第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配

1、第四章第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 第一節(jié)第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算n一、輔助生產(chǎn)費(fèi)的特點(diǎn)一、輔助生產(chǎn)費(fèi)的特點(diǎn)（一）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念（一）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念n1、輔助生產(chǎn)：是指為基本生產(chǎn)車間、企、輔助生產(chǎn)：是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。n2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。n輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本的高低，輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本的

2、高低，影響到企業(yè)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的水平。影響到企業(yè)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的水平。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)n輔助生產(chǎn)中輔助生產(chǎn)中:n有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供汽、供風(fēng)、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)；供水、供汽、供風(fēng)、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)；n有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造，以及機(jī)器設(shè)工具、模具、修理用備件的制造，以及機(jī)器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。備的修理等輔助生產(chǎn)。n二、輔助生產(chǎn)的內(nèi)容n1.該輔助車間自身發(fā)生的各種費(fèi)用：耗用的各項(xiàng)費(fèi)用要素、分?jǐn)偟目缙?/p>

3、費(fèi)用n2.來自其他輔助車間的費(fèi)用n三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳戶設(shè)置三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳戶設(shè)置n方法一：同時方法一：同時“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)”。n方法二：方法二： 只設(shè)置只設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)”第二節(jié)第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算 在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產(chǎn)車間”。它們的存在使我們必須對其消耗和產(chǎn)出進(jìn)行成本核算，以量化其對基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。 第二節(jié)第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)

4、用分配的核算在P67 我們學(xué)習(xí)過，在輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行核算。本節(jié)我們就使用這個賬戶完成輔助車間消耗及產(chǎn)出的計(jì)算，具體來看就是進(jìn)行借方的歸集和貸方的分配兩項(xiàng)工作。生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本歸集分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶：一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。如某企業(yè)有一輔助生產(chǎn)車間，專門為基本車間及其他管理部門提供修理勞務(wù)，我們就可以設(shè)置“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間”賬戶對該車間發(fā)生的消耗進(jìn)行核算。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集如果該車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.應(yīng)付職工薪酬5000

5、元。 3.計(jì)提該車間機(jī)器折舊3000元。借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間10000 貸：原材料 2000 應(yīng)付職工薪酬 5000 累計(jì)折舊 3000二、二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 所謂分配就是按照所謂分配就是按照受益原則受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的其他部門，即為本車間的消耗找到其他部門，即為本車間的消耗找到“買單者買單者”。P92仍以該機(jī)修車間為例，對于當(dāng)月發(fā)生的10000元就需要合理的分配給受益對象。若該車間當(dāng)月提供勞務(wù)情況如下：基本車間500小時行政部門300小時銷售部門

6、200小時5000元3000元2000元二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配當(dāng)我們僅僅是對一個輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行核算時，分配工作并不麻煩。但如果面對多個輔助車間且它們之間也互有業(yè)務(wù)往來，那么我們會遇到什么樣的難題呢？二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法 【概念】直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品和單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況?！痉治觥吭摲椒ㄏ?，相當(dāng)于忽略各輔助車間之間的業(yè)務(wù)往來，這會給計(jì)算帶來極大的便利。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法【計(jì)算公式】費(fèi)用分配率各受益對象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用某受益對象的分配額該受益對象耗用的產(chǎn)品

7、或勞務(wù)費(fèi)用分配率二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時，行政部門125小時， 供電車間100小時，共計(jì)725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度， 機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法對于上述機(jī)修和供電車間，分別計(jì)算各自產(chǎn)品的單價：生輔機(jī)修車間材料2000生輔供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500

8、度機(jī)修100小時725小時勞務(wù)16000度電7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.45 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法根據(jù)單價確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：機(jī)修車間供電車間借：制造費(fèi)用 5600 管理費(fèi)用 1400 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 7000借：制造費(fèi)用 5625 管理費(fèi)用 1375(倒擠) 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 7000二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法 【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，

9、供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提些產(chǎn)品或勞務(wù)見表。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法 受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（立方米）耗電（度）耗電（度）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品2060020600基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間41000410001600016000供電車間供電車間2000020000供水車間供水車間60006000行政管理部門行政管理部門160001600024002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)5600560010001000合合 計(jì)計(jì)82600826004600046000二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法 參考答案水單位成本（分配率）水單位成本（分配率）=4

10、130/(82600-20000)=0.066=4130/(82600-20000)=0.066（元（元/ /立方米）立方米）電單位成本（分配率）電單位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237=9480/(46000-6000) = 0.237（元（元/ /度）度） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 4882.24882.2 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6498 6498 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1624.8 1624.8 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 605605 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 4130 4130 供電車間供電車

11、間 94809480 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較小，費(fèi)用額較低，此時我們可以把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對象，這就是直接分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于核算簡便它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，不適合在交互費(fèi)用額較大的企業(yè)二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較多，費(fèi)用額較大，此時我們必須先把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)先行分配，然后再在輔助車間以外的受益對

12、象之間進(jìn)行分配，這就是交互分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于較之直接分配法的計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)算煩瑣，較之代數(shù)分配法結(jié)果仍不夠準(zhǔn)確二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法 【概念】交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配，再對除輔助車間以外的受益對象進(jìn)行分配?！痉治觥吭摲椒ㄏ拢ㄟ^先對內(nèi)再對外分配，實(shí)現(xiàn)輔助車間的分配工作。由于進(jìn)行兩次分配，所以計(jì)算量較直接分配法大，但結(jié)果也較之準(zhǔn)確。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理1

13、00小時。機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時，行政部門125小時， 供電車間100小時，共計(jì)725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度， 機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法1.對于上述機(jī)修和供電車間，分別計(jì)算各自產(chǎn)品的單價用于對內(nèi)分配：生輔機(jī)修車間材料2000生輔供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機(jī)修100小時725小時勞務(wù)16000度電7000/725=9.667000/16000=0.4375二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法機(jī)修車間供電車間1009.66=966元借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 966 機(jī)

14、修車間 218.75 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 966 供電車間 218.75供電車間機(jī)修車間5000.4375=218.75元交互分配業(yè)務(wù)分錄：二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法2.將兩輔助車間費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，再重新計(jì)算單價對外分配：生輔機(jī)修車間材料2000生輔供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電218.75元機(jī)修966元725小時勞務(wù)16000度電機(jī)修車間：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小時500度供電車間：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法根據(jù)單價確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：機(jī)修

15、車間供電車間借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 5002.25002.2 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1250.551250.55 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間機(jī)修車間 6252.756252.75借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 62506250 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1497.251497.25 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間機(jī)修車間 7747.257747.25二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法 【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，

16、供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法 受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（立方米）耗電（度）耗電（度）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品2060020600基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間41000410001600016000供電車間供電車間2000020000供水車間供水車間60006000行政管理部門行政管理部門160001600024002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)5600560010001000合合 計(jì)計(jì)82600826004600046000二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法 參考答案(1)(1)交互分配交互分配借：生產(chǎn)成本借：

17、生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 1260 1260 供電車間供電車間 1000 1000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 1260 1260 供水車間供水車間 1000 1000 (2)(2)對外分配對外分配借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 4748.34748.3 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6562.1 6562.1 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1674.8 1674.8 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 624.8624.8 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 4390 4390 供電車間供電車間 9220 922

18、0 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 順序分配法n順序分配法，又稱梯形分配法，是指各輔助生順序分配法，又稱梯形分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間按收益多少的順序次排列，產(chǎn)車間按收益多少的順序次排列，n收益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，收益收益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，收益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去的一種方法。多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去的一種方法。n特點(diǎn)：特點(diǎn)：n前者的費(fèi)用將分配給后者，后者將其自身待分前者的費(fèi)用將分配給后者，后者將其自身待分配的費(fèi)用加上從前者分配來的費(fèi)用為總的分配配的費(fèi)用加上從前者分配來的費(fèi)用為總的分配額繼續(xù)往后分配，而不再分配給前者。額繼續(xù)往后分配，而不再分配給前者。P106（

19、一）確定排序：（一）確定排序：水費(fèi)分配率水費(fèi)分配率=5400/12000=0.45供電車間受益供電車間受益=3000*0.45=1350元元電費(fèi)分配率電費(fèi)分配率=21600/48000=0.45供水車間受益供水車間受益=6000*0.45=2700元元則：供電車間的受益少，排前面，先分配。則：供電車間的受益少，排前面，先分配。n（二）分配費(fèi)用（二）分配費(fèi)用n電費(fèi)的分配率電費(fèi)的分配率=21600/48000=0.45（元（元/度）度）n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)供水車間供水車間 2700n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 15300n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3600n 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助

20、生產(chǎn)輔助生產(chǎn)-供電車間供電車間 21600n水費(fèi)分配率水費(fèi)分配率=（5400+2700）/9000=0.9n借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 5850n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2250n 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)-供水車間供水車間 8100 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法 【概念概念】計(jì)劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品計(jì)劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)或勞務(wù), , 按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。法?！痉治龇治觥枯o助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù), , 一律按一律按產(chǎn)

21、品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)，與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以在內(nèi)，與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化計(jì)算工作追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化計(jì)算工作，也可以，也可以 記入記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶。賬戶。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法【思考思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間某

22、企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料機(jī)修車間：耗用材料20002000元，職工薪酬元，職工薪酬50005000元，元，用電用電500500度度。供電車間：耗用材料供電車間：耗用材料40004000元，職工薪酬元，職工薪酬30003000元，元，修理修理100100小時小時。機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500500小時，行政部門小時，行政部門125125小時，小時， 供電車間供電車間100100小時小時，共計(jì)，共計(jì)725725小時。小時。供電車間提供電量：基本車間供電車間提供電量：基本車間1250012500度，行

23、政部門度，行政部門30003000度，度， 機(jī)修車間機(jī)修車間500500度度，共計(jì)，共計(jì)1600016000度。度。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法1.按各車間給出的計(jì)劃單價進(jìn)行費(fèi)用分配：按各車間給出的計(jì)劃單價進(jìn)行費(fèi)用分配： 機(jī)修車間計(jì)劃單價：機(jī)修車間計(jì)劃單價：11元元/小時小時 供電車間計(jì)劃單價：供電車間計(jì)劃單價：0.5元元/度度生生輔輔機(jī)修車間機(jī)修車間材料材料2000薪酬薪酬5000電電500度度725小時勞務(wù)小時勞務(wù)借：借： 生生輔輔供電車間供電車間 11001100 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 55005500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 13751375 貸：生貸

24、：生輔輔機(jī)修車間機(jī)修車間 79757975二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法1.按各車間給出的計(jì)劃單價進(jìn)行費(fèi)用分配：按各車間給出的計(jì)劃單價進(jìn)行費(fèi)用分配： 機(jī)修車間計(jì)劃單價：機(jī)修車間計(jì)劃單價：11元元/小時小時 供電車間計(jì)劃單價：供電車間計(jì)劃單價：0.5元元/度度生生輔輔供電車間供電車間材料材料4000薪酬薪酬3000機(jī)修機(jī)修100100小時小時16000度電度電借：借： 生生輔輔機(jī)修車間機(jī)修車間 250250 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 62506250 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 15001500 貸：生貸：生輔輔供電車間供電車間 80008000二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、

25、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法2.處理兩車間借方實(shí)際和貸方計(jì)劃之間的差額：處理兩車間借方實(shí)際和貸方計(jì)劃之間的差額： 生生輔輔機(jī)修車間機(jī)修車間實(shí)際實(shí)際7250元元節(jié)余節(jié)余725元元計(jì)劃計(jì)劃7975元元借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 725725 貸：生貸：生輔輔機(jī)修車間機(jī)修車間 725725機(jī)修車間借方：機(jī)修車間借方：7000+250=72507000+250=7250元元機(jī)修車間貸方：機(jī)修車間貸方：79757975元元差額：差額：-725-725元元二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法2.處理兩車間借方實(shí)際和貸方計(jì)劃之間的差額：處理兩車間借方實(shí)際和

26、貸方計(jì)劃之間的差額： 生生輔輔機(jī)修車間機(jī)修車間實(shí)際實(shí)際8100元元超支超支100元元計(jì)劃計(jì)劃8000元元借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 100100 貸：生貸：生輔輔供電車間供電車間 100100供電車間借方：供電車間借方：7000+1100=81007000+1100=8100元元供電車間貸方：供電車間貸方：80008000元元差額：差額：100100元元二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法 【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔

27、助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法 受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（立方米）耗電（度）耗電（度）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品2060020600基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間41000410001600016000供電車間供電車間2000020000供水車間供水車間60006000行政管理部門行政管理部門160001600024002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)5600560010001000合合 計(jì)計(jì)82600826004600046000二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法參考答案參考答案供水車間的實(shí)際成本供水車間的實(shí)際

28、成本=4134+1800=5930=4134+1800=5930（元）（元）供電車間的實(shí)際成本供電車間的實(shí)際成本=9480+1600=11080=9480+1600=11080（元）（元）供電車間的成本差異供電車間的成本差異 =5930=59306608= -6786608= -678（元）（元）供電車間的成本差異供電車間的成本差異 =11080=1108013800= -272013800= -2720（元）（元）二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法 參考答案參考答案(1)(1)按計(jì)劃成本分配：按計(jì)劃成本分配：借：借： 生生輔輔供電車間供電車間 1800

29、1800 供水車間供水車間 16001600 生生基基甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 61806180 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 80808080 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 20002000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 748748 貸：生貸：生輔輔供電車間供電車間 66086608 供水車間供水車間 1380013800（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異：）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 -3398-3398 貸：生貸：生輔輔供電車間供電車間 -678 -678 供水車間供水車間 -2720-2720二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法【方法小結(jié)方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題

30、時，往往當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。我們可以根據(jù)兩車間由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。我們可以根據(jù)兩車間的計(jì)劃單價先行分配，在月末將該車間借方費(fèi)用歸集工作結(jié)的計(jì)劃單價先行分配，在月末將該車間借方費(fèi)用歸集工作結(jié)束后，再將借貸兩方的差額進(jìn)行一次性處理，這就是束后，再將借貸兩方的差額進(jìn)行一次性處理，這就是計(jì)劃計(jì)劃成本分配法成本分配法。它的它的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)在于計(jì)算便在于計(jì)算便捷、有效率，且便于捷、有效率，且便于明確責(zé)任關(guān)系明確責(zé)任關(guān)系它的它的缺點(diǎn)缺點(diǎn)表現(xiàn)表現(xiàn)在計(jì)劃單價的在計(jì)劃單價的采集及對較大采集及對較大差額的不謹(jǐn)慎差額的不謹(jǐn)慎處理處理二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

31、代數(shù)分配法【思考思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料機(jī)修車間：耗用材料20002000元，職工薪酬元，職工薪酬50005000元，元，用電用電500500度度。供電車間：耗用材料供電車間：耗用材料40004000元，職工薪酬元，職工薪酬30003000元，元，修理修理100100小時小時。機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500500小時，行政部門小時，行政部門125125小時，小時， 供電車間供電車間100100小時小時，共計(jì)，共計(jì)725725小時。小時。供電車間提供

32、電量：基本車間供電車間提供電量：基本車間1250012500度，行政部門度，行政部門30003000度，度， 機(jī)修車間機(jī)修車間500500度度，共計(jì)，共計(jì)1600016000度。度。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配代數(shù)分配法代數(shù)分配法對于上述機(jī)修和供電車間，我們?nèi)绾芜M(jìn)行分配呢？對于上述機(jī)修和供電車間，我們?nèi)绾芜M(jìn)行分配呢？生生輔輔機(jī)修車間機(jī)修車間材料材料2000生生輔輔供電車間供電車間材料材料4000薪酬薪酬5000薪酬薪酬3000用電用電500度度機(jī)修機(jī)修100小時小時725小時勞務(wù)小時勞務(wù)16000度電度電二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配代數(shù)分配法代數(shù)分配法【分析分析

33、】當(dāng)企業(yè)存在兩個輔助車間且它們之當(dāng)企業(yè)存在兩個輔助車間且它們之間存在業(yè)務(wù)往來時，就會出現(xiàn)兩車間借方費(fèi)間存在業(yè)務(wù)往來時，就會出現(xiàn)兩車間借方費(fèi)用無法完全歸集，進(jìn)而無法順利進(jìn)行貸方分用無法完全歸集，進(jìn)而無法順利進(jìn)行貸方分配的局面，整個分配過程陷入死循環(huán)狀態(tài)。配的局面，整個分配過程陷入死循環(huán)狀態(tài)?！緦Σ邔Σ摺考热晃覀兎峙涞钠款i在于借方部既然我們分配的瓶頸在于借方部分費(fèi)用的缺失，那我們就分費(fèi)用的缺失，那我們就“按圖索驥按圖索驥”，把缺失的部分設(shè)為未知數(shù)，通過尋找等式把缺失的部分設(shè)為未知數(shù)，通過尋找等式關(guān)系確定方程，并進(jìn)行求解。關(guān)系確定方程，并進(jìn)行求解。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配代數(shù)分配

34、法代數(shù)分配法對于上述機(jī)修和供電車間，分別設(shè)電量單價為對于上述機(jī)修和供電車間，分別設(shè)電量單價為X元元/度，度，機(jī)修勞務(wù)單價為機(jī)修勞務(wù)單價為Y元元/小時，根據(jù)各車間借方歸集總數(shù)小時，根據(jù)各車間借方歸集總數(shù)等于貸方轉(zhuǎn)出金額的關(guān)系，設(shè)立方程：等于貸方轉(zhuǎn)出金額的關(guān)系，設(shè)立方程：生生輔輔機(jī)修車間機(jī)修車間材料材料2000生生輔輔供電車間供電車間材料材料4000薪酬薪酬5000薪酬薪酬3000電費(fèi)電費(fèi)500X機(jī)修機(jī)修100Y725小時勞務(wù)小時勞務(wù)16000度電度電2000+5000+500X=725Y2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X4000+3000+100Y=

35、16000X二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配代數(shù)分配法代數(shù)分配法將以上方程聯(lián)立求解，就能求出兩輔助車間勞務(wù)或產(chǎn)將以上方程聯(lián)立求解，就能求出兩輔助車間勞務(wù)或產(chǎn)品的單價，再進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就非常容易了：品的單價，再進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就非常容易了：機(jī)修車間機(jī)修車間供電車間供電車間2000+5000+500X=725Y2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X4000+3000+100Y=16000XX=0.5X=0.5Y=10Y=10說明供電車間電量的單價為說明供電車間電量的單價為0.50.5元元 機(jī)修車間勞務(wù)的單價為機(jī)修車間勞務(wù)的單價為1010元元二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配代數(shù)分配法代數(shù)分配法根據(jù)單價確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：根據(jù)單價確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：機(jī)修車間機(jī)修車間供電車間供電車間借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 50005000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 12501250 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-供電車間供電車間 10001000 貸：生產(chǎn)成本貸