淺談建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃

1、    淺談建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃    郭國(guó)建【摘 要】 新修訂的中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條列及其實(shí)施細(xì)則對(duì)建設(shè)方提供設(shè)備、工程分包等情況下如何繳納營(yíng)業(yè)稅有了明確的規(guī)定，不同地區(qū)的工程項(xiàng)目附征城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率不同。建筑施工企業(yè)應(yīng)該依法進(jìn)行納稅籌劃，合理降低稅收成本?！娟P(guān)鍵詞】 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅建設(shè)方提供設(shè)備工程分包城市維護(hù)建設(shè)稅納稅籌劃新修訂的中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條列（以下簡(jiǎn)稱條例）及其實(shí)施細(xì)則，從2009年1月1日起實(shí)行，新條例、新細(xì)則關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的政策有了新的規(guī)定。隨著我國(guó)稅收法律法規(guī)的日趨完善，雖然納稅籌劃的空間逐漸降低，但是只要存在稅收

2、優(yōu)惠，或者我們充分了解、學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)、用好國(guó)家的這些稅收政策規(guī)定，我們就能為單位帶來(lái)有效的稅收利益。下面就建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅涉及到的三個(gè)方面問(wèn)題作簡(jiǎn)單闡述。1. 建設(shè)方提供設(shè)備的營(yíng)業(yè)稅籌劃新制訂的中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條列實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！弊鳛榻ㄖ┕て髽I(yè)，在與建設(shè)方簽訂建筑安裝工程承包合同的時(shí)候，要注意提前考慮建設(shè)方提供設(shè)備的問(wèn)題。如果在施工中，這些設(shè)備雖然是建設(shè)方提供，但是合同、協(xié)議中沒(méi)有注明，仍然要計(jì)算營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅。另外，建設(shè)方提供的設(shè)備

3、具體名單要符合國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，例如對(duì)建筑安裝企業(yè)規(guī)定的輸配變電工程所使用的變電設(shè)備、電纜等，電梯、空調(diào)設(shè)備、鍋爐等。對(duì)電力安裝建筑企業(yè)規(guī)定的各種變壓器、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備等。例如：某施工企業(yè)于*年*月中標(biāo)2000萬(wàn)元某水庫(kù)項(xiàng)目工程，其中含啟閉裝置啟閉機(jī)款300萬(wàn)元。那么，如果是單位自行采購(gòu)，那么營(yíng)業(yè)稅為2000*3%=60萬(wàn)元。如果合同、協(xié)議中注明啟閉裝置啟閉機(jī)由建設(shè)方負(fù)責(zé)提供，那么，營(yíng)業(yè)稅為（2000-300）*3%=51萬(wàn)元。2. 總承包與分包的營(yíng)業(yè)稅籌劃新修訂的中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條列第五條第三款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其

4、支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。”2.1建筑工程總承包單位在工程施工過(guò)程中，由于考慮到某部分施工的工作內(nèi)容具有較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)要求，或者為了充分利用項(xiàng)目所在地的勞務(wù)資源、設(shè)備資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，通常會(huì)把部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位。同時(shí)，工程分包具有明確的法律依據(jù)。中華人民共和國(guó)建筑法第二十九條明確規(guī)定“建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可?！币虼?，建筑工程總承包單位在與分包單位簽訂工程分包合同時(shí)，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。同時(shí)，工程分包合同中必須明確營(yíng)業(yè)稅的繳納問(wèn)題，避免重復(fù)繳稅。根據(jù)條

5、例的規(guī)定，建筑工程總承包單位與分包單位應(yīng)分別核算、繳納營(yíng)業(yè)稅，建筑工程總承包單位不宜將分包單位完成的工程量作為企業(yè)自行完成的工程量計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如果采取建筑工程總承包單位代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的形式，亦應(yīng)該在工程分包合同中明確列示。例如：某施工企業(yè)甲*年*月中標(biāo)2000萬(wàn)元某項(xiàng)目工程，其中：分包給*有限公司900萬(wàn)元。那么，*有限公司應(yīng)當(dāng)向甲企業(yè)財(cái)務(wù)出具建筑發(fā)票900萬(wàn)元，自行繳納營(yíng)業(yè)稅金900*3%=27萬(wàn)元；企業(yè)甲應(yīng)當(dāng)向建設(shè)單位出具建筑發(fā)票2000萬(wàn)元，實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅金為（2000-900）*3%=33萬(wàn)元。2.2根據(jù)新條例規(guī)定，建筑工程總承包單位只有將部分工程勞務(wù)分包給其他建筑勞務(wù)單位時(shí)，才能

6、按扣除分包價(jià)款后的金額繳納營(yíng)業(yè)稅；建筑工程總承包單位與個(gè)人簽訂勞務(wù)承包合同的，不得按扣除分包給個(gè)人的勞務(wù)價(jià)款繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，建筑工程總承包單位在進(jìn)行勞務(wù)分包時(shí)，應(yīng)該考慮營(yíng)業(yè)稅成本的問(wèn)題，盡量選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的建筑勞務(wù)單位，降低企業(yè)的納稅成本。施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)同項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，取得稅務(wù)部門的理解支持，及時(shí)提供稅務(wù)部門要求的證明資料，如：營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、外經(jīng)證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、法人身份證、經(jīng)辦人身份證、建造合同等；采取必要程序步驟，特別是在稅務(wù)部門工程項(xiàng)目登記時(shí)，一定要將分包項(xiàng)目，登記在總承包項(xiàng)目的名下，省內(nèi)工程項(xiàng)目外出稅收管理證明的編號(hào)也一并錄入進(jìn)去，否則，電腦程序?qū)?/p>

7、自動(dòng)產(chǎn)生在經(jīng)營(yíng)地繳納企業(yè)所得稅現(xiàn)象，這將會(huì)增加稅收成本，帶來(lái)不必要的稅收事項(xiàng)麻煩（河南省地方稅務(wù)局規(guī)定省內(nèi)建筑企業(yè)一律在注冊(cè)地繳納企業(yè)所得稅）。結(jié)合我局的實(shí)際情況看，近年來(lái)由于受到人工費(fèi)上漲較快，而水利建筑業(yè)人工費(fèi)預(yù)算單價(jià)較低的影響，為了不增加建筑勞務(wù)施工單價(jià)，影響工程項(xiàng)目施工成本，愿意繳納分包單位營(yíng)業(yè)稅金，這在該事項(xiàng)上的概念是有誤區(qū)的；實(shí)際上在賬務(wù)處理過(guò)程中，可以根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，簽訂合法的分包合同，由分包單位直接繳納分包價(jià)款的營(yíng)業(yè)稅或者采用代扣代繳的形式，既可以避免分包單位重復(fù)納稅，又可以降低工程局的納稅成本。3. 營(yíng)業(yè)稅收中附加稅稅率的籌劃3.1營(yíng)業(yè)稅稅收政策規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅稅收附加征收稅

8、率是不一樣的，施工經(jīng)營(yíng)所在地在市區(qū)的，按營(yíng)業(yè)稅稅收額的7%征收繳納城市建設(shè)維護(hù)稅；施工經(jīng)營(yíng)所在地在縣、鎮(zhèn)的，按營(yíng)業(yè)稅稅收額的5%征收繳納城市建設(shè)維護(hù)稅；施工經(jīng)營(yíng)所在地在鄉(xiāng)級(jí)城鎮(zhèn)以下區(qū)的，按營(yíng)業(yè)稅稅收額的1%征收繳納城市建設(shè)維護(hù)稅。因此，在施工企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，處于鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)以下的施工區(qū)的如滯洪區(qū)建設(shè)、河道治理、水庫(kù)除險(xiǎn)加固等工程項(xiàng)目，當(dāng)?shù)乜h級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，讓在所屬縣級(jí)地方稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅金，這就無(wú)形中增加了工程項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅的附加征收率，提高了企業(yè)的工程稅收成本；施工企業(yè)必須和稅務(wù)部門進(jìn)行充分的溝通，得到稅務(wù)部門的理解支持，依法爭(zhēng)取、保障企業(yè)的稅收權(quán)益。3.2根據(jù)豫建設(shè)標(biāo)201116號(hào)文河南省住房和城

9、鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于相關(guān)建筑安裝工程稅金變化的通知，從2011年1月1日起，增加了2%的地方教育費(fèi)附加，具體調(diào)整情況如下：3.2.1納稅人在市區(qū)的，按不含稅工程造價(jià)的3.477%計(jì)取；3.2.2納稅人在縣、鎮(zhèn)的，按不含稅工程造價(jià)的3.413%計(jì)??；3.2.3納稅人不在上述范圍的，按不含稅工程造價(jià)的3.284%計(jì)取。由于營(yíng)業(yè)稅金附加費(fèi)率的調(diào)整屬于國(guó)家政策性調(diào)整，不應(yīng)包含在建筑工程施工合同風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)。施工企業(yè)屬于以前年度簽訂合同，2011年1月1日后結(jié)算并繳納營(yíng)業(yè)稅的，應(yīng)依法向發(fā)包人主張自己的合法權(quán)益。總之，在全面稅收約束下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員及其他相關(guān)人員應(yīng)因地制宜，根據(jù)所處經(jīng)營(yíng)地理環(huán)境不同，通過(guò)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門加強(qiáng)溝通聯(lián)系、不斷的交流與學(xué)習(xí)，在保障國(guó)家稅收利益的同時(shí)，最大限度地降低企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。參考文獻(xiàn)：1 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院