淺論有關(guān)個(gè)稅改革的社會(huì)現(xiàn)狀探討

1、淺論有關(guān)個(gè)稅改革的社會(huì)現(xiàn)狀探討作者：小小小論文關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅 經(jīng)濟(jì)發(fā)展 改革 個(gè)稅模式論文摘要:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)體制各方面的改革也如雨后 春筍般的出現(xiàn)，伴隨著國企改革步伐的推進(jìn)，一系列的經(jīng)濟(jì)改革措施相繼出 臺(tái)，改革成效也碩果累雙，而當(dāng)前施用個(gè)人所得稅體制是在對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)沒有一 個(gè)很深刻的認(rèn)識(shí)，在沒有發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)驗(yàn)的情況下制定的因此，隨著經(jīng)濟(jì)的 發(fā)展，特別是近幾年經(jīng)濟(jì)的飛躍，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)臉的不斷積累，人們對(duì)個(gè)人所得 稅也有了一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)，個(gè)祝原有體制模式在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，本身的 負(fù)面作用也日益明顯，巫待改革.一、個(gè)稅體制的弊端1 難以休現(xiàn)綜合的公平與效率。對(duì)個(gè)人征收所得稅

2、應(yīng)該以調(diào)節(jié)人與人之間的收人差距、體現(xiàn)公平與效率為 口標(biāo)，應(yīng)該在衡量納稅人的綜合納稅實(shí)力的基礎(chǔ)上，予以征收所得稅?？谇拔?國實(shí)行的分類征收制度雖然根據(jù)不同種類收人項(xiàng)目的不同成木，制定了不同的 扣除標(biāo)準(zhǔn)與征收比率，考慮了不同行業(yè)的具體情況，但這在一定程度上只是在 調(diào)節(jié)不同行業(yè)與不同納稅科目的收人平衡問題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期，由于納稅人 的收人比較單一，調(diào)節(jié)不同納稅項(xiàng)目的納稅比例就是在調(diào)節(jié)不同納稅人的稅 負(fù)，單一的納稅人與單一的納稅項(xiàng)目具冇極高的統(tǒng)一性。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的 不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)因索不斷增多，經(jīng)濟(jì)成分更加復(fù)雜，納稅人的收人fi益復(fù)雜， 單靠調(diào)節(jié)項(xiàng)目比例實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)納稅人的復(fù)雜收人，已經(jīng)變的十分的煩瑣

3、與失衡， 個(gè)人隱蔽性收人、灰色收人日益增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控死角增多，因此很難在 合理地衡量一個(gè)人的綜合納稅實(shí)力的基礎(chǔ)上對(duì)其征稅，以實(shí)現(xiàn)綜合的公平與效 率。2. 現(xiàn)行個(gè)稅體制在國家宏觀調(diào)控中缺乏彈性。現(xiàn)行個(gè)稅稅制分類多、扣除項(xiàng)目繁多，雖然在理論調(diào)控中十分有效，但是 在實(shí)際執(zhí)行屮，由于現(xiàn)在的單一分類征稅稅收體制十分的復(fù)雜，運(yùn)用調(diào)控比例 來總休上調(diào)控經(jīng)濟(jì)的程序十分的復(fù)雜，因此在實(shí)行屮存在著如施行滯后、標(biāo)準(zhǔn) 不一、比例失調(diào)等諸多弊端，從而導(dǎo)致稅控失調(diào)，在國家宏觀調(diào)控中缺乏彈 性。3. 個(gè)人所得稅起征點(diǎn)應(yīng)該提高，對(duì)于經(jīng)濟(jì)水平相差懸殊的地區(qū)應(yīng)該來用差 別稅率制。根據(jù)個(gè)人所得稅的立法精神來看，個(gè)人所得稅的征

4、收對(duì)象應(yīng)該是中等 收人以上的收人階層，對(duì)于中等收人以卜的納稅人應(yīng)該予以減稅或者免稅，1980 年所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)400元。改革開放后，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人民收人水平不斷 提高，屮等收人的標(biāo)準(zhǔn)也fi益提高。1993年所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)改為800元，然 而口 1993年以來我國繹濟(jì)發(fā)展更是迅速，2003年平均工資比1993年增長近3 倍，但是與個(gè)稅立法舉春神上相對(duì)應(yīng)韻屮等收人標(biāo)準(zhǔn)卻沒有變化，依然停留在 原來的層次上，從而導(dǎo)致了對(duì)部分現(xiàn)實(shí)中的中等收人以下人員征收個(gè)人所得 稅，即導(dǎo)致了對(duì)當(dāng)今社會(huì)的部分弱勢(shì)群體（特別是在部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)收人800 元以上的相對(duì)低收人者）進(jìn)行了征稅。同時(shí)稅收追求的是公平與效率想

5、結(jié)合，我 國現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平極不協(xié)調(diào)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)水平不同的地區(qū)，應(yīng)該采用不同的扣 除標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的差別稅率，但是我國在大陸內(nèi)對(duì)于所冇的等數(shù)量的收人都是采 用的等額的費(fèi)用扣除（在我國境內(nèi)工作的外國人以及國外工作的中國人除外）， 對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅人顯然不公，因此我們?cè)谥贫ǘ愂照邥r(shí)候在追求效率 的時(shí)候應(yīng)該考慮不同地區(qū)的客觀情況，提高稅收的社會(huì)效率。4. 當(dāng)前個(gè)稅的具體稅率與國家促進(jìn)民間資木的政策相悖。目前我國的個(gè)人所得稅的邊際稅率最高為45%,而西方國家的相應(yīng)水平一 般在35%左右，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)原理，當(dāng)稅收比率在fl%或100%時(shí)，稅收的宏 觀社會(huì)效益為都為零。因此稅收的比率應(yīng)該維持在一種與經(jīng)濟(jì)

6、的發(fā)展相適應(yīng)的 標(biāo)準(zhǔn)，并月隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平的捉高而不斷地變化。合理的稅率應(yīng)當(dāng)既能調(diào) 節(jié)個(gè)人收人，同時(shí)能兼顧組織財(cái)政收人和刺激生產(chǎn)和鼓勵(lì)民間投資。因此個(gè)人 所得稅既不能過分強(qiáng)調(diào)收人功能也不能夸大調(diào)節(jié)功能，其功能的定位不僅受經(jīng) 濟(jì)成長所處的階段的約朿，也受到稅收征管水平及社會(huì)納稅意識(shí)的約朿。因此 稅率的制定體現(xiàn)了國家的政策和意圖，適中的稅率能滿足均衡發(fā)展的需耍。5. 稅制模式面廣點(diǎn)多，稅率過高，稅收征管效率降低。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來確定稅率，采取比例 稅率與累進(jìn)稅率并行的結(jié)構(gòu)，這種稅制模式而廣點(diǎn)多且稅率模式復(fù)朵繁瑣，在 一定程度上造成了稅負(fù)不公，累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)初衷是充分

7、發(fā)揮其調(diào)節(jié)的功能， 但在實(shí)際施行屮，各類稅收手續(xù)繁雜，內(nèi)容繁瑣，反而加大了稅收調(diào)節(jié)的難 度，降低了稅收征管力度，出現(xiàn)了高收人者少納稅甚至不納稅，低收人者多納 稅的奇怪現(xiàn)象。二、個(gè)稅改革中的基本建議1 經(jīng)濟(jì)體制的改革應(yīng)該穩(wěn)步前進(jìn)，多步到位，切忌急于求成。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，因此在與z相配套的個(gè)稅改革也應(yīng)有 序進(jìn)行，多步到位，如果在一次改革屮稅率與納稅結(jié)構(gòu)都發(fā)生很大的變化，相 應(yīng)的納稅額也必將隨z發(fā)生很大的變化。如果納稅額增加過多，勢(shì)必減少社會(huì) 消費(fèi)額，導(dǎo)致消費(fèi)緊縮，內(nèi)需不足;反之稅額減少的幅度太大，將會(huì)較少政府的 財(cái)政收人，影響政府財(cái)政調(diào)控的力度，加劇社會(huì)兩極分化。因此，個(gè)人所得稅

8、改革應(yīng)該是分步實(shí)施，第一步僅是提高起征點(diǎn)，第二步才會(huì)涉及到累進(jìn)稅率和 級(jí)別區(qū)間范圍，這樣才會(huì)在保證相應(yīng)體制下，經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)體制 的轉(zhuǎn)型，否則，個(gè)人所得稅的改革將會(huì)難產(chǎn)。2.制定中國式的個(gè)人所得稅稅收模式.我國目前實(shí)行的分類個(gè)人所得稅制，由于對(duì)不同性質(zhì)所得采取不同的稅 率，不具冇累進(jìn)調(diào)節(jié)作用，所以被認(rèn)為是公平性較差的稅制。而月.分類所得課 稅模式在我國的實(shí)踐已經(jīng)表明這種模式與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)，因而改革 勢(shì)在必行。綜合課征模式考慮了納稅人包扌舌各種收人在內(nèi)的總收人水平，以總 收人作為納稅的參考，能較好地體現(xiàn)公平原則。綜合個(gè)人所得稅制的建立至少 需要具備三個(gè)條件:一是個(gè)人收人的完全

9、貨幣化;二是有效的個(gè)人收人匯總工具; 三是便利的個(gè)人收人核查手段。但是，目前中國的征管手段還較落后，電子計(jì) 算機(jī)在稅收征管小的運(yùn)用尚處于起步階段，因此選擇綜合所得稅制并不符合實(shí) 際。考慮到我國的國情，特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平，為了既增強(qiáng)個(gè)人所得稅的公 平性，又具冇操作上的可行性，近期內(nèi)較佳的選擇是采取綜合所得課稅為主， 分類所得課稅為輔的混合所得稅，即：“改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié) 合的個(gè)人所得稅制”。3 '實(shí)行“免征額”差別制.所謂免征額，就是俗稱的“起征點(diǎn)”，意指考慮到納稅人的基本生活費(fèi)用 不被課稅的原則，從征稅對(duì)彖中扣除一部分生計(jì)費(fèi)用，免予征稅的數(shù)額。征稅 對(duì)象的收人小于免征

10、額時(shí)，不征稅;超過免征額時(shí)，只就超過部分征稅。當(dāng)前由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地區(qū)性不平衡加劇，東西部經(jīng)濟(jì)及城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)鴻 溝不斷加大，不同地區(qū)居民的收人差距f1益加大，但是在個(gè)稅征收中衡量人們 基本生活標(biāo)準(zhǔn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)卻沒有改變，仍然是全國統(tǒng)一價(jià)一800元（稅法中特別 規(guī)定的除外）。對(duì)于廣大納稅人來說，經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)當(dāng)然是有利的，因?yàn)檫@有 可能高于他的基本生活標(biāo)準(zhǔn)，這意味著納稅人冇一部分收入雖然在基本生活費(fèi) 用z上卻沒冇予以征稅。部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，由于人們的基本生活費(fèi)用已經(jīng)超 過了統(tǒng)一（800元）的標(biāo)準(zhǔn)，在征稅的時(shí)候有可能對(duì)于一部分在基本主活標(biāo)準(zhǔn)以 下的部分予以了征收所得稅，嚴(yán)重?fù)p害了納稅人的利益。因此在

11、實(shí)際稅收征管 中，應(yīng)嚴(yán)禁全國一盤棋，應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的不同特點(diǎn)，應(yīng)采取不同的稅額扌ii除 標(biāo)準(zhǔn)。4.個(gè)稅稅制的改革應(yīng)該更加側(cè)重理論可行性與實(shí)際可操作性的結(jié)合。從個(gè)稅執(zhí)行的情況看，口前小國采用的是超額累進(jìn)征收模式，即從800元 起制定若干收人層次，并依照不同層次分別采用5%-45%的稅率執(zhí)行。如某公民 月收入900元，則其所應(yīng)繳納的個(gè)稅額為（900-800） x 50/=5啄），而收入達(dá)到 更高層次，如刀收人10力元的，則對(duì)應(yīng)這一收人層次稅率計(jì)算其個(gè)稅額。理論 上看，這種個(gè)稅征收政策是合理的，但是從實(shí)際操作上來看，這個(gè)政策卻因兩 方面原因存在很大缺陷。拿到手里的錢才是自己的，這便是造成稅收實(shí)務(wù)征收

12、 困難的意識(shí)因索，比如說一個(gè)正常收人1000萬的人，在繳稅之后就只剩了 600 萬元,所以這個(gè)人會(huì)覺得自c只拿了 600萬元。這就是國內(nèi)與國外對(duì)收入觀念 上的差別，小國人只談稅后收人而不像國外談稅前收人，即名義收人與實(shí)際收 人z間的差別，是難以被國人接受的。難以接受就想辦法不接受，偷漏稅成了 稅收?qǐng)?zhí)行上的難題?，F(xiàn)行的個(gè)稅政策并沒冇將納稅人的支出考慮在內(nèi)，如一個(gè) 單身漢每刀800元收入與一個(gè)三口之家每刀800元收人的實(shí)際意義顯然是不同 的，這就是不同人的貨幣邊際效益不同，這就造成了理論上的公平與現(xiàn)實(shí)中的 不公。5相應(yīng)的個(gè)人信用檔案制度必須與新的稅收模式配套建立。個(gè)人信用制度的建立需要很長的時(shí)間，但它們是個(gè)稅改革的先決條件。因 為個(gè)稅改革往往是先改征管，而個(gè)人信用制度直接或間接從多方而影響著個(gè)人 所得稅的冇效征管，所以在稅改屮建