第七章 財產清查

1、第第 七七 章章財財 產產 清清 查查會計基礎會計基礎會計叢業(yè)資格會計叢業(yè)資格主講教師主講教師: 申平華申平華本本 章章 預預 覽覽n 【內容提示【內容提示】n財產清查是會計核算的一財產清查是會計核算的一種方法。本章概括地闡明種方法。本章概括地闡明了財產清查的一般基礎知了財產清查的一般基礎知識。通過學習，要求識。通過學習，要求：n1、了解、了解財產清查的意義財產清查的意義和種類，和種類，n2、掌握、掌握各項財產物資和各項財產物資和往來款項的清查方法以及往來款項的清查方法以及財產清查結果的處理等方財產清查結果的處理等方面的知識和技能。面的知識和技能。第一節(jié)第一節(jié) 財產清查的財產清查的概述概述第二

2、節(jié)第二節(jié) 財產清查的方法財產清查的方法第三節(jié)第三節(jié) 財產清查結果的處理財產清查結果的處理第一節(jié)第一節(jié) 財產清查概述財產清查概述n一、財產清查的概念一、財產清查的概念n財產清查，是指通過對貨幣資金、實物資產和往財產清查，是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對等，確定其實存數，查明賬來款項的盤點或核對等，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。存數與實存數是否相符的一種專門方法。n造成賬實不符的原因是多方面的，如：財產物資造成賬實不符的原因是多方面的，如：財產物資在保管過程中發(fā)生自然損耗；財產收發(fā)過程中，在保管過程中發(fā)生自然損耗；財產收發(fā)過程中，由于計量、檢驗不準，造成

3、多收或少收的差錯；由于計量、檢驗不準，造成多收或少收的差錯；由于管理不善、制度不嚴造成的財產損壞、丟失、由于管理不善、制度不嚴造成的財產損壞、丟失、被盜；在賬簿記錄中發(fā)生的重記、漏記、錯記；被盜；在賬簿記錄中發(fā)生的重記、漏記、錯記；由于有關憑證未到，形成未達賬項，造成結算雙由于有關憑證未到，形成未達賬項，造成結算雙方賬實不符；發(fā)生意外災害等。造成賬實不符的方賬實不符；發(fā)生意外災害等。造成賬實不符的原因不同，其會計處理也不同。原因不同，其會計處理也不同。 財產清查的種類財產清查的種類n (一一)按其清查范圍分類按其清查范圍分類n l、全面清查、全面清查n 對所有的財產和資金進行全面盤點與核對。對

4、所有的財產和資金進行全面盤點與核對。n通常主要有：年終決算之前；單位撤銷、合通常主要有：年終決算之前；單位撤銷、合并或改變隸屬關系前；中外合資、國內合資并或改變隸屬關系前；中外合資、國內合資前；企業(yè)股份制改制前；開展全面的資產評前；企業(yè)股份制改制前；開展全面的資產評估、清產核資前；單位主要領導調離工作前估、清產核資前；單位主要領導調離工作前等。等。 n2局部清查（重點清查）局部清查（重點清查）n根據需要只對財產中某些重點部分進行的清查。根據需要只對財產中某些重點部分進行的清查。n流動資金：流動資金：變化較頻繁的原材料、庫存商品等，變化較頻繁的原材料、庫存商品等，除年度全面清查外，還應根據需要隨

5、時輪流盤點或除年度全面清查外，還應根據需要隨時輪流盤點或重點抽查。重點抽查。n貴重物資：貴重物資：要每月至少清查一次，庫存現金要要每月至少清查一次，庫存現金要天天核對，銀行存天天核對，銀行存(借借)款要按銀行對賬單逐筆核對。款要按銀行對賬單逐筆核對。 n局部清查一般包括：現金每日清點一次；銀行存款局部清查一般包括：現金每日清點一次；銀行存款每月至少同銀行核對一次；債權、債務每年至少核每月至少同銀行核對一次；債權、債務每年至少核對一至兩次；各項存貨應有計劃、有重點地抽查；對一至兩次；各項存貨應有計劃、有重點地抽查；貴重物品每月清查一次等。貴重物品每月清查一次等。 (二二)按其清查時間分類按其清查

6、時間分類n1定期清查定期清查 指在規(guī)定的時間內所進行的財產清查。一指在規(guī)定的時間內所進行的財產清查。一般是在年、季、月度終了后進行。般是在年、季、月度終了后進行。n2不定期清查（臨時清查）不定期清查（臨時清查） 指根據實際需要臨時進行的財產清查。指根據實際需要臨時進行的財產清查。n在更換財產物資保管人員，在更換財產物資保管人員，n企業(yè)撤銷或合并或發(fā)生財產損失等情況企業(yè)撤銷或合并或發(fā)生財產損失等情況二、財產清查的意義二、財產清查的意義n第一，通過財產清查，可以查明各項財產物資的第一，通過財產清查，可以查明各項財產物資的實有數量，確定實有數量與賬面數量之間的差異，實有數量，確定實有數量與賬面數量之

7、間的差異，查明原因和責任，以便采取有效措施，消除差異，查明原因和責任，以便采取有效措施，消除差異，改進工作，從而保證賬實相符，提高會計資料的改進工作，從而保證賬實相符，提高會計資料的準確性。準確性。n第二，通過財產清查，可以查明各項財產物資的第二，通過財產清查，可以查明各項財產物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成霉爛、保管情況是否良好，有無因管理不善，造成霉爛、變質、損失浪費，或者被非法挪用、貪污盜竊的變質、損失浪費，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實保障情況，以便采取有效措施，改善管理，切實保障各項財產物資的安全完整。各項財產物資的安全完整。n第三，通過

8、財產清查，可以查明各項財產物資的第三，通過財產清查，可以查明各項財產物資的庫存和使用情況，合理安排生產經營活動，充分庫存和使用情況，合理安排生產經營活動，充分利用各項財產物資，加速資金周轉，提高資金使利用各項財產物資，加速資金周轉，提高資金使用效果。用效果。三、財產清查的一般程序三、財產清查的一般程序n1. 建立財產清查組織。建立財產清查組織。n2. 組織清查人員學習有關政策規(guī)定，掌握有關法律、法規(guī)組織清查人員學習有關政策規(guī)定，掌握有關法律、法規(guī)和相關業(yè)務知識，以提高財產清查工作的質量。和相關業(yè)務知識，以提高財產清查工作的質量。n3. 確定清查對象、范圍，明確清查任務。確定清查對象、范圍，明確

9、清查任務。n4. 制定清查方案，具體安排清查內容、時間、步驟、方法，制定清查方案，具體安排清查內容、時間、步驟、方法，以及做好必要的清查前準備工作。以及做好必要的清查前準備工作。n5. 清查時本著先清查數量、核對有關賬簿記錄等，后認定清查時本著先清查數量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行。質量的原則進行。n6. 填制盤存清單。填制盤存清單。n7. 根據盤存清單填制實物、往來賬項清查結果報告表。根據盤存清單填制實物、往來賬項清查結果報告表。n一、貨幣資金的清查方法一、貨幣資金的清查方法n（一）庫存現金的清查（一）庫存現金的清查n要求：要求：經常經常進行現金進行現金盤點盤點并與現金賬的現有

10、余并與現金賬的現有余額額核對核對。n方法：方法：n清查前：出納員應將現金收、付憑證全部清查前：出納員應將現金收、付憑證全部登記登記入賬入賬。n清查時：出納員要在場，現鈔應清查時：出納員要在場，現鈔應逐張查點逐張查點。一。一切借條、收據不準抵充現金，并查明庫存現金是切借條、收據不準抵充現金，并查明庫存現金是否超過限額，有無坐支現金的問題。否超過限額，有無坐支現金的問題。n編制庫存現金查點報告表編制庫存現金查點報告表：它既是盤存清單，：它既是盤存清單，又是實存賬存對比表。又是實存賬存對比表。第二節(jié)第二節(jié) 財產清查的方法財產清查的方法現金盤點報告單現金盤點報告單 年 月 日 編號：實存數實存數賬存數

11、賬存數盤盈盤盈盤虧盤虧備備 注注負責人簽章：負責人簽章： 盤點人簽章：盤點人簽章： 出納員簽章出納員簽章n（二）銀行存款的清查（二）銀行存款的清查n方法：方法：與開戶銀行核對賬目與開戶銀行核對賬目n將單位登記的將單位登記的“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”與銀行送來的與銀行送來的對對賬單賬單逐筆核對增減額和同一日期的余額。逐筆核對增減額和同一日期的余額。n查找原因查找原因n “未達賬項未達賬項” ：所謂未達賬項未達賬項，是指對同一筆經濟業(yè)務，由于辦理結算手續(xù)和憑證傳遞的原因，導致本企業(yè)單位與銀行的記賬時間不一致，造成一方已經記賬，而另一方尚未記賬的會計事項。未達賬項主要有以下四種情況：n第一，企

12、業(yè)已經收款入賬，而銀行尚未入賬；第一，企業(yè)已經收款入賬，而銀行尚未入賬；n第二，企業(yè)已經付款入賬，而銀行尚未入賬；第二，企業(yè)已經付款入賬，而銀行尚未入賬；n第三，銀行已經收款入賬，而企業(yè)尚未入賬；第三，銀行已經收款入賬，而企業(yè)尚未入賬；n第四，銀行已經付款入賬，而企業(yè)尚未入賬。第四，銀行已經付款入賬，而企業(yè)尚未入賬。n 雙方賬目雙方賬目錯賬漏賬錯賬漏賬。n步驟步驟n檢查檢查本單位銀行存款日記賬，力求正確與完整，本單位銀行存款日記賬，力求正確與完整，n與銀行送來的對賬單逐筆與銀行送來的對賬單逐筆核對核對 n發(fā)現錯賬、漏賬，應及時查明發(fā)現錯賬、漏賬，應及時查明更正更正。 編制編制“銀行存款余額調節(jié)

13、表銀行存款余額調節(jié)表”以檢查雙方的賬目是否相符。以檢查雙方的賬目是否相符。銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表200年年9月月30日日nA、將企業(yè)的賬面余額和銀行對賬單余額各自補計對方已入賬而本單位尚未入賬、將企業(yè)的賬面余額和銀行對賬單余額各自補計對方已入賬而本單位尚未入賬的余額的余額(包括增加金額和減少金額包括增加金額和減少金額)，nB、驗證經過調節(jié)后的存款是否相等。如果相等，表明企業(yè)與銀行的賬目沒有差驗證經過調節(jié)后的存款是否相等。如果相等，表明企業(yè)與銀行的賬目沒有差錯。否則，說明記賬有錯誤，應進一步查明原因，予以更正。錯。否則，說明記賬有錯誤，應進一步查明原因，予以更正。 n 【 說明說明

14、】： 經過調節(jié)后重新求得的余額，既不等于本經過調節(jié)后重新求得的余額，既不等于本n單位賬面余額，也不等于銀行賬面余額，而是銀行存款的真正實有數。單位賬面余額，也不等于銀行賬面余額，而是銀行存款的真正實有數。 銀行存款日記賬 金額 銀行對賬單 金額賬面存款余額32 200.00 銀行對賬單余額3l 800.00加：銀行已收單位未收款項 3 000.00 加：單位已收銀行未收款項 2 500.00減；銀行已付單位未付款項， 2 200.00 減：單位已付銀行未付款項 1 300.00調節(jié)后的存款余額33 000.00 調節(jié)后的存款余額33 000.00例例中達公司2011年5月31日銀行存款日記賬賬

15、面余額86970元，開戶銀行送來的對賬單所列余額94460元，經逐筆核對，發(fā)現未達賬項如下：（1）5月29日企業(yè)為支付職工借支差旅費開出現金支票一張，計1350元，持票人尚未到銀行取款。（2）5月30日企業(yè)的轉賬支票一張，計7550元，銀行尚未入賬。（3）5月31日企業(yè)收到購貨單位轉賬支票一張，計18400元，已開具送款單送銀行，企業(yè)已經入賬，但銀行尚未入賬。（4）5月31日，企業(yè)經濟糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金12000元，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。（5）5月31日，銀行計算企業(yè)存款利息4400元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。（6）5月31日，銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款245

16、90元，已收妥記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。n根據以上未達賬項編制銀行存款余額調節(jié)表，如下表：項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：減：銀行對存款戶余額加：減：調節(jié)后重新求得的余額調節(jié)后銀行存款余額銀行存款余額調節(jié)表2011年5月31項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：企業(yè)未入賬的收入款項減：企業(yè)未入賬的付出款項8697044002459012000銀行對存款戶余額加：銀行未入賬的收入款項減：銀行未入賬的付出款項944601840075501350調節(jié)后重新求得的余額103960調節(jié)后銀行存款余額103960銀行存款余額調節(jié)表2011年5月31 二、實物的清查方法二、實物

17、的清查方法n實物的清查是指對原材料、在產品、庫存實物的清查是指對原材料、在產品、庫存商品、固定資產等商品、固定資產等財產物資財產物資的清查。的清查。n常用方法有：常用方法有：1. 實地盤點法實地盤點法。指對被清查的實物，通過實地清點或用計量器進行量度（點數、量尺、過磅）來確定其實際數量的一種方法，適用于一般實物財產。2. 技術推算法技術推算法。指對被清查的實物，通過計量其體積，然后用一定技術加以推算，以確定其實際數量的一種方法。適用于數量多、體積大或難以逐一清點的實物。清查結果清查結果n登記登記“盤存單盤存單” ：簽字或蓋章：簽字或蓋章盤存單盤存單n單位名稱：單位名稱： 編號編號：n盤點時間：

18、盤點時間： 財產類別：財產類別： 存放地點：存放地點：n盤點人簽章盤點人簽章- 實物保管人簽章實物保管人簽章- 編號編號 名稱名稱計量單位計量單位 數量數量 單價單價 金額金額 備注備注n編制編制“實存賬存對比表實存賬存對比表”：n根據：根據： “盤存單盤存單”和賬簿記錄和賬簿記錄n作用：進一步查明盤點結果同賬簿余額是否一致，作用：進一步查明盤點結果同賬簿余額是否一致，n 調整賬簿記錄的依據，也是分析差異原因，查明責任的依據。調整賬簿記錄的依據，也是分析差異原因，查明責任的依據。實存賬存對比表實存賬存對比表n單位名稱； 年 月 日n主管人員: 會計: 制表：編編號號類類別別及及名名稱稱計計量量

19、單單位位單單價價實實 存存賬賬 存存 差差 異異 盤盤 盈盈 盤盤 虧虧 備備數量數量金額金額數量數量金額金額數量數量金額金額數量數量金額金額 注注n 三、往來賬項的清查三、往來賬項的清查n往來賬項：應收款、應付款、暫收款等款項。往來賬項：應收款、應付款、暫收款等款項。 n方法：同對方單位核對賬目方法：同對方單位核對賬目 n步驟：步驟：n 核對本單位往來賬目，確認準確無誤，核對本單位往來賬目，確認準確無誤，n 向對方填發(fā)對賬單：向對方填發(fā)對賬單：n A、對賬單應按明細賬逐筆抄列一式兩聯。其中一聯作為回單，對方單位、對賬單應按明細賬逐筆抄列一式兩聯。其中一聯作為回單，對方單位如核對相符，應在回單

20、上蓋章后退回。如核對相符，應在回單上蓋章后退回。n B、如發(fā)現數字不符，應將不符情況在回單上注明或另抄對賬單退回，作、如發(fā)現數字不符，應將不符情況在回單上注明或另抄對賬單退回，作為進一步核對的依據。為進一步核對的依據。n 在收到對方回單后，應填制往來賬項清查表。在收到對方回單后，應填制往來賬項清查表。往來賬項清查表往來賬項清查表總分類賬戶名稱： 200年月日 明細分類賬戶明細分類賬戶 清查結果清查結果 核對不符原因分析核對不符原因分析名稱名稱賬面余額賬面余額 核對相符核對相符 金金 額額核對不符核對不符金金 額額 未達賬未達賬 項金額項金額有爭議有爭議款項金額款項金額其他其他備備 注注第三節(jié)第

21、三節(jié) 財產清查結果的處理財產清查結果的處理n 一、查明差異，分析原因一、查明差異，分析原因n 二、認真總結。加強管理二、認真總結。加強管理n 三、調整賬目、賬實相符三、調整賬目、賬實相符n 第一步：第一步：應將已經查明的財產盤盈、盤虧和損失等，應將已經查明的財產盤盈、盤虧和損失等，根據有關原始憑證根據有關原始憑證(如財產物資盤存單等如財產物資盤存單等)編制記賬憑證，編制記賬憑證，據以記入有關賬戶，使各項財產的賬存數同實存數完全一據以記入有關賬戶，使各項財產的賬存數同實存數完全一致。致。 n 第二步：第二步：按照差異發(fā)生的原因和報經批準的結果，按照差異發(fā)生的原因和報經批準的結果，根據有關批文編制

22、記賬憑證，據以登記入賬。根據有關批文編制記賬憑證，據以登記入賬。n四、設置和運用四、設置和運用“待處理財產損溢待處理財產損溢”賬戶賬戶n 1、用途：、用途：n核算企業(yè)在財產清查過程中查明的各項財產物資的盤盈、核算企業(yè)在財產清查過程中查明的各項財產物資的盤盈、盤虧和毀損的價值。盤虧和毀損的價值。n 2、性質：雙重性質、性質：雙重性質n 清查時：權益類清查時：權益類n 貸方：貸方：登記待處理財產物資的登記待處理財產物資的盤盈數盤盈數，n 借方：借方：登記待處理財產物資的登記待處理財產物資的盤虧和毀損數盤虧和毀損數，n 貸方余額貸方余額：待批準處理的財產物資待批準處理的財產物資盤盈數盤盈數 權益權益

23、類類n 借方余額借方余額：待批準處理的財產物資：待批準處理的財產物資盤虧和毀損數盤虧和毀損數 資產類資產類n 批準時：資產類批準時：資產類n 貸方：貸方：經批準后的經批準后的盤虧轉銷數盤虧轉銷數。 n 借方：借方：經批準后的經批準后的盤盈轉銷數盤盈轉銷數。n 余額：無余額：無 五、五、 財產清查結果賬務處理方法例：財產清查結果賬務處理方法例：n【例【例1】某企業(yè)在財產清查中，盤盈賬外機器一】某企業(yè)在財產清查中，盤盈賬外機器一臺，估計價值臺，估計價值3 000元，已提折舊元，已提折舊2 000元。元。n 1、 在審批之前，編制會計分錄如下：在審批之前，編制會計分錄如下：n 借：借：固定資產固定資

24、產 3 00000n 貸：貸：待處理財產損溢待處理財產損溢 1 00000n 累計折舊累計折舊 2 000.00n 2、 經批準，該機器由企業(yè)留用，作為增加營經批準，該機器由企業(yè)留用，作為增加營業(yè)外收入處理。根據批準文件，編制會計分錄如業(yè)外收入處理。根據批準文件，編制會計分錄如下：下：n 借：借：待處理財產損溢待處理財產損溢 1 00000n 貸：貸：營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1 00000n【例【例2】某企業(yè)在財產清查中，盤盈賬外鋼】某企業(yè)在財產清查中，盤盈賬外鋼材材6噸，價值噸，價值18 000元。元。n 1、 報批前，根據實存賬存對比表的記錄，編報批前，根據實存賬存對比表的記錄，編制會計分錄

25、如下：制會計分錄如下：n 借：借：原材料原材料 18 00000n 貸：貸：待處理財產損溢待處理財產損溢 18 00000n 2、經查明，這項盤盈材料，因計量儀器不準，、經查明，這項盤盈材料，因計量儀器不準，造成生產領用少付多算，所以經批準造成生產領用少付多算，所以經批準沖減本月份沖減本月份管理費用，管理費用，用紅字編制會計分錄如下：用紅字編制會計分錄如下：n 借：管理費用借：管理費用 18 000.00n 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 18 000.00n【例【例3】在財產清查中，發(fā)現購進的某種原材料】在財產清查中，發(fā)現購進的某種原材料實際庫存較賬面庫存短缺實際庫存較賬面庫存短缺80

26、0元。元。n 1、 報經批準前，先調整賬面余額，編制會計分錄如下：報經批準前，先調整賬面余額，編制會計分錄如下：n 借借：待處理財產損溢：待處理財產損溢 80000n 貸貸：原材料：原材料 80000n 2、經批淮：經批淮：n 如屬于定額范圍內的自然損耗，則應列作管理費用，計入本期如屬于定額范圍內的自然損耗，則應列作管理費用，計入本期損益，損益，編制會計分錄如下：編制會計分錄如下：n 借：借：管理費用管理費用 80000n 貸：貸：待處理財產損溢待處理財產損溢 80000n 如屬于管理人員過失造成，則應由過失人賠償。如屬于管理人員過失造成，則應由過失人賠償。編制會計分錄如編制會計分錄如下：下：n 借：借：其他應收款其他應收款人人 800.00n 貸：貸：待處理財產損溢待處理財產損溢 80000n 如屬于非常損失，則應經批準列作營業(yè)外支出。如屬于非常損失，則應經批準列作營業(yè)外支出。編制會計分錄如編制會計分錄如下：下：n 借：借：營業(yè)外支出營業(yè)外支出 80000n 貸：貸：待處理財產損溢待處理財產損溢 80000【說明【說明】增值稅會計處理的規(guī)定增值稅會計處理的規(guī)定n1、企業(yè)購進的材料、產成品等發(fā)生非正常損失以及因改、企業(yè)購進的材料、產成品等發(fā)生非正常損失以及因改變用途等原因發(fā)生的損溢，其變用途等原因發(fā)生的損溢，其進項稅額進項稅額應