【推薦】匯算清繳彌補(bǔ)虧損應(yīng)關(guān)注操作細(xì)節(jié)

1、精品資料歡迎下載匯算清繳補(bǔ)償虧損應(yīng)關(guān)注操作細(xì)節(jié)補(bǔ)償虧損是企業(yè)所得稅匯繳的一項(xiàng)重要工作,因政策性強(qiáng),細(xì)節(jié)要求多,往往給企業(yè)匯繳造成困難；企業(yè)所得稅法 規(guī)定, 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予用以后年度的所得補(bǔ)償, 但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5 年；筆者現(xiàn)歸納虧損補(bǔ)償相關(guān)政策的操作細(xì)節(jié),提示納稅人注意；企業(yè)籌辦期間虧損年度的確定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法如干稅收問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 202179號(hào) 明確,企業(yè)自開(kāi)頭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度,為開(kāi)頭運(yùn)算企業(yè)損益的年度；企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,不得運(yùn)算為當(dāng)期的虧損,應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅如干稅務(wù)事項(xiàng)連接問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2

2、02198號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)稅函 202198 號(hào) 第九條規(guī)定執(zhí)行,即開(kāi) 籌 辦費(fèi)沒(méi)有明確列為長(zhǎng)期望攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開(kāi)頭經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以依據(jù)稅法有關(guān)長(zhǎng)期望攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理 不低于 3 年 ,但一經(jīng)選定,不得轉(zhuǎn)變；例如,某企業(yè)籌建期開(kāi)辦費(fèi)為1000 萬(wàn)元,籌建期歷時(shí) 3 年, 2021 年開(kāi)頭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得收入,假如 2021 2021 年的開(kāi)辦費(fèi)都作為當(dāng)年的虧損處理,意味著虧損補(bǔ)償期少了3 年；而按國(guó)稅函 202198號(hào)規(guī)定, 2021 年作為開(kāi)辦費(fèi)扣除, 有效延長(zhǎng)了虧損補(bǔ)償期限； 假如 2021 年仍沒(méi)有足夠所得補(bǔ)償虧損,可選擇作長(zhǎng)期望攤費(fèi)用,遞延3 年扣除；核定征收改為查賬

3、征收方式的補(bǔ)償虧損納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式,再改為查賬征收方式的,其以前年度已確認(rèn)未EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載補(bǔ)償?shù)奶潛p可從再改為查賬征收方式的年度起補(bǔ)償,但補(bǔ)償虧損期限以發(fā)生虧損年度的下一年開(kāi)頭運(yùn)算, 5 年內(nèi)不論盈虧或者轉(zhuǎn)變征收方式,均連續(xù)運(yùn)算補(bǔ)償年限；例如,某企業(yè) 2021 年為查賬征收所得稅企業(yè),累計(jì)未補(bǔ)償虧損150 萬(wàn)元,其中： 2007 年虧損 20 萬(wàn)元, 2021 年虧損 30 萬(wàn)元, 2021 年虧損 100 萬(wàn)元； 2021 年實(shí)行核定征收,前期虧損不答應(yīng)在 2021 年度稅前補(bǔ)償；其 2021 年又轉(zhuǎn)為查賬

4、征收,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50 萬(wàn)元, 2021年可補(bǔ)償以前年度虧損50 萬(wàn)元；假設(shè) 2021 年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 50 萬(wàn)元,仍可補(bǔ)償以前年度虧損50 萬(wàn)元；減征免征所得項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目的盈虧不得互抵國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2021 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 國(guó)稅函 2021148號(hào) 明確,對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目,不得補(bǔ)償當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損; 當(dāng)期形成虧損的減征、 免征所得額項(xiàng)目, 也不得補(bǔ)償當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)；例如,某企業(yè) 2021 年應(yīng)稅項(xiàng)目所得 100 萬(wàn)元, 當(dāng)年取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益50 萬(wàn)元,發(fā)生符合免稅條

5、件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓缺失為300 萬(wàn)元；該公司 2021 年發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓缺失300 萬(wàn)元,不能用投資收益50 萬(wàn)元進(jìn)行補(bǔ)償,只能用以后年度免稅收入、 減計(jì)收入以及減征、 免征所得額來(lái)補(bǔ)償 ; 也不能用應(yīng)稅項(xiàng)目所得100 萬(wàn)元來(lái)補(bǔ)償, 2021 年應(yīng)納企業(yè)所得稅 =100×25%=25 萬(wàn)元；另外,除另有規(guī)定 企業(yè)合并、分立適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)虧損的繼承補(bǔ)償 外,境內(nèi)企業(yè)之間、境內(nèi)與境外企業(yè)之間、境外企業(yè)之間的盈虧不得互抵；但同一國(guó)家分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧答應(yīng)互抵；企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí),境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧答應(yīng)互抵,境外同一國(guó)家 地區(qū) 分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧答應(yīng)互抵,境外不同國(guó)家 地區(qū) 分支

6、機(jī)構(gòu)之間的盈虧也不得互抵；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載資產(chǎn)缺失追補(bǔ)確認(rèn)顯現(xiàn)虧損的補(bǔ)償國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)缺失所得稅稅前扣除治理方法 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021 年第 25 號(hào) 規(guī)定,企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)缺失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款,可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度遞延抵扣；企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)缺失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的缺失后顯現(xiàn)虧損的,應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)缺失發(fā)生年度的虧損額,再按補(bǔ)償虧損的原就,運(yùn)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,并按前款方法進(jìn)行稅務(wù)處理；例如,某企業(yè) 2021 年度發(fā)生資產(chǎn)缺失 100 萬(wàn)

7、元,當(dāng)年未能扣除； 2021、2021 年度匯算清繳納稅調(diào)整后所得分別為80、60 萬(wàn)元, 2021 年應(yīng)納稅額 =80×25%=20萬(wàn)元 ,2021 年應(yīng)納稅額=60×25%=15萬(wàn)元 ；2021 年 3 月,企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)追補(bǔ)扣除該資產(chǎn)缺失；為此, 2021 年度納稅調(diào)整后所得 =80-100=-20 萬(wàn)元 ,無(wú)須納稅 ;2021 年度應(yīng)納稅額=60- 20 ×25%=10萬(wàn)元 ；就該企業(yè) 2021、2021 年分別多繳企業(yè)所得稅20 萬(wàn)元、 5 萬(wàn)元；查增應(yīng)納稅所得額可補(bǔ)償以前年度虧損國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額補(bǔ)償以前年度虧損處理問(wèn)題的公告 國(guó)家稅

8、務(wù)總局公告 2021 年第 20 號(hào) 規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情形進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定答應(yīng)補(bǔ)償?shù)?應(yīng)答應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額補(bǔ)償該虧損；補(bǔ)償該虧損后仍有余額的,依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定運(yùn)算繳納企業(yè)所得稅；例如,某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后需調(diào)增2021 年應(yīng)納稅所得額 100 萬(wàn)元, 該企業(yè)以前年度存在虧損；假設(shè)企業(yè) 2021 年度自行申報(bào)應(yīng)納稅所得額50 萬(wàn),補(bǔ)償以前年度虧損 50 萬(wàn)元,累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)可在以后年度補(bǔ)償?shù)奶潛p額50 萬(wàn)元；就調(diào)增的所得額100 萬(wàn)元可用于補(bǔ)償以前年度虧損 50 萬(wàn)元,盈余的 50 萬(wàn)元應(yīng)按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得

9、稅；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損不得在投資方補(bǔ)償國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅如干問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021 年第 34 號(hào) 第五條其次款規(guī)定, 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損, 由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)償 ; 投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認(rèn)為投資缺失；例如,某公司投資另一企業(yè),持有其 30%股權(quán),該公司實(shí)行權(quán)益法做賬；該公司 2021 年虧損 1500 萬(wàn)元,在會(huì)計(jì)上調(diào)減了 450 萬(wàn)元會(huì)計(jì)利潤(rùn)； 權(quán)益法確認(rèn)的投資收益在稅法上不做收入處理,對(duì)應(yīng)的被投資企業(yè)的虧損也不答應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除；因此,該企業(yè)450 萬(wàn)元應(yīng)做納稅調(diào)增處理；清算所得不得補(bǔ)償企業(yè)以前年度虧損財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理如干問(wèn)題的通知 財(cái)稅202160號(hào) 規(guī)定,企業(yè)清算中應(yīng)依法補(bǔ)償虧損,確定清算所得,企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度運(yùn)算清算所得；例如, 某企業(yè) 2021 年 7 月停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng), 并辦理注銷(xiāo)登記； 注銷(xiāo)前企業(yè)按規(guī)定辦理了 2021年度企業(yè)所得稅匯繳, 申報(bào) 2021 年度納稅調(diào)整后所得為-300 萬(wàn)元；2006-2021 年度納稅調(diào)整后所得分別為 -250 萬(wàn)元、 -100 萬(wàn)元、 30 萬(wàn)元、 50 萬(wàn)