第2章存貨的內(nèi)容

1、 第第2 2章章 存存 貨貨 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 1、存貨的確認(rèn)與內(nèi)容、存貨的確認(rèn)與內(nèi)容 2、存貨收發(fā)計量、存貨收發(fā)計量 3、期末存貨計量（期末盤存制度、清查、期末計、期末存貨計量（期末盤存制度、清查、期末計 價方法價方法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）n單選題：單選題：不做為存貨核算的物品有：不做為存貨核算的物品有：（1 1）原材料；）原材料； （2 2）庫存商品；）庫存商品；（3 3）在產(chǎn)品；）在產(chǎn)品； （4 4）工程用材料）工程用材料第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述思考：思考：l分析：分析： 用于勞動手段用于勞動手段固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 用于生產(chǎn)銷售用于生產(chǎn)銷售存貨存貨n1.1.

2、房屋和汽車一定是固定資產(chǎn)？房屋和汽車一定是固定資產(chǎn)？n2.2.鋼材一定是存貨？鋼材一定是存貨？ n分析：分析： 用于建造固定資產(chǎn)用于建造固定資產(chǎn)工程物資工程物資 用于生產(chǎn)銷售用于生產(chǎn)銷售存貨存貨2.內(nèi)容內(nèi)容二、存貨確認(rèn)二、存貨確認(rèn)是否擁有所有權(quán)是否擁有所有權(quán) 【多選題多選題】1 1：下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（：下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（ ） A.A.委托加工材料委托加工材料 B.B.分期收款發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品 C.C.低值易耗品低值易耗品 D.D.在產(chǎn)品在產(chǎn)品 2 2：下列物資中屬于存貨的有（：下列物資中屬于存貨的有（ ） A A在途物資在途物資 B B

3、委托代銷商品委托代銷商品 C C 包裝物包裝物 D D 產(chǎn)成品產(chǎn)成品3 3、下列各項屬于購貨方存貨的有（下列各項屬于購貨方存貨的有（ ）A A對銷售方按照銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售，而尚未發(fā)運對銷售方按照銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售，而尚未發(fā)運給購貨方的商品給購貨方的商品B B購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票，也未支付貨，也未支付貨款款的商品的商品C C對于購貨方已經(jīng)確認(rèn)為購進而尚未到達入庫的在途商品對于購貨方已經(jīng)確認(rèn)為購進而尚未到達入庫的在途商品D D銷貨方已經(jīng)發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售的存貨銷貨方已經(jīng)發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售的存貨1. 買價買價第

4、二節(jié)第二節(jié) 存貨收發(fā)核算存貨收發(fā)核算注意：注意：A、為簡化，采購人員的差旅費、采購機構(gòu)的經(jīng)費、供應(yīng)部為簡化，采購人員的差旅費、采購機構(gòu)的經(jīng)費、供應(yīng)部 門和倉庫部門的經(jīng)費，計入門和倉庫部門的經(jīng)費，計入管理費用。管理費用。B、 C、如果一次購進多種存貨，則：如果一次購進多種存貨，則： 2、先款后貨 3、先貨后款（2月月28日日)假設(shè)合同單價為0.75元/k：（三）存貨發(fā)出的核算（三）存貨發(fā)出的核算 1、存貨發(fā)出的計價方法、存貨發(fā)出的計價方法先進先出法、加權(quán)平均法、移先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、動加權(quán)平均法、 （1）先進先出法）先進先出法 是以先購入或制成的是以先購入或制成的應(yīng)該先發(fā)出這

5、樣一種應(yīng)該先發(fā)出這樣一種實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出對發(fā)出進行計價的一種方法。即進行計價的一種方法。即：材料明細(xì)帳的登記如下材料明細(xì)帳的登記如下201摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié)存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額71結(jié)存結(jié)存10010100010購入購入3001236001003001012460013發(fā)出發(fā)出100801012196022012264018購入購入2001326002202001213524027發(fā)出發(fā)出220501213329015013195031合計合計500620045052501950（2）加權(quán)平均

6、法）加權(quán)平均法 A材料平均單位成本材料平均單位成本=（月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）（月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）=（100036002600）（）（100300200）=12201摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié)存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額71結(jié)存結(jié)存10010100010購入購入30012360013發(fā)出發(fā)出18018購入購入20013260027發(fā)出發(fā)出27031合計合計5006200450125400150121800（3）移動平均法）移動平均法. A材料每批入庫后平均單位成本材料每批

7、入庫后平均單位成本=（入庫前結(jié)存本批入庫）金額（入庫前結(jié)存本批入庫）數(shù)量（入庫前結(jié)存本批入庫）金額（入庫前結(jié)存本批入庫）數(shù)量=（10003600）（）（100300）=11.5201摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié)存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額71結(jié)存結(jié)存10010100010購入購入30012360040011.5460013發(fā)出發(fā)出18011.5207022011.5253018購入購入20013260042012.21513027發(fā)出發(fā)出27012.21329715012.21183331合計合計5006200450536715012.2

8、11833 注：主要方法之比較：注：主要方法之比較：主要方法主要方法先進先出法先進先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法移動平均法移動平均法優(yōu)點優(yōu)點符合實物流轉(zhuǎn)過程；符合實物流轉(zhuǎn)過程；期末存貨成本比較接近期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價；現(xiàn)行市價；企業(yè)不能隨意挑選存貨企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤。計價以調(diào)整當(dāng)期利潤。 比 較 簡 比 較 簡單；單；對存貨成本對存貨成本的分?jǐn)傒^為折的分?jǐn)傒^為折中。中。能使管理當(dāng)局能使管理當(dāng)局及時了解存貨結(jié)及時了解存貨結(jié)存情況；存情況；計算的單位成計算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比存的存貨成本比較客觀。較客觀。缺點缺點工作比較繁瑣；工作比較繁瑣；不太

9、符合配比。物價上不太符合配比。物價上漲時，會高估當(dāng)期利潤和漲時，會高估當(dāng)期利潤和庫存存貨的價值；反之會庫存存貨的價值；反之會低估。低估。平時無法從賬平時無法從賬上提供發(fā)、存上提供發(fā)、存存貨的單價及存貨的單價及金額，不利于金額，不利于加強存貨管理。加強存貨管理。每次收貨都計每次收貨都計算平均單價，工算平均單價，工作量較大；作量較大；對收發(fā)貨較頻對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。繁的企業(yè)不適用。2、材料發(fā)出的賬務(wù)處理、材料發(fā)出的賬務(wù)處理材料材料發(fā)出材料匯總表發(fā)出材料匯總表分錄如下：分錄如下：原原課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：某企業(yè)某企業(yè)3月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、3.1 購入甲材料購入甲材料100噸

10、，噸，200元，運雜費元，運雜費500元，元，增值稅增值稅3400元?？钜迅?，料已入庫。元?？钜迅?，料已入庫。2、3.5 購乙材料購乙材料1000kg，價款價款3000元，運費元，運費200元，元，增值稅增值稅524元?？钜迅?，料未到。元?？钜迅?，料未到。3、3.10 購入丙材料購入丙材料60噸，料已入庫，憑證未到。噸，料已入庫，憑證未到。4、3.20 上述乙材料到，驗收入庫。上述乙材料到，驗收入庫。5、3.25 本月生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料，成本本月生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料，成本8000元。元。6、3.31上述購入丙材料的憑證到，合同價上述購入丙材料的憑證到，合同價 30。定義：每種存貨日常的收發(fā)存都按定義：每

11、種存貨日常的收發(fā)存都按事先確定好的計劃成本事先確定好的計劃成本計價。計價。 計劃單位成本在年度內(nèi)一般不做調(diào)整。計劃單位成本在年度內(nèi)一般不做調(diào)整。1、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 材料采購材料采購 材料成本差異材料成本差異資產(chǎn)類資產(chǎn)類 材料采購材料采購支付或承付的材支付或承付的材料價款和運雜費料價款和運雜費驗收入庫的材料驗收入庫的材料計計劃成本劃成本超支額超支額尚未到達或驗收尚未到達或驗收入庫的在途物資入庫的在途物資節(jié)約額節(jié)約額 材料成本差異材料成本差異取得實際大于計取得實際大于計劃（超支）劃（超支）取得實際大于計劃取得實際大于計劃（節(jié)約）（節(jié)約）發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異擔(dān)的超支差異超支超支節(jié)

12、約節(jié)約發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異擔(dān)的節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)入庫入庫材材料成本差異料成本差異發(fā)出發(fā)出材料應(yīng)材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異成本差異 2 2、購入時：、購入時： 借：材料采購借：材料采購 （實際實際成本）成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 購入時，分購入時，分（1 1）單貨同到；（）單貨同到；（2 2）單到貨未到；（）單到貨未到；（3 3）貨到單未到）貨到單未到（月末按計劃成本估價入賬）（月末按計劃成本估價入賬） ：不論材料是否入庫，都必須先通過不論材料是否入庫，都必須先通過“材料采購材料采購”賬戶進行核算。材賬戶

13、進行核算。材料入庫后，再轉(zhuǎn)入料入庫后，再轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。賬戶，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 材料收入較多的企業(yè)，材料收入較多的企業(yè)，平時平時不進行材料入庫和材料成本不進行材料入庫和材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，差異的結(jié)轉(zhuǎn)，月終月終通過編制通過編制“收料憑證匯總表收料憑證匯總表”，匯總進行總分，匯總進行總分類核算。類核算。驗收入庫時：驗收入庫時： 借：原材料借：原材料 （計劃成本）（計劃成本） 材料成本差異材料成本差異 （超支差異）（超支差異） 貸：材料采購貸：材料采購 （實際成本）（實際成本） 材料成本差異材料成本差異 （節(jié)約差異）（節(jié)約差異）借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等

14、借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等 貸：原材料（計劃成本）貸：原材料（計劃成本） 3、發(fā)出材料3、發(fā)出材料同時，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異同時，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異 借：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等 （超支）（超支） 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 （超支）（超支） 節(jié)約做相反的分錄節(jié)約做相反的分錄 成本差異必須成本差異必須按月分?jǐn)偘丛路謹(jǐn)?，不得在季末或年末一，不得在季末或年末一次計算。次計算?某公司采用計劃成本計價對材料進行核算，某公司采用計劃成本計價對材料進行核算，4 4月初原材料余額為月初原材料余額為55 55 000000元，材料成本差異余額元

15、，材料成本差異余額200200元元( (借方借方) )，本月購入原材料計劃成本為，本月購入原材料計劃成本為120 000120 000元，材料成本差異元，材料成本差異14501450元元( (貸方貸方) )，接受投入原材料一批，雙方，接受投入原材料一批，雙方協(xié)商作價協(xié)商作價80 00080 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為 l7l7，該批材料的計劃成本為，該批材料的計劃成本為80 80 200200元；收回上月委托加工的材料一批，計劃成本為元；收回上月委托加工的材料一批，計劃成本為50 00050 000元，實際成元，實際成本為本為48 80048 800元，本月生產(chǎn)發(fā)出材料的計劃成本為

16、元，本月生產(chǎn)發(fā)出材料的計劃成本為260000260000元，車間管理元，車間管理耗用材料耗用材料8 0008 000元，廠部管理耗用材料元，廠部管理耗用材料15 00015 000元。元。要求要求 (1)(1)計算材料成本差異率。計算材料成本差異率。 (2)(2)計算發(fā)出材料和結(jié)存材料的成本差異。計算發(fā)出材料和結(jié)存材料的成本差異。 (3)(3)計算發(fā)出材料和結(jié)存材料實際成本。計算發(fā)出材料和結(jié)存材料實際成本。 (4)(4)編制材料收發(fā)的會計分錄。編制材料收發(fā)的會計分錄。 例 題 （1 1）計算：）計算：材料成本差異率材料成本差異率= =（200-1450-1200200-1450-1200200

17、200）/ /（55000+120000+80200+5000055000+120000+80200+50000）* *100%=100%=0.87% 0.87% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異283000283000* *（0.87%0.87%）24622462元元發(fā)出材料實際成本發(fā)出材料實際成本=283000=2830002462=2805382462=280538元元結(jié)存材料的成本差異結(jié)存材料的成本差異= =2650+2462=2650+2462=188188元元 結(jié)存材料的實際成本結(jié)存材料的實際成本= =188+22200=22012188+22200=22012元元 （2

18、2）會計處理：）會計處理：A A 購入：購入：借：材料采購借：材料采購 118 550118 550 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 20153.5 20153.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 138703.5138703.5 借：原材料借：原材料 120000120000 貸：材料采購貸：材料采購 118550 118550 材料成本差異材料成本差異 14501450分析lB B 接受投資：接受投資：l借：原材料借：原材料 80200 80200 l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13600 13600 l 貸：實收資本貸：實收

19、資本 9360093600l 材料成本差異材料成本差異 200200lC C 收回加工材料：收回加工材料：l借：原材料借：原材料 5000050000l 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 48800 48800 l 材料成本差異材料成本差異 12001200lD D 發(fā)出材料：發(fā)出材料： l借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 260000260000l 制造費用制造費用 80008000l 管理費用管理費用 1500015000 貸：原材料貸：原材料 283000 283000 l同時：同時： 借：材料成本差異借：材料成本差異 24622462l 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 21582158l 制造費用制

20、造費用 130.5130.5l 管理費用管理費用 173.5173.5分析 * 周轉(zhuǎn)材料收發(fā)業(yè)務(wù)的核算周轉(zhuǎn)材料收發(fā)業(yè)務(wù)的核算一、包裝物一、包裝物 為包裝本企業(yè)產(chǎn)品或商品，并隨其一起出售、出租或為包裝本企業(yè)產(chǎn)品或商品，并隨其一起出售、出租或 出借給購貨單位的各種出借給購貨單位的各種包裝容器包裝容器。 如：桶、壇、瓶、袋等如：桶、壇、瓶、袋等（一）包裝物的確認(rèn)（一）包裝物的確認(rèn) 1、單獨列為企業(yè)商品、產(chǎn)品的自制包裝物、單獨列為企業(yè)商品、產(chǎn)品的自制包裝物 屬于產(chǎn)成品屬于產(chǎn)成品 2、用于儲存和保管產(chǎn)品，而不對外出售的包裝物、用于儲存和保管產(chǎn)品，而不對外出售的包裝物 按按價值價值大小大小 3、包裝產(chǎn)品用

21、的繩、帶、釘?shù)劝b材料、包裝產(chǎn)品用的繩、帶、釘?shù)劝b材料 輔助材料輔助材料（二）分類（二）分類1. 按使用情況分按使用情況分一次使用一次使用周轉(zhuǎn)使用周轉(zhuǎn)使用：隨產(chǎn)品出售不再回收：隨產(chǎn)品出售不再回收：出租（借），回收再用：出租（借），回收再用2. 按計價分按計價分單獨計價單獨計價不單獨計價不單獨計價（三）包裝物（三）包裝物收入收入的核算的核算外購?fù)赓徸灾谱灾莆饧庸の饧庸ゎ愃祁愃啤霸牧显牧稀笔杖氲氖杖氲暮怂愫怂悖ㄋ模┌b物耗用的核算（四）包裝物耗用的核算 1. 一次使用的包裝物一次使用的包裝物 （1）生產(chǎn)領(lǐng)用）生產(chǎn)領(lǐng)用用于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程用于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本（2）隨產(chǎn)品

22、出售，不單獨計價）隨產(chǎn)品出售，不單獨計價 借：銷售費用借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 （2）隨產(chǎn)品出售，單獨計價）隨產(chǎn)品出售，單獨計價 a. 按售價：按售價： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：貸：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 （銷）（銷） 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 b. 結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：借：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 2. 周轉(zhuǎn)使用的包裝物周轉(zhuǎn)使用的包裝物出租、出借出租、出借（1）一次轉(zhuǎn)銷，賬外備查）一次轉(zhuǎn)銷，賬外備查 首次領(lǐng)出包裝物時，將其成本一次核銷首次領(lǐng)出包裝物時，將其成本一次核銷例：企業(yè)出租包裝物

23、，計例：企業(yè)出租包裝物，計1200元元. 包裝物出庫包裝物出庫 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 1200 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 1200 收押金收押金1200元，租金元，租金500元，增值稅元，增值稅85元元 借：銀行存款借：銀行存款 1785 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款-存入保證金（某單位）存入保證金（某單位） 1200 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金（銷）（銷） 85 到期退回到期退回2/3的包裝物的包裝物退押金、沒收押金：退押金、沒收押金： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金（銷）（銷） 68

24、 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 332注：若有加收的押金（指已作價隨同產(chǎn)品出售，不單獨計價，為注：若有加收的押金（指已作價隨同產(chǎn)品出售，不單獨計價，為了能收回，在銷售價款之外另外加收的，一般為含增值稅的，需了能收回，在銷售價款之外另外加收的，一般為含增值稅的，需換算出應(yīng)交的增值稅和消費稅，差額）應(yīng)計入換算出應(yīng)交的增值稅和消費稅，差額）應(yīng)計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”。退回包裝物發(fā)生修理費退回包裝物發(fā)生修理費100元元 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 100 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 100報廢包裝物殘料報廢包裝物殘料70元入庫元入庫 借：原材料借：原材料 70 貸：其他業(yè)務(wù)支出貸：其他業(yè)務(wù)支出 70（2）

25、五五攤銷，賬內(nèi)監(jiān)督）五五攤銷，賬內(nèi)監(jiān)督首次領(lǐng)出包裝物時，攤銷其價值的首次領(lǐng)出包裝物時，攤銷其價值的50%報廢時，再攤銷余下的報廢時，再攤銷余下的50%設(shè)置科目：設(shè)置科目：“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物在庫包裝物在庫包裝物 在用包裝物在用包裝物 出租包裝物出租包裝物 出借包裝物出借包裝物 包裝物攤銷（是包裝物攤銷（是“在用包裝物在用包裝物”的備抵帳戶）的備抵帳戶） 注：包裝物出借業(yè)務(wù)：領(lǐng)用包裝物的成本和修理費及注：包裝物出借業(yè)務(wù)：領(lǐng)用包裝物的成本和修理費及殘值殘值 等計入等計入“銷售費用銷售費用”，但沒收的押金的處理同上。，但沒收的押金的處理同上。二、低值易耗品二、低值易耗品不能作為固定資產(chǎn)的各

26、種用具物品不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品（一）性質(zhì)（一）性質(zhì) 1. 屬于勞動資料屬于勞動資料 多次參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，實物形態(tài)不變多次參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，實物形態(tài)不變 2. 價值上：價值上： 價值低，容易損耗，更換頻繁價值低，容易損耗，更換頻繁 會計上作為會計上作為流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) （二）分類（二）分類 1. 一般工具：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)一般工具：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 2. 專用工具：具有特定用途專用工具：具有特定用途 3. 管理用具：辦公用品管理用具：辦公用品4. 勞保用品勞保用品5. 其他其他（三）核算（三）核算 1. 低值易耗品低值易耗品收入收入的核算的核算 類似類似“原材料原材料”收入的核算收入的核算

27、2. 低值易耗品低值易耗品耗用耗用的核算的核算（1）一次攤銷法）一次攤銷法 領(lǐng)用時按用途將其價值全部攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用中領(lǐng)用時按用途將其價值全部攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用中 借：制造費用借：制造費用-低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品貸：低值易耗品某低值易耗品某低值易耗品 適用于價值較低的低值易耗品適用于價值較低的低值易耗品（2）分期或分次攤銷法）分期或分次攤銷法領(lǐng)用：領(lǐng)用： 借：借：待攤費用待攤費用-低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 按期攤銷：按期攤銷： 借：制造費用等借：制造費用等 貸貸：待攤費用：待攤費用 適用于價值較大的低值易耗品適用于價值較大的低值易耗品（3）

28、五五攤銷法）五五攤銷法領(lǐng)時攤銷領(lǐng)時攤銷50%，報廢時再攤銷，報廢時再攤銷50% 設(shè)置科目：設(shè)置科目：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在庫低值易耗品在庫低值易耗品 在用低值易耗品在用低值易耗品 低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 適用于價值較低、使用期限較短或每期領(lǐng)用數(shù)量和報廢數(shù)適用于價值較低、使用期限較短或每期領(lǐng)用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的低值易耗品。量大致相等的低值易耗品。例：例：生產(chǎn)車間本月領(lǐng)工具生產(chǎn)車間本月領(lǐng)工具,帳面價值計帳面價值計6000元元 領(lǐng)工具領(lǐng)工具 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 6000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在庫在庫 6000 攤銷攤銷50%： 借：制造費用借：制

29、造費用 3000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品攤銷攤銷 3000 工具報廢，攤銷余下的工具報廢，攤銷余下的50%，回收殘料，回收殘料100 借：制造費用借：制造費用 2900 貸：低值易耗品貸：低值易耗品攤銷攤銷 2900 注銷報廢工具的價值注銷報廢工具的價值 借：原材料借：原材料 100 低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 5900 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在用在用 6000 第三節(jié)第三節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量一、存貨的盤存及清查的核算一、存貨的盤存及清查的核算（一）存貨的盤存制度（一）存貨的盤存制度1、定期盤存制、定期盤存制實地盤存制實地盤存制 以存計耗（工業(yè)）或以存計銷（商業(yè)）。以

30、存計耗（工業(yè)）或以存計銷（商業(yè)）。特點是：特點是： A、簡化存貨的日常核算工作，但加大了期末的工作量簡化存貨的日常核算工作，但加大了期末的工作量 B、不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便于管理不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況人員掌握情況 C、容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。 2、永續(xù)盤存制、永續(xù)盤存制賬面盤存制（優(yōu)缺點與實地盤存制相反）賬面盤存制（優(yōu)缺點與實地盤存制相反） 平時對平時對存貨的收發(fā)均作逐筆詳細(xì)登記，并可隨時結(jié)出存貨存貨的收發(fā)均作逐筆詳細(xì)登記，并可隨時結(jié)出存貨的數(shù)量與余額，期末清查，是為了帳實

31、核對。的數(shù)量與余額，期末清查，是為了帳實核對。 （二）存貨的清查方法（二）存貨的清查方法 通常采用實地盤點的方法通常采用實地盤點的方法（三）存貨盤盈、盤虧或毀損的核算（三）存貨盤盈、盤虧或毀損的核算 存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點，盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于，存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點，盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于，期末結(jié)賬前期末結(jié)賬前查明原因查明原因處理完畢處理完畢。 存貨盤盈的賬務(wù)處理：存貨盤盈的賬務(wù)處理：存貨盤虧的賬務(wù)處理：存貨盤虧的賬務(wù)處理：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅進項稅額轉(zhuǎn)出額轉(zhuǎn)出非正非正常損失常損失說明：若庫存商說明：若庫存商品非正常損失，品非正常損失，按產(chǎn)品耗用的材按產(chǎn)品耗用

32、的材料成本計算進項料成本計算進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。等等l 某企業(yè)某企業(yè)20082008年年4 4月因洪澇災(zāi)害，導(dǎo)致原材料毀損月因洪澇災(zāi)害，導(dǎo)致原材料毀損2000020000元，該項毀元，該項毀損經(jīng)與保險公司協(xié)商，保險公司同意賠付實際損失的損經(jīng)與保險公司協(xié)商，保險公司同意賠付實際損失的80%80%，其余損失由，其余損失由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。 二、存貨期末計價二、存貨期末計價-成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法合同數(shù)量存貨數(shù)量，按合同價格計量例：例：甲甲 乙乙02.9.3 簽合同（不可撤消）簽合同（不可撤消）約定：約定：03.1.20提供提供W型機器型機器12臺，臺，31萬

33、元萬元02.12.31，甲，甲W機器賬面總成本機器賬面總成本280萬，萬，數(shù)量數(shù)量10臺臺 單臺市價單臺市價30萬萬02.12.31，甲，甲W機器的估計售價機器的估計售價=？ =10*31=310萬萬例：例：甲甲 乙乙02.9.3 簽合同（不可撤消）簽合同（不可撤消）約定：約定：03.1.20提供提供W型機器型機器12臺，臺，31萬元萬元02.12.31，甲尚未生產(chǎn)，甲尚未生產(chǎn)W機器，但持有機器，但持有材料材料D（專專 門生產(chǎn)門生產(chǎn)12臺臺W機器）機器）賬面成本：賬面成本：144萬萬市價：市價：112萬萬甲：甲：02.12.31，D材料的估計售價材料的估計售價=？ =12*31=372萬萬（1

34、）有合同約定）有合同約定 合同數(shù)量存貨數(shù)量期末存貨期末存貨合同數(shù)量：按合同數(shù)量：按合同價格合同價格計量計量超出數(shù)量：按超出數(shù)量：按一般售價一般售價計量計量例：例： 甲甲 乙乙02.9.3 簽合同（不可撤消）簽合同（不可撤消）約定：約定：03.1.20提供提供W型機器型機器12臺，臺，28萬元萬元02.12.31，甲，甲W機器賬面總成本機器賬面總成本392萬，萬，數(shù)量數(shù)量14臺臺 單臺市價單臺市價30萬萬02.12.31，14臺機器的估計售價臺機器的估計售價=？=12*28+2*30=336+60=396萬萬 （2）無合同約定按一般售價為計量基礎(chǔ)按一般售價為計量基礎(chǔ)2、為生產(chǎn)中耗費而持有的存貨、

35、為生產(chǎn)中耗費而持有的存貨 材料等材料等 （1）若用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值成本，則材料按成）若用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值成本，則材料按成本計量本計量 例：例： 02.12.31 甲持有甲持有A材料材料賬面成本：賬面成本：300萬萬市價：市價：280萬萬生產(chǎn)生產(chǎn)W1機器：可變現(xiàn)凈值成本機器：可變現(xiàn)凈值成本A材料的價值材料的價值=？300萬萬（2）若用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值成本，則材料按可變現(xiàn)凈值計量例：例： 02.12.31 甲持有甲持有B材料材料賬面成本：賬面成本：300萬萬市價：市價：280萬萬生產(chǎn)生產(chǎn)W2機器機器B市價下跌市價下跌W2市價下跌市價下跌10%原售價：原售價：300萬萬

36、現(xiàn)市價：現(xiàn)市價：270萬萬生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本：280萬萬將將B加工成加工成W2，還需投入還需投入160萬，估計銷售稅費萬，估計銷售稅費10萬萬那么，那么，B材料如何計量？多少？材料如何計量？多少？W2機器的可變現(xiàn)凈值機器的可變現(xiàn)凈值=估計售價估計售價-估計稅費估計稅費 =270-10=260萬萬成本成本280萬萬 B材料的可變現(xiàn)凈值材料的可變現(xiàn)凈值=W2售價售價-估計成本估計成本-估計稅費估計稅費 =270-160-10 =100萬萬“B材料材料”價值價值【備抵法】：存貨毀損存貨毀損全部或部分陳舊全部或部分陳舊售價售價成本成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值存貨成本存貨成本按按差額差額計提存貨跌價準(zhǔn)備計提

37、存貨跌價準(zhǔn)備 1、計提方法：單項（我國）、合并、分類計提。、計提方法：單項（我國）、合并、分類計提。 2、存貨跌價損失、存貨跌價損失計入計入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”。 3、每一會計期末應(yīng)提準(zhǔn)備、每一會計期末應(yīng)提準(zhǔn)備必須考慮計提前的余必須考慮計提前的余額。額。若應(yīng)提大于計提前的余額若應(yīng)提大于計提前的余額應(yīng)應(yīng)按差額補提按差額補提跌價準(zhǔn)備：跌價準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備計提的存貨跌價準(zhǔn)備 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 4、企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨銷售成本時：企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨銷售成本時： 借借 ：存貨跌價準(zhǔn)備：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成

38、本貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本等其他業(yè)務(wù)成本等 3、每一會計期末應(yīng)提準(zhǔn)備、每一會計期末應(yīng)提準(zhǔn)備必須考慮計提必須考慮計提前的余額。前的余額。 若減值因素消失，應(yīng)當(dāng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)若減值因素消失，應(yīng)當(dāng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)予以恢復(fù)備的金額內(nèi)予以恢復(fù)將跌價準(zhǔn)備沖減至零為限將跌價準(zhǔn)備沖減至零為限 借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備計提的存貨跌價準(zhǔn)備 【例例】某公司某公司2009年末有年末有A、B、C、D四種存貨，分為甲、乙四種存貨，分為甲、乙兩類。兩類。項項 目目可變凈值可變凈值單項比較單項比較分類比較分類比較綜合比較綜合比較A200

39、01600B30003200甲甲 類類50004800C40004600D60005800乙乙 類類1000010400合合 計計1500015200-40000-200-600-2000-2000成成 本本（1）結(jié)論：）結(jié)論：比較方法不同，計提的跌價準(zhǔn)備金額不同比較方法不同，計提的跌價準(zhǔn)備金額不同制度規(guī)定：制度規(guī)定：單項比較法：一般單項比較法：一般分類比較法：數(shù)量多，單價低分類比較法：數(shù)量多，單價低綜合比較法：構(gòu)成系列或難以區(qū)分估價綜合比較法：構(gòu)成系列或難以區(qū)分估價（2）賬務(wù)處理：）賬務(wù)處理： A、某某企業(yè)企業(yè)2010年存貨成本年存貨成本10萬；可變現(xiàn)凈值萬；可變現(xiàn)凈值9萬萬 借：資產(chǎn)減值損

40、失借：資產(chǎn)減值損失 計提的存貨跌價準(zhǔn)備計提的存貨跌價準(zhǔn)備 10000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10000 B、2011年末，可變現(xiàn)凈值年末，可變現(xiàn)凈值8.5萬萬 應(yīng)提跌價準(zhǔn)備應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=10 - 8.5= 1.5萬萬 已提跌價準(zhǔn)備已提跌價準(zhǔn)備=1萬萬 實提跌價準(zhǔn)備實提跌價準(zhǔn)備= 1.5 1= 0.5萬萬分錄同上 C、若若2012年末可變現(xiàn)凈值為年末可變現(xiàn)凈值為9.7萬萬 應(yīng)提應(yīng)提=10 - 9.7= 0.3萬萬 已提已提= 1.5萬萬 實提實提= - 1.2萬萬 借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 12 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 12 000在計提的減值準(zhǔn)備在計提的減

41、值準(zhǔn)備范圍內(nèi)沖銷范圍內(nèi)沖銷【例【例】20122012年，甲公司庫存年，甲公司庫存A A機器機器5 5臺，每臺成本臺，每臺成本50005000元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備60006000元。元。20132013年甲公年甲公司將庫存的司將庫存的5 5臺機器全部以每臺臺機器全部以每臺60006000元的價格售出。元的價格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響。借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 19 00019 000 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 6 0006 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 25 00025 000 某企業(yè)采用某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值成本與可變現(xiàn)凈值孰低法孰低法”進行存貨的期末計價，進行存貨的期末計價，2010年末，年末，存貨的賬