【推薦】匯算清繳彌補虧損應關(guān)注操作細節(jié)

1、精品資料歡迎下載匯算清繳補償虧損應關(guān)注操作細節(jié)補償虧損是企業(yè)所得稅匯繳的一項重要工作,因政策性強,細節(jié)要求多,往往給企業(yè)匯繳造成困難；企業(yè)所得稅法 規(guī)定, 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予用以后年度的所得補償, 但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5 年；筆者現(xiàn)歸納虧損補償相關(guān)政策的操作細節(jié),提示納稅人注意；企業(yè)籌辦期間虧損年度的確定國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法如干稅收問題的通知 國稅函 202179號 明確,企業(yè)自開頭生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開頭運算企業(yè)損益的年度；企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得運算為當期的虧損,應按國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅如干稅務事項連接問題的通知 國稅函 2

2、02198號,以下簡稱國稅函 202198 號 第九條規(guī)定執(zhí)行,即開 籌 辦費沒有明確列為長期望攤費用,企業(yè)可以在開頭經(jīng)營之日的當年一次性扣除,也可以依據(jù)稅法有關(guān)長期望攤費用的處理規(guī)定處理 不低于 3 年 ,但一經(jīng)選定,不得轉(zhuǎn)變；例如,某企業(yè)籌建期開辦費為1000 萬元,籌建期歷時 3 年, 2021 年開頭生產(chǎn)經(jīng)營取得收入,假如 2021 2021 年的開辦費都作為當年的虧損處理,意味著虧損補償期少了3 年；而按國稅函 202198號規(guī)定, 2021 年作為開辦費扣除, 有效延長了虧損補償期限； 假如 2021 年仍沒有足夠所得補償虧損,可選擇作長期望攤費用,遞延3 年扣除；核定征收改為查賬

3、征收方式的補償虧損納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式,再改為查賬征收方式的,其以前年度已確認未EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載補償?shù)奶潛p可從再改為查賬征收方式的年度起補償,但補償虧損期限以發(fā)生虧損年度的下一年開頭運算, 5 年內(nèi)不論盈虧或者轉(zhuǎn)變征收方式,均連續(xù)運算補償年限；例如,某企業(yè) 2021 年為查賬征收所得稅企業(yè),累計未補償虧損150 萬元,其中： 2007 年虧損 20 萬元, 2021 年虧損 30 萬元, 2021 年虧損 100 萬元； 2021 年實行核定征收,前期虧損不答應在 2021 年度稅前補償；其 2021 年又轉(zhuǎn)為查賬

4、征收,實現(xiàn)利潤50 萬元, 2021年可補償以前年度虧損50 萬元；假設 2021 年實現(xiàn)利潤 50 萬元,仍可補償以前年度虧損50 萬元；減征免征所得項目與應稅項目的盈虧不得互抵國家稅務總局關(guān)于做好2021 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 國稅函 2021148號 明確,對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目,不得補償當期及以前年度應稅項目虧損; 當期形成虧損的減征、 免征所得額項目, 也不得補償當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補；例如,某企業(yè) 2021 年應稅項目所得 100 萬元, 當年取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益50 萬元,發(fā)生符合免稅條

5、件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓缺失為300 萬元；該公司 2021 年發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓缺失300 萬元,不能用投資收益50 萬元進行補償,只能用以后年度免稅收入、 減計收入以及減征、 免征所得額來補償 ; 也不能用應稅項目所得100 萬元來補償, 2021 年應納企業(yè)所得稅 =100×25%=25 萬元；另外,除另有規(guī)定 企業(yè)合并、分立適用特殊性稅務處理時虧損的繼承補償 外,境內(nèi)企業(yè)之間、境內(nèi)與境外企業(yè)之間、境外企業(yè)之間的盈虧不得互抵；但同一國家分支機構(gòu)之間的盈虧答應互抵；企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時,境內(nèi)分支機構(gòu)之間的盈虧答應互抵,境外同一國家 地區(qū) 分支機構(gòu)之間的盈虧答應互抵,境外不同國家 地區(qū) 分支

6、機構(gòu)之間的盈虧也不得互抵；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載資產(chǎn)缺失追補確認顯現(xiàn)虧損的補償國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)缺失所得稅稅前扣除治理方法 國家稅務總局公告 2021 年第 25 號 規(guī)定,企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)缺失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款,可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度遞延抵扣；企業(yè)實際資產(chǎn)缺失發(fā)生年度扣除追補確認的缺失后顯現(xiàn)虧損的,應先調(diào)整資產(chǎn)缺失發(fā)生年度的虧損額,再按補償虧損的原就,運算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,并按前款方法進行稅務處理；例如,某企業(yè) 2021 年度發(fā)生資產(chǎn)缺失 100 萬

7、元,當年未能扣除； 2021、2021 年度匯算清繳納稅調(diào)整后所得分別為80、60 萬元, 2021 年應納稅額 =80×25%=20萬元 ,2021 年應納稅額=60×25%=15萬元 ；2021 年 3 月,企業(yè)向稅務機關(guān)申請追補扣除該資產(chǎn)缺失；為此, 2021 年度納稅調(diào)整后所得 =80-100=-20 萬元 ,無須納稅 ;2021 年度應納稅額=60- 20 ×25%=10萬元 ；就該企業(yè) 2021、2021 年分別多繳企業(yè)所得稅20 萬元、 5 萬元；查增應納稅所得額可補償以前年度虧損國家稅務總局關(guān)于查增應納稅所得額補償以前年度虧損處理問題的公告 國家稅

8、務總局公告 2021 年第 20 號 規(guī)定,稅務機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情形進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定答應補償?shù)?應答應調(diào)增的應納稅所得額補償該虧損；補償該虧損后仍有余額的,依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定運算繳納企業(yè)所得稅；例如,某企業(yè)經(jīng)稅務機關(guān)檢查后需調(diào)增2021 年應納稅所得額 100 萬元, 該企業(yè)以前年度存在虧損；假設企業(yè) 2021 年度自行申報應納稅所得額50 萬,補償以前年度虧損 50 萬元,累計結(jié)轉(zhuǎn)可在以后年度補償?shù)奶潛p額50 萬元；就調(diào)增的所得額100 萬元可用于補償以前年度虧損 50 萬元,盈余的 50 萬元應按適用稅率補繳企業(yè)所得

9、稅；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載被投資企業(yè)的經(jīng)營虧損不得在投資方補償國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅如干問題的公告 國家稅務總局公告 2021 年第 34 號 第五條其次款規(guī)定, 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損, 由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)補償 ; 投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認為投資缺失；例如,某公司投資另一企業(yè),持有其 30%股權(quán),該公司實行權(quán)益法做賬；該公司 2021 年虧損 1500 萬元,在會計上調(diào)減了 450 萬元會計利潤； 權(quán)益法確認的投資收益在稅法上不做收入處理,對應的被投資企業(yè)的虧損也不答應在企業(yè)所得稅前扣除；因此,該企業(yè)450 萬元應做納稅調(diào)增處理；清算所得不得補償企業(yè)以前年度虧損財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理如干問題的通知 財稅202160號 規(guī)定,企業(yè)清算中應依法補償虧損,確定清算所得,企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度運算清算所得；例如, 某企業(yè) 2021 年 7 月停止生產(chǎn)經(jīng)營, 并辦理注銷登記； 注銷前企業(yè)按規(guī)定辦理了 2021年度企業(yè)所得稅匯繳, 申報 2021 年度納稅調(diào)整后所得為-300 萬元；2006-2021 年度納稅調(diào)整后所得分別為 -250 萬元、 -100 萬元、 30 萬元、 50 萬