第五章企業(yè)主體設(shè)立與組建的納稅籌劃

1、納稅納稅 籌劃籌劃1第五章第五章企業(yè)主體設(shè)立與組建的納稅籌劃企業(yè)主體設(shè)立與組建的納稅籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)：企業(yè)主體身份確立的納稅籌劃方法 企業(yè)設(shè)立行業(yè)選擇的納稅籌劃方法企業(yè)設(shè)立地區(qū)選擇的納稅籌劃方法常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院3 具體講，企業(yè)的設(shè)立涉及的稅種包括： 增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、消費(fèi)稅和土地增值稅。常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4企業(yè)在設(shè)立和組建的稅收籌劃有以下幾種方法： n 利用稅收優(yōu)惠 n 利用稅率差異 n 利用稅種差異 n 利用特殊規(guī)定 常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院5一、小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份確定的納稅籌劃一、小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份確定的納稅籌劃 對一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票扣稅

2、的計(jì)稅方法；對小規(guī)模納稅人規(guī)定簡便易行的計(jì)算和征收管理辦法。 現(xiàn)行增值稅法對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差異性處理待遇，為企業(yè)通過在小規(guī)模納稅人與一般納稅人不同身份之間進(jìn)行選擇進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。 常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院6一、小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份確定的納稅一、小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份確定的納稅籌劃籌劃( (稅負(fù)平衡點(diǎn)稅負(fù)平衡點(diǎn)) )納稅人身份選擇的方法：納稅人身份選擇的方法：n 增值率判斷法 1. 不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)判斷法 2. 含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)判斷法 n 可抵扣購進(jìn)金額占銷售額比重判別法 1. 可抵扣購進(jìn)金額占不含稅銷售額比重判別法 2. 可抵扣購進(jìn)金額占含

3、稅銷售額比重判別法 常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院7(一一)增值率增值率判斷法1、不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)判斷法不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)判斷法 假定納稅人的不含稅銷售額增值率為 , 不含稅銷售額為S，不含稅購進(jìn)額為P，一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。 一般納稅人增值率: 一般納稅人應(yīng)納增值稅額= 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額= 由式= 式得： 由式得： 1 =3% 17% = 0.17651()100%SPVAS117%SVAVA3%S 117%3%SVAS1VA常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院8現(xiàn)在對等式進(jìn)行三種可能性分析： 當(dāng) 1 0.1765時，等式右邊小于左邊，表示一般納稅人的

4、增值稅稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，這時選擇小規(guī)模納稅人比較有利。VAVAVA常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院9我們用同樣的方法可以計(jì)算出當(dāng)增值稅稅率為13%時的一般納稅人不含稅銷售額的增值稅節(jié)稅點(diǎn)，為了方便納稅人的使用，計(jì)算后列表如下： 一般納稅人適用稅率(%) 小規(guī)模納稅人適用稅率(%) 節(jié)稅點(diǎn)（%） 17317.65 13323.08 常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院102、含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)判斷法 假定納稅人的含稅銷售額增值率為 ,含稅銷售額為S，含稅購進(jìn)額為P，一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。 一般納稅人增值率 一般納稅人應(yīng)納增值稅額= 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額= 由式= 式得

5、 由式得 2()100%SPVAS2(17%) 117%SVA3%103%S217%117%3%103%SVAS20.2005VA 2VA常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院11現(xiàn)在對等式進(jìn)行三種可能性分析：當(dāng) 0.2005時，等式右邊小于左邊，表示一般納稅人的增值稅稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，這時選擇小規(guī)模納稅人比較有利。 2VA2VA2VA常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院12 我們用同樣的方法可以計(jì)算出當(dāng)增值稅稅率為13%時的一般納稅人含稅銷售額的增值稅節(jié)稅點(diǎn)，為了方便納稅人的使用，計(jì)算后列表如下:一般納稅人適用稅率(%) 小規(guī)模納稅人適用稅率(%) 節(jié)稅點(diǎn)（%） 17320.05 13325.32 常熟理工學(xué)

6、院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院13(二二)可抵扣購進(jìn)金額占銷售額比重判別可抵扣購進(jìn)金額占銷售額比重判別法法 1、可抵扣購進(jìn)金額占不含稅銷售額比重判別法、可抵扣購進(jìn)金額占不含稅銷售額比重判別法假定納稅人的不含稅銷售額增值率為 ,可抵扣購進(jìn)金額占不含稅銷售額的比重為 ，不含稅銷售額為S，不含稅購進(jìn)額為P，一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。一般納稅人的可抵扣購進(jìn)金額占不含稅銷售額比重為 一般納稅人應(yīng)納增值稅額= 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額= 由式= 式得： 由式得： 111 0 0 %1PV BV AS1117%17% (1)SVASVB117%(1)3%SVBS3%S11 3% 17%0.82

7、35VB 1VA1VB常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院14現(xiàn)在對等式進(jìn)行三種可能性分析： 當(dāng) 0.8235時，等式右邊大于左邊，表示小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)重于一般納稅人，這時選擇一般納稅人比較有利。當(dāng) = 0.8235時，等式右邊等于左邊，表示兩種納稅人的增值稅稅負(fù)相等，從理論上說哪一種納稅人身份都沒有多少籌劃空間。當(dāng) 0.7995時，等式右邊大于左邊，表明小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)重于一般納稅人，這時選擇一般納稅人比較有利。當(dāng) =0.7995時，等式右邊等于左邊，表明兩種納稅人的增值稅稅負(fù)相等，從理論上說哪一種納稅人身份都沒有多少籌劃空間。當(dāng) 0.7995時，等式右邊小于左邊，表示一般納稅人的增值

8、稅稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，這時選擇小規(guī)模納稅人比較有利。2VB2VB2VB常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院18我們用同樣的方法可以計(jì)算出當(dāng)增值稅稅率為13%時的一般納稅人含稅銷售額的增值稅節(jié)稅點(diǎn)，為了方便納稅人的使用，計(jì)算后列表如下：一般納稅人適用稅率(%) 小規(guī)模納稅人適用稅率(%) 節(jié)稅點(diǎn)（%） 17379.95 13374.68 常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院19案例分析案例分析5-1 華康制衣廠年應(yīng)稅銷售額為190 萬元, 會計(jì)核算制度比較健全, 符合作為一般納稅人的條件, 適用17%增值稅率, 但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較小, 只占銷項(xiàng)額的30%。該廠應(yīng)該怎樣進(jìn)行納稅人身份的增值稅籌劃

9、?利用無差別均衡點(diǎn)增值率判斷利用無差別均衡點(diǎn)增值率判斷方法一方法一:采用增值率判別法采用增值率判別法增值率=(銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額) 銷項(xiàng)稅額=(銷售收入17%-購進(jìn)項(xiàng)目價款17%) (銷售收入17%)=(190 17%-190 30%17%)(19017%)=70%70% 17.65%,故該企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。方法二方法二:采用可抵扣購進(jìn)金額采用可抵扣購進(jìn)金額占銷售額比重判別法占銷售額比重判別法由于該企業(yè)可抵扣的購進(jìn)金額為57（190 30%）萬元，銷售額為190萬元，購進(jìn)金額占銷售額的比重為30%（57 190 100%=30% 82.35%），則該廠作為一般納稅人的稅

10、負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院20常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院21二、居民企業(yè)和非居民企業(yè)二、居民企業(yè)和非居民企業(yè) 新企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)就來源于全球的所得納稅，稅率為25%。非居民企業(yè)有兩類，一類是境外企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)置的機(jī)構(gòu)場所，另一類是在中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。在這兩者中，第一類企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)所得和中國境外所得中所有與中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的所得繳納所得稅，適用25%的稅率；第二類企業(yè)則只就來源于中國境內(nèi)的所得納稅，適用20%的稅率。但實(shí)際征稅時適用10%的稅率。 常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院22 從上述可知，非居民納稅人在境內(nèi)取得收入

11、時，不在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，而是直接與國內(nèi)客戶取得收入，那么就可以適用較低的企業(yè)所得稅稅率。 常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院23三、有限責(zé)任公司與個人獨(dú)資、合伙制企業(yè)的三、有限責(zé)任公司與個人獨(dú)資、合伙制企業(yè)的納稅籌劃納稅籌劃 （一）企業(yè)設(shè)立形式的選擇（一）企業(yè)設(shè)立形式的選擇 按照我國目前的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的組織形式一般包括個人企業(yè)、合伙企業(yè)（包括個體工商戶）和公司制企業(yè)。公司制企業(yè)又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司，其中股份有限公司是一種最為普遍的組織形式。我國稅法對不同企業(yè)規(guī)定的適用稅種是不同的。 常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院24（一）企業(yè)設(shè)立形式的選擇（一）企業(yè)設(shè)立形式的選擇 1、個人企業(yè)個人企業(yè) 從

12、2000年1月1日起，我國對個人獨(dú)資企業(yè)只征收個人所得稅。我國個人所得稅稅法規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，實(shí)行查帳征稅時，允許扣除與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的成本費(fèi)用。其中包括個人投資者的費(fèi)用扣除、從業(yè)人員的工資扣除、生產(chǎn)經(jīng)營期間借款利息扣除等。 常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院252、合伙企業(yè)合伙企業(yè) 合伙企業(yè)有其自身的優(yōu)缺點(diǎn)，一般來說，合伙企業(yè)將其合伙人的資本集中起來，規(guī)模一般大于個人企業(yè)，且合伙企業(yè)的無限責(zé)任合伙人負(fù)無限責(zé)任，使得合伙企業(yè)的信譽(yù)度明顯高于個人企業(yè)，可以從事很多有限責(zé)任公司或股份有限公司形式難以經(jīng)營的行業(yè)。常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院263、公司制企業(yè)公司制企業(yè) 在稅收上，公司的營業(yè)利潤在

13、企業(yè)環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者后，其中的個人投資者還要繳納一道個人所得稅，由此產(chǎn)生了對公司利潤的雙重征稅， 這主要通過抵免制度或免稅制度來消除。此外，公司還可能要繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅以及代扣代繳個人所得稅等其它稅收。 常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院27（二）（二）設(shè)立企業(yè)組織形式的納稅籌劃設(shè)立企業(yè)組織形式的納稅籌劃 由于不同的企業(yè)組織形式，其規(guī)模大小、經(jīng)營方式、盈利能力及面臨的稅收征管等方面的不同，企業(yè)在設(shè)立時就應(yīng)考慮其自身的資金等各方面的能力，在此基礎(chǔ)上，在客觀經(jīng)濟(jì)條件相似的情況下，主要就是考慮不同組建形式所帶來的稅負(fù)不同，進(jìn)行納稅籌劃。1、公司制企業(yè)與

14、個體工商戶的選擇籌劃公司制企業(yè)與個體工商戶的選擇籌劃 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國的公司制企業(yè)適用中華人民共和國企業(yè)所得稅法，其適用稅率是：年應(yīng)稅所得額不超過30萬的小型微利企業(yè)適用20%的稅率，其他企業(yè)適用25%的所得稅率 ；而個體工商戶適用個人所得稅五級超額累進(jìn)稅率。常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院28【稅法規(guī)定稅法規(guī)定】財(cái)稅2009133號財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知：一、自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合

15、中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)?！咀⑨尅啃⌒臀⒗髽I(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)： （1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院29常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院30個體工商戶適用個人所得稅，其適用稅率如表所示： 級數(shù)含稅級距 不含稅級距 稅率(%) 速算 扣除數(shù) 1不超過5,000元的 不超過4750元的 502超過5,000元10,000元的部分 超過47

16、50元至9250元的部分 102503超過10,000元30,000元的部分 超過9250元至25250元的部分 2012504超過30,000元50,000元的部分 超過25250元至39250元的部分 3042505超過50,000元的部分 超過39250元的部分 356750常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院31 從表中可以看出，個人獨(dú)資企業(yè)、個體工商戶的應(yīng)稅所得額在32000元時，適用的稅率為30%，從表面上看來，似乎高于公司制企業(yè)。但由于個人獨(dú)資企業(yè)、個體工商戶適用的是累進(jìn)稅率，其實(shí)際稅率為：（3200030%4250）32000100%=16.72%，低于有限責(zé)任公司20%的水平。 由此可

17、見，在年應(yīng)納稅額較少時，同等盈利水平下，個人獨(dú)資企業(yè)、個體工商戶的稅負(fù)較公司制企業(yè)要輕一些，但當(dāng)年應(yīng)納稅所得額較高時，個人獨(dú)資企業(yè)、個體工商戶則會適用較高邊際稅率，稅負(fù)將會高于公司制企業(yè)。 常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院322、公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇籌劃公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇籌劃 在公司制企業(yè)與合伙企業(yè)之間進(jìn)行選擇時，主要應(yīng)考慮以下幾方面的因素： （1）是否有重復(fù)繳稅 。（2）在比較兩種課征方法的稅收利益時，不能僅看名義上的差別，更重要的是看實(shí)際上的差別。 （3）要比較公司企業(yè)制與合伙企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多種因素 。（4）要具體分析居民納稅人和非居民納稅人的稅負(fù)差距。 案例分析

18、案例分析5-2納稅人甲、乙合伙經(jīng)營一家商店，兩人各占投資比例50%。（資金規(guī)模及人員數(shù)量符合企業(yè)所得稅稅法對小型微利企業(yè)規(guī)定的要求），年贏利200 000元。試考慮：采用合伙制與公司制（有限責(zé)任公司）在稅負(fù)上各有什么不同？哪種方式有利？ 分析：分析：方案一：按合伙制企業(yè)課征方案一：按合伙制企業(yè)課征個人所得稅（先分后稅）個人所得稅（先分后稅）甲、乙應(yīng)納稅所得額= 2000002=100000元甲、乙共納個人所得稅=（10000035%6750）2=56500元稅后凈所得=200000-56500=143500元方案二：按公司制課征企業(yè)方案二：按公司制課征企業(yè)所得稅所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅=20000

19、020%=40000元稅后利潤=160000元作為股息分配，甲、乙需納個人所得稅=16000020%=32000元稅后凈收益=168000元常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院34【結(jié)論結(jié)論】面對公司制稅負(fù)重于合伙企業(yè)稅負(fù)的情況，納稅人做出了不組建面對公司制稅負(fù)重于合伙企業(yè)稅負(fù)的情況，納稅人做出了不組建公司，而選擇辦合伙企業(yè)的決策。納稅人的這一舉動是法律規(guī)定所許可的公司，而選擇辦合伙企業(yè)的決策。納稅人的這一舉動是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進(jìn)行籌劃，并達(dá)到了稅收籌劃的效果。，在納稅行為未發(fā)生之前進(jìn)行籌劃，并達(dá)到了稅收籌劃的效果。常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院353、有限責(zé)任公司與股份有限公司的選擇

20、籌劃有限責(zé)任公司與股份有限公司的選擇籌劃 就稅收負(fù)擔(dān)而言，公司形式應(yīng)該是以股份有限公司為佳，其原因有二：其一，世界各國稅法中獎勵投資的有關(guān)條款所規(guī)定的企業(yè)各項(xiàng)稅收減免，主要是以股份有限公司組織形式的生產(chǎn)企業(yè)為適用對象，企業(yè)以這種形式出現(xiàn)，可以享受更多優(yōu)惠待遇；其二，就股東而言，采用這種組織形式經(jīng)營，股東個人所持資本公積轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，可不征收個人所得稅。 因此從稅收籌劃的角度來講，在其他條件一樣的情況下，選擇股份有限公司是更有效的經(jīng)營形式。常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院36四、分公司與子公司的納稅籌劃四、分公司與子公司的納稅籌劃 一般在開辦初期，下屬企業(yè)發(fā)生虧損的概率較大，設(shè)立分公司

21、可以與總公司合并報表沖減總公司的利潤，沖減應(yīng)稅所得，少繳所得稅，而設(shè)立子公司就得不到這一項(xiàng)好處。 但如果下屬企業(yè)在開設(shè)后的不長時間內(nèi)就可能贏利，或能很快扭虧為盈，那么設(shè)立子公司就比較適宜，既可以享受作為獨(dú)立法人經(jīng)營的便利，又可以享受未分配利潤遞延納稅的好處。 常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院37五、外設(shè)辦事處經(jīng)營方式選擇的籌劃五、外設(shè)辦事處經(jīng)營方式選擇的籌劃 辦事處具有靈活多變的特點(diǎn)，設(shè)立辦事處主要有以下三種經(jīng)營方式： （一）作為企業(yè)經(jīng)營活動的辦事機(jī)構(gòu) 向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，持稅務(wù)登記證副本、外出經(jīng)營活動稅收管理證明第二、三、四聯(lián)，連同運(yùn)抵貨物或經(jīng)營項(xiàng)目，一并向

22、銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報驗(yàn)。 常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院38（二）作為常設(shè)分支機(jī)構(gòu)，向經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記（被認(rèn)定為增值稅一般納稅人），按規(guī)定在經(jīng)營地申請領(lǐng)購發(fā)票，在經(jīng)營地申報納稅，銷售收入全額上繳總機(jī)構(gòu)。（三）作為獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)，在經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記（被認(rèn)定為增值稅一般納稅人），自主經(jīng)營，實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立處理全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟(jì)事宜。 常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院39案例分析案例分析5-3 某市石油總公司在外省某市設(shè)立了臨時辦事處，經(jīng)營公司發(fā)來石油制品及原油，該辦事處在2008年16月接到總公司撥來的貨物500

23、噸，取得銷售收入200萬元，撥入價為160萬元，在經(jīng)營地就地采購原油1萬噸，購進(jìn)價為900萬元，取得銷售收入為1000萬元，16月盈利100萬元（注：總公司2007年度會計(jì)核算虧損200萬元；上述進(jìn)價及銷售收入均為不含稅價格）。 該辦事處在2008年1-6月如按上述三種涉稅處理方法，納稅額度分別如下： (1) 作為辦事機(jī)構(gòu)繳稅。公司撥來貨物有合法經(jīng)營手續(xù)，應(yīng)回總機(jī)構(gòu)所在地納稅；辦事處在經(jīng)營地所采購貨物超出外出經(jīng)營活動稅收管理證明的范圍，應(yīng)在經(jīng)營地納稅。分別計(jì)算如下：常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院40 分別計(jì)算如下：(200-160)17%=6.8（萬元)（回機(jī)構(gòu)所在地繳納）10006%=60（萬元

24、）（在經(jīng)營地繳納）共計(jì)繳納增值稅66.8萬元(2) 按分支機(jī)構(gòu)繳稅應(yīng)交增值稅稅額為：（1000-900）+（200-160）17%=23.8（萬元）（在經(jīng)營地納稅）100萬元利潤按新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，可彌補(bǔ)總公司上一年度虧損。(3) 按獨(dú)立核算企業(yè)繳稅應(yīng)繳增值稅稅額為：（1000-900）+（200-160）17%=23.8（萬元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：10025%=25（萬元）由此可見，上述三種處理方法納稅額不同，第二種方法最佳。常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院41六、非獨(dú)立銷售部門與獨(dú)立銷售公司的選擇六、非獨(dú)立銷售部門與獨(dú)立銷售公司的選擇 （一）減輕消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)（一）減輕消費(fèi)稅負(fù)擔(dān) 將生產(chǎn)企業(yè)和銷售

25、公司分設(shè)，如果以較低但不違反公平交易的銷售價格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其他獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)整體的消費(fèi)稅稅負(fù)下降（增值稅不變）。（二）減輕土地增值稅負(fù)擔(dān)（二）減輕土地增值稅負(fù)擔(dān) 對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，影響企業(yè)利潤的主要有3個因素，即銷售價格、土地增值稅和可扣除項(xiàng)目金額，在可扣除項(xiàng)目金額既定的情況下，銷售價格與土地增值稅緊密相連。如果設(shè)立銷售公司，則可以將二者的關(guān)系分離開來，達(dá)到既提高房產(chǎn)的銷售價格，又降低土地增值稅負(fù)擔(dān)的目的。常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院42案例分析案例分析5-4 某

26、開發(fā)商有可供銷售的普通住房1萬平米，在允許扣除項(xiàng)目金額大體不變的條件下，有A、B兩種定價標(biāo)準(zhǔn)：A為每平方米銷售價格1400元時，增值率為19.97%，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%，免征土地增值稅；B為每平方米銷售價格1500元時，增值率為28.48%，增值額超過扣除項(xiàng)目金額的20%，但不超過50%,應(yīng)繳納土地增值稅99.75萬元，可獲得232.75萬元的利潤。 土地增值稅四級超率累進(jìn)稅率級數(shù)級數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率稅率（%）速算扣除系數(shù)速算扣除系數(shù)（%）1不超過50%的部分3002超過50%至100%的部分4053超過100%至200%的部分50154超

27、過200%的部分6035常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院43分析： 如果開發(fā)商將其銷售部門獨(dú)立出來，設(shè)立一個房屋銷售公司，房屋開發(fā)公司將住房每平方米銷售價格為1400元的售價賣給銷售公司，而后由銷售公司再以每平方米銷售價格為1500元的售價賣出，那么房屋開發(fā)公司由于增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%，免征土地增值稅。銷售公司則需繳納一道營業(yè)稅。 應(yīng)納營業(yè)稅額：1500100005%=750000（元） 應(yīng)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅： 7500007%=52500（元） 應(yīng)繳印花稅： 1500100000.00032=9000（元） 如果不考慮教育費(fèi)附加，公司整體節(jié)稅額=99.75-（75+5.25+0.9）=

28、18.6（萬元） 常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院44 國家為了保證經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，必然要制定相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，并通過稅法等經(jīng)濟(jì)杠桿作用的發(fā)揮促使產(chǎn)業(yè)政策得以實(shí)施。 投資者在投資時要進(jìn)行產(chǎn)業(yè)間的稅收優(yōu)惠比較，選擇稅負(fù)較低的符合發(fā)展要求 的產(chǎn)業(yè)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院45一、國家稅收政策鼓勵行業(yè)（企業(yè)）的納稅籌劃一、國家稅收政策鼓勵行業(yè)（企業(yè)）的納稅籌劃 （一）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)（一）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè) 我國企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院46（二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的

29、創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院47（三）農(nóng)林牧漁業(yè)（三）農(nóng)林牧漁業(yè) 企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院48二、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的納稅籌劃二、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的納稅籌劃 （一）稅收政策規(guī)定稅收政策規(guī)定 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)有關(guān)增值稅政策問題的通知

30、文件規(guī)定，自2001年5月1日起, 對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位稍售的廢舊物資, 可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額, 計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資, 不能取得增值稅專用發(fā)票的, 根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額, 按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算, 不能準(zhǔn)確分別核算的, 不得享受廢舊物資免征增值稅政策。 常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院49（二）廢舊物資經(jīng)營的籌劃（二）廢舊物資經(jīng)營的籌劃 首先，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)應(yīng)將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算, 以享受免征增值稅的優(yōu)惠。 其次，使用廢舊物資為原料較多的生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)盡量從廢舊物資經(jīng)營公司購入廢舊物資并取得稅務(wù)部門規(guī)定使用的普通發(fā)票。當(dāng)然, 從一般納稅人處購進(jìn)同樣廢舊物資, 能取得大于10%抵扣的增值稅專用發(fā)票更好。購進(jìn)廢舊物資的原則,