第5章出口貨物退(免)稅會計

1、一、出口貨物退（免）稅的概念一、出口貨物退（免）稅的概念 出口貨物退出口貨物退( (免免) )稅，簡稱出口退稅，是對報關(guān)稅，簡稱出口退稅，是對報關(guān)出口的貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)出口的貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費稅或免征應(yīng)納稅額。定繳納的增值稅、消費稅或免征應(yīng)納稅額。注意：注意：出口貨物退出口貨物退( (免免) )稅從稅法上理解有兩個層面的稅從稅法上理解有兩個層面的含義：一是對出口環(huán)節(jié)不征稅（免稅），二是可以退含義：一是對出口環(huán)節(jié)不征稅（免稅），二是可以退還以前環(huán)節(jié)已納的稅款（退稅）。還以前環(huán)節(jié)已納的稅款（退稅）。第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物退出口貨物退(

2、(免免) )稅概述稅概述二、出口貨物退（免）稅必須具備的條件二、出口貨物退（免）稅必須具備的條件 對出口的增值稅和消費稅應(yīng)稅貨物，除國家明對出口的增值稅和消費稅應(yīng)稅貨物，除國家明確規(guī)定不予退確規(guī)定不予退( (免免) )稅的貨物外，都是出口貨物退稅的貨物外，都是出口貨物退( (免免) )稅的貨物范圍?？梢酝硕惖呢浳锓秶？梢酝? (免免) )稅的出口貨物一般應(yīng)具備稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：以下四個條件： 1.1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。 2.2.必須是報關(guān)離境的貨物。必須是報關(guān)離境的貨物。 3.3.必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。

3、必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。 4.4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。必須是出口收匯并已核銷的貨物。 注意：出口貨物只有在同時具備上述四個條件的情況注意：出口貨物只有在同時具備上述四個條件的情況下，才能向稅務(wù)部門申報辦理退（免）稅，否則，不下，才能向稅務(wù)部門申報辦理退（免）稅，否則，不 予辦理退（免）稅。予辦理退（免）稅。我國新一輪出口退稅機制應(yīng)遵循的原則有：我國新一輪出口退稅機制應(yīng)遵循的原則有： 1.1.公平稅負原則公平稅負原則 2.2.屬地原則屬地原則 3.3.宏觀調(diào)控宏觀調(diào)控三、出口貨物退（免）稅所遵循的原則三、出口貨物退（免）稅所遵循的原則四、出口貨物退（免）稅政策規(guī)定四、出口貨物退

4、（免）稅政策規(guī)定（一）出口貨物退（一）出口貨物退(免免)稅的稅的政策形式政策形式我我 1.1.出口免稅并退稅出口免稅并退稅 2.2.出口免稅不退稅出口免稅不退稅 3.3.出口不免稅也不退稅出口不免稅也不退稅（二）出口貨物退（二）出口貨物退(免免) 稅的辦法稅的辦法“退稅退稅” ” （先征后退）（先征后退）“免、抵、退免、抵、退” ” “免、抵免、抵” ” “免稅免稅” ” 主要適用于外貿(mào)企業(yè)和主要適用于外貿(mào)企業(yè)和執(zhí)行商品流通企業(yè)財務(wù)執(zhí)行商品流通企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團等集團等 主要適用于國家列明的主要適用于國家列明的鋼鐵企業(yè)銷售鋼鐵企業(yè)銷售“以產(chǎn)頂以產(chǎn)頂進進”鋼材鋼

5、材 主要適用于有進出口經(jīng)主要適用于有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)批營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè) 主要適用于來料加工等貿(mào)主要適用于來料加工等貿(mào)易形式和出口有特殊規(guī)定易形式和出口有特殊規(guī)定的指定貨物以及小規(guī)模納的指定貨物以及小規(guī)模納稅人出口貨物等。稅人出口貨物等。 1.1.出口貨物退出口貨物退( (免免) )增值稅的增值稅的辦法辦法2.2.出口貨物退出口貨物退( (免免) )消費稅的辦法消費稅的辦法現(xiàn)行出口貨物消費稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費現(xiàn)行出口貨物消費稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費品外，分別采取免稅和退稅兩種辦法，即：品外，分別采取免稅和退稅兩種辦法，即：（1 1）對

6、生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理）對生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品，一律免征消費稅；出口的應(yīng)稅消費品，一律免征消費稅；（2 2）對外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費品實行）對外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費品實行退稅。退稅。一一特點：特點：政策性強，靈活多變政策性強，靈活多變實際出口時關(guān)注：實際出口時關(guān)注：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站國家稅務(wù)總局網(wǎng)站 國家出口退稅率文庫國家出口退稅率文庫 （三）出口貨物的退稅率（三）出口貨物的退稅率（四）辦理出口退稅所需憑證（四）辦理出口退稅所需憑證主要退稅憑證：主要退稅憑證：兩單兩票兩單兩票1.1.出口貨物核銷單（出口退稅專用聯(lián)）出口貨物核銷單（出口退稅專用

7、聯(lián)）2.2.出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）3.3.增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票4.4.出口外銷發(fā)票出口外銷發(fā)票特特1.1.出口企業(yè)退稅登記管理出口企業(yè)退稅登記管理2.2.辦稅員管理辦稅員管理3.3.出口退稅申報期限出口退稅申報期限4.4.出口貨物的出口貨物的退稅地點退稅地點P87P87（五）出口退稅的日常管理（五）出口退稅的日常管理注意：關(guān)于退稅地點注意：關(guān)于退稅地點(1)(1)外貿(mào)企業(yè)自營外貿(mào)企業(yè)自營( (委托委托) )出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理。向其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理。(2)(2)

8、生產(chǎn)企業(yè)自營生產(chǎn)企業(yè)自營( (委托委托) )出口的貨物，報經(jīng)其主管出口的貨物，報經(jīng)其主管征稅的稅務(wù)機關(guān)審核后，再向其主管出口退稅的稅征稅的稅務(wù)機關(guān)審核后，再向其主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理。務(wù)機關(guān)申報辦理。(3)(3)兩個以上企業(yè)聯(lián)營出口的貨物，由報關(guān)單上列兩個以上企業(yè)聯(lián)營出口的貨物，由報關(guān)單上列明的經(jīng)營單位向其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)明的經(jīng)營單位向其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理。申報辦理。第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物退出口貨物退( (免免) )稅會計核算稅會計核算一一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的會計核算會計核算1 1應(yīng)退稅額購進時的增值稅專用發(fā)票貨物價

9、值應(yīng)退稅額購進時的增值稅專用發(fā)票貨物價值退稅率退稅率應(yīng)計入成本的稅額購進時的增值稅專用發(fā)票稅額應(yīng)退稅額應(yīng)計入成本的稅額購進時的增值稅專用發(fā)票稅額應(yīng)退稅額 購進時的增值稅專用發(fā)票貨物價值購進時的增值稅專用發(fā)票貨物價值（征收率退稅率）（征收率退稅率）注意：應(yīng)計入成本的稅額也就是出口貨物不予退稅的稅額。注意：應(yīng)計入成本的稅額也就是出口貨物不予退稅的稅額。（一）應(yīng)退增值稅（一）應(yīng)退增值稅【例【例5-15-1】某外貿(mào)公司購進出口用普通機床，?！磕惩赓Q(mào)公司購進出口用普通機床，專用發(fā)票注明貨值用發(fā)票注明貨值300300萬元，增值稅稅率萬元，增值稅稅率1717，進，進項稅額項稅額5151萬元。該批機床出口銷售

10、折成人民萬元。該批機床出口銷售折成人民幣幣540540萬元。假定退稅率為萬元。假定退稅率為1515。要求：計算應(yīng)退稅額并編制退稅相關(guān)分錄。要求：計算應(yīng)退稅額并編制退稅相關(guān)分錄。應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額300000030000001515450000450000元元應(yīng)計入成本的稅額應(yīng)計入成本的稅額5100005100004500004500006000060000元元申報退稅的賬務(wù)處理：申報退稅的賬務(wù)處理：準(zhǔn)予退稅部分申報退稅時：準(zhǔn)予退稅部分申報退稅時：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 450000450000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (出口退稅出口退稅)4500

11、00)450000不予退稅部分計入成本時：不予退稅部分計入成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本自營出口銷售成本 6000060000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) 60000) 60000收到稅務(wù)機關(guān)退回的準(zhǔn)予退稅的稅款時：收到稅務(wù)機關(guān)退回的準(zhǔn)予退稅的稅款時：借：銀行存款借：銀行存款 450000450000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 450000450000【例【例5-25-2】某外貿(mào)企業(yè)庫存和銷售均采用加權(quán)平均價核算?！磕惩赓Q(mào)企業(yè)庫存和銷售均采用加權(quán)平均價核算。該企業(yè)出口用甲商品該企業(yè)出口用甲商品6

12、 6月初結(jié)余月初結(jié)余500500件，單價件，單價1010元；元；2 2日購日購入入100100件，單價件，單價11.511.5元；元；1010日購入日購入300300件，單價件，單價1111元；元；2020日日購入購入100100件，單價件，單價10.510.5元；元；3030日出口日出口800800件。假定甲商品件。假定甲商品征稅率為征稅率為1717，退稅率為，退稅率為1313。要求：計算該企業(yè)本月甲商品應(yīng)退稅額并編制退稅相關(guān)分錄。要求：計算該企業(yè)本月甲商品應(yīng)退稅額并編制退稅相關(guān)分錄。應(yīng)退稅額購進時的增值稅專用發(fā)票貨物價值應(yīng)退稅額購進時的增值稅專用發(fā)票貨物價值退稅率退稅率應(yīng)計入成本的稅額購進

13、時的增值稅專用發(fā)票稅額應(yīng)退稅額應(yīng)計入成本的稅額購進時的增值稅專用發(fā)票稅額應(yīng)退稅額 購進時的增值稅專用發(fā)票貨物價值購進時的增值稅專用發(fā)票貨物價值（征收率退稅率）（征收率退稅率）思考：此時用這組公式能否計算出應(yīng)退稅額和應(yīng)計入成本的稅思考：此時用這組公式能否計算出應(yīng)退稅額和應(yīng)計入成本的稅額？若不能該如何處理？額？若不能該如何處理？若使用如下公式能否計算出應(yīng)退稅額和應(yīng)計入若使用如下公式能否計算出應(yīng)退稅額和應(yīng)計入成本的稅額？成本的稅額？應(yīng)退稅額出口貨物數(shù)量應(yīng)退稅額出口貨物數(shù)量加權(quán)平均購進單價加權(quán)平均購進單價退稅率退稅率應(yīng)計入成本的稅額應(yīng)計入成本的稅額出口貨物數(shù)量出口貨物數(shù)量加權(quán)平均購進單價加權(quán)平均購進單

14、價征稅率應(yīng)退稅額征稅率應(yīng)退稅額出口貨物數(shù)量出口貨物數(shù)量加權(quán)平均購進單價加權(quán)平均購進單價（征收率退稅率）（征收率退稅率）甲商品加權(quán)平均單價甲商品加權(quán)平均單價（50050010+10010+10011.5+30011.5+30011+10011+10010.510.5）1000100010.510.5元元應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額80080010.510.5131310921092元元應(yīng)計入成本的稅額應(yīng)計入成本的稅額80080010.510.5171710921092336336元元申報退稅的賬務(wù)處理：申報退稅的賬務(wù)處理：準(zhǔn)予退稅部分申報退稅時：準(zhǔn)予退稅部分申報退稅時：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅

15、應(yīng)退增值稅 10921092 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (出口退稅出口退稅)1092)1092不予退稅部分計入成本時：不予退稅部分計入成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本自營出口銷售成本 336336 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) 336) 336收到稅務(wù)機關(guān)退回的準(zhǔn)予退稅的稅款時：收到稅務(wù)機關(guān)退回的準(zhǔn)予退稅的稅款時：借：銀行存款借：銀行存款 10921092 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 336336（二）應(yīng)退消費稅（二）應(yīng)退消費稅1.1.征多少退多少征多少退多少2.2.未征不退未征

16、不退3.3.徹底退稅徹底退稅因此：具體消費稅退稅額取決于出口之前實際計算因此：具體消費稅退稅額取決于出口之前實際計算繳納過多少消費稅。繳納過多少消費稅。注意：實際辦理退消費稅賬務(wù)處理如下：注意：實際辦理退消費稅賬務(wù)處理如下：申請退稅時：申請退稅時：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退消費稅應(yīng)退消費稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本自營出口銷售成本實際收到退回的稅金時：實際收到退回的稅金時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退消費稅應(yīng)退消費稅【例【例5-35-3】20102010年年2 2月，某外貿(mào)企業(yè)從花炮廠收購月，某外貿(mào)企業(yè)從花炮廠收購花炮準(zhǔn)備用于內(nèi)銷花炮

17、準(zhǔn)備用于內(nèi)銷, ,取得花炮廠開具的增值稅專用取得花炮廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為發(fā)票上注明的價款為2525萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為4.254.25萬元，萬元，并以銀行存款支付。外貿(mào)企業(yè)收購后，因花炮國際市并以銀行存款支付。外貿(mào)企業(yè)收購后，因花炮國際市場開勢好轉(zhuǎn)，將該批發(fā)炮轉(zhuǎn)為全部出口，該批花炮的場開勢好轉(zhuǎn)，將該批發(fā)炮轉(zhuǎn)為全部出口，該批花炮的出口銷售額折合人民幣出口銷售額折合人民幣3030萬元。花炮的增值稅稅率為萬元?；ㄅ诘脑鲋刀惗惵蕿?717，增值稅出口退稅率為，增值稅出口退稅率為1313，消費稅稅率為，消費稅稅率為1515。外貿(mào)企業(yè)將該批貨物報并出口后，相關(guān)單證齊全，并外貿(mào)企

18、業(yè)將該批貨物報并出口后，相關(guān)單證齊全，并在主管稅務(wù)機關(guān)辦理了出口退稅的審批手續(xù)。在主管稅務(wù)機關(guān)辦理了出口退稅的審批手續(xù)。要求：計算該批出口花炮應(yīng)退稅額并編制退稅相關(guān)分錄要求：計算該批出口花炮應(yīng)退稅額并編制退稅相關(guān)分錄應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅250 000250 000131332 500(32 500(元元) ) 不予退回的增值稅不予退回的增值稅42 500-32 50042 500-32 50010 000(10 000(元元) )應(yīng)退消費稅應(yīng)退消費稅250 000250 000151537 500(37 500(元元) ) (1)(1)申報退稅時申報退稅時 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值

19、稅應(yīng)退增值稅 32 50032 500 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (出口退稅出口退稅) 32 500) 32 500 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退消費稅應(yīng)退消費稅 37 50037 500 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本自營出口銷售成本 37 50037 500(2)(2)結(jié)轉(zhuǎn)不予退回的增值稅：結(jié)轉(zhuǎn)不予退回的增值稅： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本自營出口銷售成本 10 00010 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) 10 000) 10 000(3)(3)收到退稅稅額時：收到退稅稅

20、額時： 借：銀行存款借：銀行存款 70 00070 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 32 50032 500 應(yīng)退消費稅應(yīng)退消費稅 37 50037 500二二、生產(chǎn)生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)自營自營出口貨物出口貨物免、抵、退免、抵、退稅的稅的會計核算會計核算免免稅稅抵抵稅稅 退退稅稅生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。抵頂完的部分予以退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅售環(huán)節(jié)的增值稅生產(chǎn)企業(yè)出口自

21、產(chǎn)貨物所耗用的原生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料，燃料、動力等所含應(yīng)予退還材料，燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂本企業(yè)內(nèi)銷貨物的進項稅額，抵頂本企業(yè)內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。的應(yīng)納稅額。1.1.應(yīng)退增值稅的計算應(yīng)退增值稅的計算第一步：計算不得免征和抵扣的稅額第一步：計算不得免征和抵扣的稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= =出口貨物離岸價出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價( (征稅率征稅率- -退稅率退稅率) ) - -免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

22、= =免稅購進原材料免稅購進原材料價格價格( (征稅率征稅率- -退稅率退稅率) )注意：此步驟是為了剔除一部分進項稅來減少免抵退稅注意：此步驟是為了剔除一部分進項稅來減少免抵退稅額，以體現(xiàn)退稅率低于征稅率。額，以體現(xiàn)退稅率低于征稅率。還針對本環(huán)節(jié)適用免稅還針對本環(huán)節(jié)適用免稅原材料未計過進項稅，而不曾影響增值稅進項稅的因原材料未計過進項稅，而不曾影響增值稅進項稅的因素，對不可免抵退稅金額進行修正。素，對不可免抵退稅金額進行修正。第二步：計算抵第二步：計算抵（實質(zhì)：計算出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（實質(zhì)：計算出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額= =內(nèi)銷銷項內(nèi)銷銷項- -內(nèi)銷進項內(nèi)銷

23、進項 ( (外銷進項不得免征和抵扣稅額外銷進項不得免征和抵扣稅額) )期初留抵稅額期初留抵稅額內(nèi)銷銷項內(nèi)銷銷項- -【內(nèi)銷進項【內(nèi)銷進項+(+(外銷進項不得免征和抵扣外銷進項不得免征和抵扣 稅額稅額) )】- -期初留抵稅額期初留抵稅額內(nèi)銷銷項內(nèi)銷銷項-(-(內(nèi)銷進項內(nèi)銷進項+ +外銷進項不得免征和抵扣稅外銷進項不得免征和抵扣稅 額額)-)-期初留抵稅額期初留抵稅額= =內(nèi)銷銷項內(nèi)銷銷項( (全部進項全部進項- -不得免征和抵扣稅額不得免征和抵扣稅額)-)-期初期初 留抵稅額留抵稅額注意：計算抵，目的是讓外銷抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)注意：計算抵，目的是讓外銷抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，讓生產(chǎn)企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的

24、方式得到出納稅額，讓生產(chǎn)企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。口退稅的實惠。第二步驟計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額從最終結(jié)果來看，可能第二步驟計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額從最終結(jié)果來看，可能大于零、等于零、小于零。計算結(jié)果不同其意義也會大于零、等于零、小于零。計算結(jié)果不同其意義也會有所不同。有所不同。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額0 0，說明企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進項不足抵扣，說明企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進項不足抵扣內(nèi)銷銷項，該不足抵扣部分的差額為企業(yè)應(yīng)繳納的增內(nèi)銷銷項，該不足抵扣部分的差額為企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。值稅。結(jié)論：交稅，不退稅，但享受抵稅。結(jié)論：交稅，不退稅，但享受抵稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額0 0，說明企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進項剛好，說明企業(yè)準(zhǔn)

25、予抵扣的進項剛好抵扣內(nèi)銷銷項。抵扣內(nèi)銷銷項。結(jié)論：不交稅，不退稅，但享受抵稅。結(jié)論：不交稅，不退稅，但享受抵稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額0 0（即出現(xiàn)留抵稅額），說明企業(yè)準(zhǔn)予（即出現(xiàn)留抵稅額），說明企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進項抵扣內(nèi)銷銷項后仍有余額，該余額為辦理抵扣的進項抵扣內(nèi)銷銷項后仍有余額，該余額為辦理退稅之前的留抵稅額退稅之前的留抵稅額 。結(jié)論：不交稅，可退稅。結(jié)論：不交稅，可退稅。( (具體退多少需要繼續(xù)計算具體退多少需要繼續(xù)計算) )注意：只有在注意：只有在“抵抵”的步驟計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的步驟計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額0 0（即（即出現(xiàn)退稅之前的留抵稅額）時，才會涉及出口退稅。出現(xiàn)退稅之前的留抵稅額）時，才

26、會涉及出口退稅。第三步：計算退第三步：計算退（即：計算、比較并確定退稅額和抵稅額）（即：計算、比較并確定退稅額和抵稅額）（1 1）計算免抵退稅總額：）計算免抵退稅總額：當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額= =出口貨物離岸價出口貨物離岸價外匯人民幣牌外匯人民幣牌價價退稅率退稅率- -免抵退稅抵減額免抵退稅抵減額其中：免抵退稅抵減額其中：免抵退稅抵減額= =免稅購進原材料價格免稅購進原材料價格退稅率退稅率注意：當(dāng)期免抵退稅額是準(zhǔn)予退稅的上限，但是當(dāng)期注意：當(dāng)期免抵退稅額是準(zhǔn)予退稅的上限，但是當(dāng)期免抵退稅額是否準(zhǔn)予全部退稅還取決于出口抵減內(nèi)銷免抵退稅額是否準(zhǔn)予全部退稅還取決于出口抵減內(nèi)銷銷項后是否還有沒抵

27、扣完的進項，即計算的當(dāng)期應(yīng)納銷項后是否還有沒抵扣完的進項，即計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額稅額0 0，出現(xiàn)留抵稅額（辦理退稅之前的留抵稅額）。，出現(xiàn)留抵稅額（辦理退稅之前的留抵稅額）。由此可知，最終的退稅額既不能超過當(dāng)期免抵退稅額，由此可知，最終的退稅額既不能超過當(dāng)期免抵退稅額，也不能超過退稅之前的留抵稅額。也不能超過退稅之前的留抵稅額。（2 2）通過比較當(dāng)期免抵退稅額和退稅之前的留）通過比較當(dāng)期免抵退稅額和退稅之前的留抵稅額的大小，確定退稅額和抵稅額：抵稅額的大小，確定退稅額和抵稅額：取小退稅取小退稅留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =留抵稅額留抵稅額(

28、 (退稅之前的留抵稅額退稅之前的留抵稅額) )當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額- -當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額退稅之后的留抵稅額退稅之后的留抵稅額0 0留抵稅額留抵稅額= =當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =留抵稅額留抵稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=0=0退稅之后的留抵稅額退稅之后的留抵稅額0 0留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=0=0 退稅之后的留抵稅額退稅之前的留抵稅退稅之后的留抵稅額退稅

29、之前的留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額額當(dāng)期應(yīng)退稅額2.2.生產(chǎn)企業(yè)退增值稅相關(guān)賬務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)退增值稅相關(guān)賬務(wù)處理將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本自營出口銷售成本 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) ) 申報準(zhǔn)予退回的稅款申報準(zhǔn)予退回的稅款借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 準(zhǔn)予抵扣的稅額準(zhǔn)予抵扣的稅額（即出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（即出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

30、值稅( (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) ) 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 收到退稅款時收到退稅款時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅【例】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出【例】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貨物的征稅率為口貨物的征稅率為1717，退稅率為，退稅率為1313。20092009年年4 4月有關(guān)月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)如下：(1)(1)購進原材料一批，專用發(fā)票注明價款購進原材料一批，專用發(fā)票注明價款200200萬元，進項稅萬元，進項稅額額3434萬元已通過認證，

31、當(dāng)月可抵扣萬元已通過認證，當(dāng)月可抵扣 ( (上月末留抵稅款上月末留抵稅款3 3萬元萬元););(2)(2)內(nèi)銷貨物售價內(nèi)銷貨物售價300300萬元，增值稅萬元，增值稅5151萬元；萬元；(3)(3)出口貨物的銷售額折合人民幣出口貨物的銷售額折合人民幣200200萬元。萬元。要求：計算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅，并編制繳納稅款或申報退要求：計算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅，并編制繳納稅款或申報退稅的相關(guān)會計分錄。稅的相關(guān)會計分錄。 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200200(17(17-13-13) )8 8萬元萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額51-(34-8)-351-(34-8)

32、-32222萬元萬元0 0則則: :本月無退稅額，但因有出口業(yè)務(wù)，所以存在當(dāng)期免抵退稅額，本月無退稅額，但因有出口業(yè)務(wù)，所以存在當(dāng)期免抵退稅額，且全部是免抵稅額。且全部是免抵稅額。免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額20020013%13%2626萬元萬元將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本自營出口銷售成本 8 8 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8 8出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額時出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額時借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

33、應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）2626貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 2626納稅時納稅時 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 2222 貸：銀行存款貸：銀行存款 2222【例【例5-45-4】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人，】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貨物的征稅率為出口貨物的征稅率為1717，退稅率為，退稅率為1313。20092009年年4 4月月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)(1)購進原材料一批，專用發(fā)票注明價款購進原材料一批，專用發(fā)票注明價款200200萬元，進項稅萬元，進項稅

34、額額3434萬元已通過認證，當(dāng)月可抵扣萬元已通過認證，當(dāng)月可抵扣 ( (上月末留抵稅款上月末留抵稅款3 3萬元萬元););(2)(2)內(nèi)銷貨物售價內(nèi)銷貨物售價100100萬元，增值稅萬元，增值稅1717萬元；萬元；(3)(3)出口貨物的銷售額折合人民幣出口貨物的銷售額折合人民幣200200萬元。萬元。要求：計算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅，并編制繳納稅款或申報退要求：計算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅，并編制繳納稅款或申報退稅的相關(guān)會計分錄。稅的相關(guān)會計分錄。 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200200(17(17-13-13) )8 8萬元萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額17-(3

35、4-8)-317-(34-8)-3-12-12萬元萬元 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額20020013132626萬元萬元 當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期末留抵稅額(12)(12)當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額(26)(26) 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額1212萬元萬元 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額- -當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額26-1226-121414萬元萬元將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本自營出口銷售成本 8 8 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值

36、稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8 8申報準(zhǔn)予退回的稅款申報準(zhǔn)予退回的稅款借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 1212 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1212準(zhǔn)予抵扣的稅額（即出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）準(zhǔn)予抵扣的稅額（即出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1414貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1414收到退稅款時收到退稅款時借：銀行存款借：銀行存款 1212 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 1212【例【例

37、5-55-5】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人，】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貨物的征稅率為出口貨物的征稅率為1717，退稅率為，退稅率為1313。20092009年年4 4月月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)(1)購進原材料一批，專用發(fā)票注明價款購進原材料一批，專用發(fā)票注明價款400400萬元，進項稅萬元，進項稅額額6868萬元已通過認證，當(dāng)月可抵扣萬元已通過認證，當(dāng)月可抵扣 ( (上月末留抵稅款上月末留抵稅款3 3萬元萬元););(2)(2)內(nèi)銷貨物售價內(nèi)銷貨物售價100100萬元，增值稅萬元，增值稅1717萬元；萬元；(3)(3)出口貨物的銷售額折合人民幣出口貨物的銷售額折合人民幣200200萬元。萬元。要求：計算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅，并編制繳納稅款或申報退要求：計算當(dāng)月應(yīng)納