應(yīng)付職工薪酬的核算

1、【課題】應(yīng)付職工薪酬的核算【教學(xué)理念】理論聯(lián)系實(shí)際，體現(xiàn)真實(shí)應(yīng)付職工薪酬會計(jì)崗位模擬實(shí)習(xí)【教材版本】葛家澍，耿金嶺.企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)，第三版.北京：高等教育出版社.2008耿金嶺，李春友.企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)參考書，第三版.北京：高等教育出版社.2008耿金嶺，趙蘆華.企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)習(xí)題集，第三版. 北京：高等教育出版社.2008【教學(xué)目標(biāo)】1.知識目標(biāo)：了解應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容和原始憑證，掌握職工工資的計(jì)算和應(yīng)付職工薪酬的核算。2.能力目標(biāo)：能夠進(jìn)行應(yīng)付職工工資的計(jì)算、能對應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行賬務(wù)處理?！窘虒W(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】1教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)付職工工資的計(jì)算、應(yīng)付職工薪酬的核算。2教學(xué)難點(diǎn)：應(yīng)付職工工資的計(jì)算、應(yīng)付

2、職工薪酬的核算?！窘虒W(xué)媒體】企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)多媒體課件和中教學(xué)資源?！窘虒W(xué)方法】講練結(jié)合法、對比法?！菊n時安排】2課時（90分鐘）?！窘虒W(xué)過程】第一課時導(dǎo)入新課（3分鐘）多媒體展示一家學(xué)生比較熟悉的A企業(yè)的場景和企業(yè)發(fā)放工資的工資單和工資匯總表老師：前面展示的工資單是企業(yè)發(fā)放工資的原始依據(jù)，而工資匯總表是由各個部門的工資單匯總而成，是我們編制記賬憑證的重要依據(jù)。那么工資單到底是怎么計(jì)算出來的呢？還有工資匯總表到底要編制那些記賬憑證呢？通過展示真實(shí)企業(yè)的數(shù)據(jù)，讓學(xué)生感受學(xué)有所用，激發(fā)興趣講授新課：（40分鐘）一、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容（7分鐘）老師講解：1.職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予

3、各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。2應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容（學(xué)生自學(xué)，老師講解加深印象）（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼； （2）職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工集體提供的福利；（3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi) ；（4） 住房公積金； （5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利 （7）辭退福利 （8） 其他職工薪酬 老師：我們了解了職工薪酬的內(nèi)容后，那么我們再來看看職工薪酬核算的原始憑證二、職工工資的原始憑證（5分鐘，每介紹一個老師多媒體展示A企業(yè)中的真實(shí)單據(jù)）（1）考勤記錄是登記出勤和缺勤時間及某情況的原始記錄。（2）工時記錄是登記產(chǎn)品生產(chǎn)工人或生產(chǎn)

4、小組在出勤時間內(nèi)工作時數(shù)及某情況的原始記錄。（3）產(chǎn)量記錄是登記產(chǎn)品生產(chǎn)工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量的原始記錄。（4）工資單（又稱工資結(jié)算單、工資表、工資計(jì)算表等）是根據(jù)前三項(xiàng)所編制，據(jù)以向每個職工發(fā)放工資和津貼的原始記錄。（5）工資匯總表是根據(jù)工資單匯總編制的，據(jù)以提供企業(yè)各部門工資類別并作為發(fā)放工資、進(jìn)行工資分配提供資料的原始記錄。老師設(shè)疑：（多媒體展示A企業(yè)工資單）那么工資單中的各個項(xiàng)目是怎么計(jì)算的呢？三、應(yīng)付職工工資的計(jì)算（28分鐘）老師講解：應(yīng)付工資是計(jì)算實(shí)發(fā)工資的基礎(chǔ)，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)付工資以后，再減去各種代扣款項(xiàng)，即為實(shí)發(fā)工資。應(yīng)付工資、實(shí)發(fā)工資的計(jì)算公式為：應(yīng)付工

5、資=計(jì)時工資+計(jì)件工資+經(jīng)常性獎金+工資性津貼實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資+代扣款項(xiàng)合計(jì)老師：針對應(yīng)付工資中的4個項(xiàng)目我們先來看看計(jì)時工資的計(jì)算（一）計(jì)時工資的計(jì)算計(jì)時工資計(jì)算的主要依據(jù)是基本工資和工作時間。老師設(shè)疑，師生共同分析：當(dāng)前企業(yè)中實(shí)行的工資制度有哪幾種呢年薪制、月薪制、日薪制老師總結(jié)：目前我國大多數(shù)的企業(yè)工資采用月薪制，本教材只介紹月應(yīng)付計(jì)時工資的計(jì)算。月應(yīng)付工資計(jì)時工資的計(jì)算涉及月工作時間的因素，由于職工會出現(xiàn)滿勤和缺勤，故月應(yīng)付工資計(jì)時工資的計(jì)算的關(guān)鍵指標(biāo)是日工資率，而目前日工資率的計(jì)算有2種情況：1.每月固定按30日計(jì)算的日工資率公式 日工資率=月基本工資÷30 在采用這種方

6、法計(jì)算日工資率時，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日也按出勤日計(jì)算工資，病事假缺勤期間節(jié)假日，也按缺勤日扣工資（事假缺勤期間工資全扣，病假缺勤期間工資按其工齡長短的扣發(fā)比例計(jì)算）。 多媒體展示【例1】：A企業(yè)工人林達(dá)的月基本工資為900元。10月份31日，病假1日，事假2日，星期休假11日，出勤17日。根據(jù)林達(dá)的工齡，其病假工資按基本工資的90%計(jì)算，病、事假期間沒有節(jié)假日。應(yīng)付林達(dá)月計(jì)時工資的計(jì)算步驟為：老師為主和學(xué)生共同解題： 日工資率=900÷30=30(元) 應(yīng)扣病假工資=30×1×（100%90%）=3(元) 應(yīng)扣事假工資=30×2=60

7、（元） 月應(yīng)付計(jì)時工資=900360=834（元）2.每月按平均法定的20.83日計(jì)算的日工資率公式 （365-104-11）÷12=20.83日工資率=月基本工資÷20.83 在采用這種方法計(jì)算日工資率時，缺勤期間的節(jié)假日都不算缺勤，不扣工資，出勤期間的節(jié)假日不算出勤，不發(fā)工資。 多媒體展示【題2】：接【例1】，現(xiàn)改按平均法定工作日數(shù)20.92日，計(jì)算應(yīng)付林達(dá)月計(jì)時工資的步驟為：（學(xué)生先做，請一位學(xué)生講解，老師點(diǎn)評） 日工資率=900÷20.83=43.2069 (元) 應(yīng)扣病假工資=43.2069×1×(100%90%)=4.32元） 應(yīng)扣

8、事假工資=43.2069×2=86.41 (元) 月應(yīng)付計(jì)時工資=9004.3286.41=809.27（元）老師總結(jié)：從【例1】、【題2】計(jì)算結(jié)果可以看出，采用不同方法計(jì)算的日工資率，對最終確定月應(yīng)付計(jì)時工資額會有一定的影響（惟有在出滿勤時才無差別）。因此，企業(yè)自行選定任何一種方法后，應(yīng)在一年內(nèi)保持穩(wěn)定，以免影響會計(jì)信息的可比性。老師：接著我們來看看計(jì)件工資的計(jì)算 (二)計(jì)件工資的計(jì)算老師介紹:計(jì)件主要依據(jù)：合格品數(shù)量、料廢品數(shù)量、計(jì)件單價。計(jì)件工資計(jì)算原則:工廢不發(fā)工資,料廢照發(fā)工資料廢品是指由于材料缺陷而造成的廢品，料廢品數(shù)量和合格品數(shù)量加在一起，按同一計(jì)件單價計(jì)算計(jì)件工資；如

9、果是由于工人加工過失而造成的廢品(工廢),則工廢品數(shù)量不計(jì)算計(jì)件工資，有的還應(yīng)由工人賠償相應(yīng)的損失，計(jì)件單價是根據(jù)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工時定額和該級工人每小時工資率計(jì)算出來的。應(yīng)付計(jì)件工資=(合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量)×計(jì)件單價 1.個人計(jì)件工資的計(jì)算多媒體展示【例3】A公司工人周小民本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品完工驗(yàn)收的合格品為15件，料廢品為3件，工廢品為1件，其計(jì)件單價為15元；B產(chǎn)品完工驗(yàn)收的合格品為30件，料廢品為5件，工廢品1件，其計(jì)件單價為10元。何天成本月應(yīng)得的計(jì)件工資為：老師為主和學(xué)生共同解題： 應(yīng)付計(jì)件工資=（15+3）×15+（30+5）×

10、;10=620（元） 2.小組計(jì)件工資的計(jì)算生產(chǎn)小組計(jì)算集體計(jì)件工資，應(yīng)首先計(jì)算出小組應(yīng)得的計(jì)件工資總額，然后在小組各成員之間按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 多媒體展示【題4】A企業(yè)工人史杰等三人小組本月共同完成某項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，共得計(jì)件工資1 600元。根據(jù)考勤記錄，史杰的工作時數(shù)為230小時、吳方的工作時數(shù)為200，葛青工作時數(shù)為210小時。（學(xué)生先做，請一位學(xué)生講解，老師點(diǎn)評）小組內(nèi)部計(jì)件工資分配率=1 600÷（230+200+210）=2.5史杰計(jì)時工資=230×2.5575（元） 吳方計(jì)時工資=200×2.5500（元） 葛青計(jì)時工資=210×2.

11、5525（元）三） 經(jīng)常性獎金的計(jì)算老師簡單介紹:應(yīng)依據(jù)企業(yè)制定的獎金支付標(biāo)準(zhǔn)和得獎條件計(jì)算。（四）工資性津貼的計(jì)算老師簡單介紹:工資性津貼項(xiàng)目較多，適用的政策依據(jù)不一，企業(yè)在計(jì)算該項(xiàng)內(nèi)容時，應(yīng)遵循國家對各種津貼種類、標(biāo)準(zhǔn)、范圍等政策的規(guī)定。五）代扣款項(xiàng)的計(jì)算老師介紹:代扣款項(xiàng)，是指從應(yīng)付工資中代扣的應(yīng)由職工個人支付的各種款項(xiàng)，如代扣的個人所得稅、社會勞動保險金、住房公積金、互助儲金、工會會費(fèi)等。多媒體展示【例5】A企業(yè)工人方曉的月基本工資為1000元，本月生產(chǎn)獎100元，崗位津貼45元，食品價格補(bǔ)貼25元，夜班津貼20元，回民津貼10元。代扣的款項(xiàng)有：水電費(fèi)70元，煤氣費(fèi)10元，互助儲金10

12、元，工會會費(fèi)5元。鄧蘭成本月的應(yīng)付工資和實(shí)發(fā)工資計(jì)算如下： 老師為主和學(xué)生共同解題：應(yīng)付工資=1000+100+（45+25+20+10）=1200（元） 實(shí)發(fā)工資=1200（70+10+10+5）=1105（元）課堂小節(jié)：（2分鐘）一、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容二、職工工資的原始憑證三、應(yīng)付職工工資的計(jì)算 應(yīng)付工資=計(jì)時工資+計(jì)件工資+經(jīng)常性獎金+工資性津貼實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資+代扣款項(xiàng)合計(jì)【教學(xué)過程】第二課時 接上一課時： 導(dǎo)入新課（2分鐘）老師：（多媒體展示A企業(yè)已經(jīng)計(jì)算好的工資單和根據(jù)各個部門的工資單匯總而成的工資匯總表）上一堂課我們已經(jīng)學(xué)習(xí)了職工薪酬的計(jì)算,這一節(jié)課我們來學(xué)習(xí)根據(jù)我們計(jì)算匯

13、總的工資匯總表要編制那些的記賬憑證？講授新課：（40分鐘）四、應(yīng)付職工薪酬的核算老師賬戶介紹（5分鐘）： “應(yīng)付職工薪酬”賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工各種薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況?！皯?yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶中核算。 老師：當(dāng)前企業(yè)發(fā)放的職工薪酬有貨幣的和非貨幣的，我們先來學(xué)習(xí)一下常見的貨幣性職工薪酬的核算。（一）貨幣性職工薪酬的核算（25分鐘）多媒體展示A企業(yè)的工資

14、結(jié)算匯總表【題6】由A企業(yè)的工資結(jié)算匯總表結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額450000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)3 000元，代扣個人所得稅40 000元，實(shí)發(fā)工資440 000元。老師提問：那么根據(jù)工資結(jié)算匯總表中的數(shù)字，我們需要編制那些會計(jì)分錄（以分錄代替記賬憑證）呢？學(xué)生和老師共同分析總結(jié)：（1）提取現(xiàn)金時：借：庫存現(xiàn)金（按實(shí)發(fā)工資） 貸：銀行存款（2）支付工資時：借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款（采用銀行代發(fā)工資的企業(yè)）（3）代扣款項(xiàng)時：借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅 其他應(yīng)收款代墊醫(yī)藥費(fèi)等 讓學(xué)生自己來解決剛剛的【題6】請一個學(xué)生口頭回答老師提問：一般企業(yè)中工資是

15、月中支付，但是我們所支付的工資到底是屬于那個部門的呢和應(yīng)記入那些相應(yīng)的賬戶呢？學(xué)生回答，老師補(bǔ)充： 月度終了，企業(yè)應(yīng)將本月工資進(jìn)行分配，并根據(jù)以下情況，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用：（1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。 （2）管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。 （3）銷售部門人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬” （4）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。 （5）外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配”，貸記“應(yīng)

16、付職工薪酬”。 （6）醫(yī)務(wù)、福利部門人員的職工薪酬，借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”，貸記“應(yīng)付職工薪酬工資”。 多媒體展示【題7】A企業(yè)本月應(yīng)付總額450 000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為300 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 000元，醫(yī)務(wù)人員工資為2 0000元。（學(xué)生先做，請一位學(xué)生講解，老師點(diǎn)評）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320000制造費(fèi)用 70000管理費(fèi)用 60000應(yīng)付職工薪酬職工福利 20000貸：應(yīng)付職工薪酬工資 450000老師：工資核算我們學(xué)了之后，我們再來看看。2.職工福利費(fèi)的提取與使用職工福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用

17、于職工醫(yī)療衛(wèi)生、職工困難補(bǔ)助和其他福利方面的資金。按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)的職工福利費(fèi)是按職工工資總額14%從成本費(fèi)用中提取，主要用于按規(guī)定繳納職工基本醫(yī)療保險費(fèi)、職工探親假路費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、托兒補(bǔ)貼費(fèi)、職工集體福利、上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼費(fèi)、職工供養(yǎng)直系親屬救濟(jì)費(fèi)，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出和福利費(fèi)的核算。（以上內(nèi)容讓學(xué)生自學(xué)，老師提問點(diǎn)撥，最后請學(xué)生歸納出工資的分配和福利費(fèi)的提取業(yè)務(wù)處理的異同點(diǎn)） 老師用多媒體展示表格，通過對比加深學(xué)生的印象工資的分配福利費(fèi)的提取（按工資總額的14）借：生產(chǎn)成本

18、基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬-職工福利等 貸：應(yīng)付職工薪酬工資借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 等 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利老師：特別指明按醫(yī)務(wù)、福利部門人員工資的14提取的職工福利費(fèi)，不能借記“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”，而應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶。多媒體展示【題8】根據(jù)【題7】按本月已分配工資額的14%提取職工福利費(fèi)。（學(xué)生先做，請一位學(xué)生口頭解答，老師點(diǎn)評）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 800制造費(fèi)用9 800管理費(fèi)用8 456銷售費(fèi)用1 624貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利64 680 老師介紹：福利費(fèi)的使用和社會保險費(fèi)（注意和福利費(fèi)的對比）的計(jì)提交納賬務(wù)處理。 1福利費(fèi)的使用借：應(yīng)付職工薪酬職工福利貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款2社會保險費(fèi)的計(jì)提借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)