《注冊會計師審計綜合實訓》七.營業(yè)收入實質性測試底稿

1、精品word可編輯資料- - - - - - - - - - - - -注冊會計師審計綜合實訓七. 營業(yè)收入實質性測試底稿認定、審計目標和審計程序對應關系被審計單位：安琪兒食品有限責任公司項目：營業(yè)收入 編制人：羅紫云編制日期：索引號： sa報表截止日：復核人：復核日期： 一、審計目標與認定對應關系表財務報表認定審計程序 a利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關；b全部應當記錄的營業(yè)收入均已記錄； c與營業(yè)收入有關的金額及其他數據已恰當記錄； d營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間；e營業(yè)收入已記錄于恰當的賬戶；f營業(yè)收入已依據企業(yè)會計準就的 規(guī)定在財務報表中作出恰當的列報；審計目標 一主

2、營業(yè)務收入 1. 獵取或編制主營業(yè)務收入明細表：1 復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核 c 對是否相符， 結合其他業(yè)務收入科目與報表數核對是否相符；2 檢查以非記賬本位幣結算的主營業(yè)務收入的折算匯率及折算是否正確；2. 實質性分析程序：1 針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的明白，通過進行以下比較，同時考慮有第 1 頁，共 7 頁- - - - - - - - - -精品word可編輯資料- - - - - - - - - - - - -關數據間關系的影響， 以建立有關數據的期望值：abc1將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售的

3、結構和價格變動是否反常，并分 2 運算本期重要產品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在反常，各期之間是否存在重大波動，查明緣由；3 比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情形，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期sa3-1 、2、3、4 sa2發(fā)生 完整性精確性截止 分類索引號列報二、審計目標與審計程序對應關系表可供挑選的審計程序執(zhí)行執(zhí)行 執(zhí)行析反常變動的緣由；性的經營規(guī)律，查明反?，F象和重大波動的 緣由；4 將本期重要產品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在反常；5 依據增值稅發(fā)票申報表或一般發(fā)票， 估算全年收入， 與實際收入金額比較；6 確定可接受的差異額；7 將實際

4、的情形與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異；8 假如其差額超過可接受的差異額，調查并獵取充分的說明和恰當的佐證審計證據；9 評估分析程序的測試結果；3. 檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會abcd計準就，前后期是否一樣；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原就、方法；4. 獵取產品價格目錄，抽查售價是否符第 2 頁，共 7 頁- - - - - - - - - -精品word可編輯資料- - - - - - - - - - - - -合價格政策， 并 c 留意銷售給關聯方或關系親密的重要客戶的產品價格是否合理，有無以低價或高價結算的方法，相互 之間有無轉移利潤的現象；

5、abcd 5. 抽取張發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等 一樣； 6. 抽取張記賬憑證，審查入賬日期、品名、數量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一樣；7.結合對應收賬款的審計，挑選主要客戶函證本期銷售額； 8.對于出口銷售，應當將銷售記錄與出口報關單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據進行核對，必要時向海關函證； 9.銷售的截止測試：1通過測試資產負債表日前后天且金額大于的發(fā)貨單據，將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前 后天且金額大于的憑證，與發(fā)貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象；sa6 sa6執(zhí)行執(zhí)行a

6、cd acad 2 復核資產負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否反常，并考慮是否sa4-1 、2執(zhí)行 有必要追加截止程序；3取得資產負債表日后全部的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情形；4 結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售； 5 調整重大跨期銷售； 10. 存在銷貨退回的， 檢查手續(xù)是否符合規(guī)定， 結合原 a 始銷售憑證檢查其會計處理是否正確；結合存貨項目審計關注其真實性；第 3 頁，共 7 頁- - - - - - - - - -精品word可編輯資料- - - - - - - - - - - - -11. 銷售折扣與折讓：1 獵取或

7、編制折扣與折讓明細表，復核加計正確，并與明細賬合計數核對相符；2 取得被審計單位有關折扣與折讓的詳細規(guī)定和其他c 文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權批準情形，與實際執(zhí)行情形進行核對，檢查其是否經授權批準，是否合法、真實；3銷售折讓與折扣是否準時足額提交對方，有無虛設中介、 轉移收入、 私設賬外“小金庫” 等情形；4 檢查折扣與折讓的會計處理是否正確；12. 檢查有無特別的銷售行為，如托付代銷、分期收款abcde銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、 出口銷售等， 挑選恰當的審計程序進行審核；13. 調查向關聯方銷售的情形，記錄其交易品種、

8、價格、ac 數量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例；對于合并范圍內的銷售活動，記錄應予合并抵銷的金額； 14. 調查集團內部銷售的情形， 記錄其交易價格、 數量 ac 二 其他業(yè)務收入 16. 獵取或編制其他業(yè)務收入明細表，復核加計是否正 c 確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符， 結合主營業(yè)務收入科目與營業(yè)收入報表數核對是否相符； 17. 檢查原始憑證等相關資料， 分析交易的實質， 確定 abcde其是否符合收入確認的條件，并檢查其會計處理是否正確； ac 三 列報 f 20. 檢查營業(yè)收入是否已依據企業(yè)會計準就的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報； 18. 用材料進行非貨幣性第 4 頁，

9、共 7 頁- - - - - - - - - -精品word可編輯資料- - - - - - - - - - - - -資產交換的，應確定其是否具有商業(yè)實質且公允價值能夠牢靠計量； 19. 依據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序；sa5執(zhí)行 和金額，并追查在編制合并財務報表時是否已予以抵銷； 15. 依據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序；方案實施的實質性程序被審計單位：安琪兒食品有限責任公司項目：營業(yè)收入 編制人：羅紫云編制日期：索引號： sa截止列報低低審計目標 :報表截止日：復核人：復核日期：1、存在 : 資產負債表中記錄的營業(yè)收入是存在的；2 、完整性 : 全部應當記錄的營業(yè)收入均已記

10、錄；3、權益和義務: 記錄的營業(yè)收入被審計單位擁有和控制；4、計價和分攤 : 營業(yè)收入以恰當的金額包括在財務報表中, 與之相關的計價調整已恰當記錄；5 、列報：營業(yè)收入已依據企業(yè)會計準就的規(guī)定在財務報表中作出恰當的列報；項目 評估的重大錯報風險水平 注 1掌握測試結果是否支持風險評估結論 注 2需從實質性程序獵取的保證程第 5 頁，共 7 頁- - - - - - - - - -精品word可編輯資料- - - - - - - - - - - - -度 方案實施的實質性程序 注 3 索引號 執(zhí)行人 sa1 羅紫云 sa2 羅紫云 sa2-1 羅紫云 sa3-1 、 2、 3、4 sa4-1、2

11、 sa5 sa6 羅紫云 羅紫云 羅紫云 羅紫云完整性低 低精確性低低財務報表認定發(fā)生低 支持 低分類高低 高低支持支持支持支持支持注: 1.結果取自風險評估工作底 稿；2. 結果取自該項目所屬業(yè)務循環(huán)內部掌握工作底稿；“”表示；3. 在方案實施的實質性程序與財務報表認定之間的對應關系用營業(yè)收入審定表被審計單位：安琪兒食品有限責任公司項目：營業(yè)收入審定表 編制人：羅紫云編制日期：項目類別 一、主營業(yè)務收入餅干芒果汁飲料純潔水二、其他業(yè)務收入面粉合計 審計結論：經過審計調整后，本期發(fā)生額可以確認；相應的調整分錄見相應表格；索引號： sa1上期審定數索引號貸方 247600247600本期審定數報表截止日：復核人： 復核日期：本 期 未 審 數借 方賬 項 調 整2431200第 6 頁，共 7 頁- - - - - - -