.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅;銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用18發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額

52、的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。【例 10-57】某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款 20 000 元，增值稅 3 400 元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)(該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算)。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：原材料 23 400貸：銀行存款 23 400五、借款企業(yè)的借款主要包括短期借款和長(zhǎng)期借款。(一)短期借款的賬務(wù)處理“短期借款”科目“應(yīng)付利息”科目【例 10-60】A 股份有限公司于 2010 年

53、 1 月 1 日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì) 120 000 元，期限為 9 個(gè)月，年利率為 4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。A 股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：(1)1 月 1 日借入短期借款：借：銀行存款 120 000貸：短期借款120 000(2)1 月末，計(jì)提 1 月份應(yīng)付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息400本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=120 0004%/12=400(元)2 月末計(jì)提 2 月份利息費(fèi)用的處理與 1 月份相同。(3)3 月末支付第一季度銀行借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400應(yīng)付利息800貸：銀行存款 1 20

54、0第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。(4)10 月 1 日償還銀行借款本金：借：短期借款 120 000貸：銀行存款 120 000(二)長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理“長(zhǎng)期借款”，期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未歸還的長(zhǎng)期借款。(1)如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn) 的， 在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，記入“在建工程”科目;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，則應(yīng)該費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。(2)如果長(zhǎng)期借款費(fèi)用化的利息支出發(fā)生在籌建期間，則記入“管理費(fèi)用”科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。19【例 10-61】A 企業(yè)為增值稅

55、一般納稅人，于 2010 年 11 月 30 日從銀行借入資金 4 000 000 元， 借款期限為 3 年， 年利率為 8.4%(到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利)。所借款項(xiàng)已存入銀行。A 企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款 3 000 000 元，增值稅稅額 510 000 元(增值稅可以抵扣)，為另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)等費(fèi)用 100 000 元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。正確答案(1)取得借款時(shí)：借：銀行存款 4 000 000貸：長(zhǎng)期借款本金 4 000 000(2)支付設(shè)備款和運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：借：固定資產(chǎn)3 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 510 000貸：銀行存款 3

56、 610 000【例 10-62】承【例 10-61】，A 企業(yè)于 2010 年 12 月 31 日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。正確答案借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 000貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 28 0002010 年 12 月 31 日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息=4 000 0008.4%/12=28000(元)【例 10-63】承【例 10-61】，【例 10-62】2013 年 11 月 30 日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。正確答案借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 000長(zhǎng)期借款本金4 000 000應(yīng)計(jì)利息 980 000貸：銀行存款 5 008 000第四節(jié)資本的增減除股份有限公司外，其他各類企業(yè)應(yīng)通過(guò)“實(shí)收資本”科目核算，

57、股份有限公司應(yīng)通過(guò)“股本”科目核算。一、接受投資我國(guó)公司法規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、 土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資， 但是，20法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的 30%。(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理1.除股份有限公司以外的公司接受貨幣資金投資?！纠?10-64】甲公司(有限責(zé)任公司)收到 A 公司投資 350 000 元，款項(xiàng)存入銀行。正確答案借：銀行存款350 000貸：實(shí)收資本 350 0002.股份有限公司發(fā)行股票，在溢價(jià)發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，按照發(fā)行

58、收入借記“銀行存款”科目，股票面值部分作為股本增加貸記“股本”科目，超出面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為資本公積(股本溢價(jià))處理，記入“資本公積股本溢價(jià)”科目。(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例 10-65】大華公司(有限責(zé)任公司)收到甲公司作為投資投入的設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備所確認(rèn)的價(jià)值為 60 000 元(假設(shè)不產(chǎn)生溢價(jià))。正確答案借：固定資產(chǎn)60 000貸：實(shí)收資本 60 000二、實(shí)收資本(或股本)的減少(一)實(shí)收資本減少的賬務(wù)處理企業(yè)因某些原因需要減少實(shí)收資本，或者投資者因?yàn)槟承┰蛐枰烦鐾顿Y的。應(yīng)按注銷的注冊(cè)資本，借記“實(shí)收資本”科目，按照實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”等科目，差額記入“資本公

59、積”科目。(二)股本減少的賬務(wù)處理【例 10-66】A 公司 2010 年 12 月 31 日的股本為 100 000 000 股，面值為 1 元，資本公積(股本溢價(jià))30 000 000 元，盈余公積 40 000 000 元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A 公司以銀行存款回購(gòu)本公司股票 20 000 000 股并注銷。假定 A公司按每股 2 元回購(gòu)股票，不考慮其他因素。正確答案(1)回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股40 000 000貸：銀行存款 40 000 000庫(kù)存股成本=20 000 0002=40 000 000(元)(2)注銷本公司股票時(shí)：借：股本 20 000 000資本公積股本溢價(jià) 20

60、000 000貸：庫(kù)存股 40 000 000應(yīng)沖減的資本公積=20 000 0002-20 000 0001=20 000 000(元)21第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用一、收入(一)收入的概念收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。(二)收入的特點(diǎn)(三)收入的分類(四)收入的核算“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”【例 10-69】甲公司向 B 公司銷售一批商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為 300 萬(wàn)元，增值稅稅額為 51 萬(wàn)元。甲公司已收到 B 公司支