第六章成本費(fèi)用分析

1、 第六章第六章 成本費(fèi)用分析成本費(fèi)用分析主要內(nèi)容企業(yè)成本費(fèi)用分析成本分析的意義產(chǎn)品成本及其分析期間費(fèi)用及其分析成本與費(fèi)用的含義成本分析的主要作用產(chǎn)品成本分析的內(nèi)容和方法產(chǎn)品總成本的分析主要產(chǎn)品單位成本的分析期間費(fèi)用的分析期間費(fèi)用的含義和種類產(chǎn)品銷售費(fèi)用的分析管理費(fèi)用的分析財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析成本與費(fèi)用的含義及關(guān)系成本與費(fèi)用的含義及關(guān)系 類別項(xiàng)目成本費(fèi)用含義生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個(gè)項(xiàng)目發(fā)生的耗費(fèi)總和。一定時(shí)期內(nèi)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)區(qū)別1：不是會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)要素2：可專門歸集，形成對(duì)象化成本不能對(duì)象化3：補(bǔ)償期可能在當(dāng)期，也可能在以后。當(dāng)期計(jì)入損益，當(dāng)期補(bǔ)償聯(lián)系費(fèi)用是成本的基礎(chǔ)，沒有發(fā)生費(fèi)用

2、就不會(huì)形成成本成本構(gòu)成及習(xí)性成本構(gòu)成及習(xí)性 成本構(gòu)成u定義：是指成本是由哪些項(xiàng)目所組成u分類：直接費(fèi)用：直接構(gòu)成或作用于產(chǎn)品實(shí)體的費(fèi)用。如：直接材料、直接人工。間接費(fèi)用：與產(chǎn)品實(shí)體關(guān)系不大，但是發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)場地，是產(chǎn)品必不可少的我條件。如：廠房、機(jī)器、設(shè)備的維修費(fèi)用。管理人員的勞動(dòng)。成本構(gòu)成及習(xí)性成本構(gòu)成及習(xí)性 成本習(xí)性u(píng)定義：是指成本與產(chǎn)量依存關(guān)系的特征。u成本按成本特性分類：固定成本：約束性固定成本：同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的形成及其正常維護(hù)相關(guān)聯(lián)的成本。如：折舊、保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)稅、管理人員工資。酌量性固定成本：企業(yè)根據(jù)經(jīng)營 發(fā)展規(guī)劃而自己安排的有關(guān)成本。如：研發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)。變動(dòng)

3、成本半變動(dòng)成本：手機(jī)費(fèi)、保底加提成的工資。成本構(gòu)成及習(xí)性成本構(gòu)成及習(xí)性 成本習(xí)性u(píng)成本按成本特性分類：直接費(fèi)用：直接構(gòu)成或作用于產(chǎn)品實(shí)體的費(fèi)用。如：直接材料、直接人工。間接費(fèi)用：與產(chǎn)品實(shí)體關(guān)系不大，但是發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)場地，是產(chǎn)品必不可少的我條件。如：廠房、機(jī)器、設(shè)備的維修費(fèi)用。管理人員的勞動(dòng)。成本構(gòu)成及習(xí)性成本構(gòu)成及習(xí)性 成本費(fèi)用的作用u是取得收入的基本前提u是保證企業(yè)產(chǎn)品（或服務(wù)）質(zhì)量的內(nèi)在需要u是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的必要條件成本構(gòu)成及習(xí)性成本構(gòu)成及習(xí)性 成本費(fèi)用分析的主要作用u為成本考核提供依據(jù)u為未來預(yù)測和計(jì)劃提供依據(jù)u促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高成本管理水平，增強(qiáng)市場競爭力第一節(jié)第一節(jié)

4、產(chǎn)品成本分析產(chǎn)品成本分析產(chǎn)品成本分析的內(nèi)容與方法u影響產(chǎn)品成本的主要因素外部因素：地域與資源、生產(chǎn)規(guī)模和技術(shù)、專業(yè)化和協(xié)作水平、技術(shù)及熟練程度等內(nèi)部因素：勞動(dòng)生產(chǎn)率、資源利用率、工資與制造費(fèi)用的水平等第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品成本分析產(chǎn)品成本分析產(chǎn)品成本分析的內(nèi)容與方法u成本分析的比較標(biāo)準(zhǔn) 1、目標(biāo)成本或計(jì)劃成本 2、上年同期實(shí)際成本 3、本企業(yè)歷史先進(jìn)成本水平 4、同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)成本水平 5、行業(yè)平均成本水平 第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品成本分析產(chǎn)品成本分析產(chǎn)品成本分析的內(nèi)容與方法u成本分析的基本方法 1、對(duì)比分析法 2、比率分析法 3、因素分析法 第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品成本分析產(chǎn)品成本分析成本項(xiàng)目的分析報(bào)表從成

5、本項(xiàng) 目的角度提供數(shù)據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)總成本分析就按成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目進(jìn)行1、就生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)和生產(chǎn)成本總計(jì)的各專欄數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，揭示差異（1）、生產(chǎn)費(fèi)用本年實(shí)際VS上年實(shí)際（2）、生產(chǎn)費(fèi)用本年實(shí)際VS本年計(jì)劃從成本項(xiàng)目上分析原因：是直接材料？直接人工？制造費(fèi)用？（制造費(fèi)用還可細(xì)分）（3）、生產(chǎn)成本本年實(shí)際VS上年實(shí)際（4）、生產(chǎn)成本本年實(shí)際VS本年計(jì)劃結(jié)合生產(chǎn)費(fèi)用的變動(dòng)和年初、年末在產(chǎn)品、自制品的數(shù)額分析原因引起費(fèi)用總水平和成本總水平變動(dòng)的原因：引起費(fèi)用總水平和成本總水平變動(dòng)的原因：1：產(chǎn)量變化，2：品種結(jié)構(gòu)改變，3：單位成本變動(dòng)。第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品成本分析產(chǎn)品成本分析成本項(xiàng)目分析報(bào)表從成本項(xiàng) 目的角度

6、提供數(shù)據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)總成本分析就按成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目進(jìn)行2、對(duì)成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)變動(dòng)進(jìn)行分析方法一：結(jié)構(gòu)分析法（1）：先分別計(jì)算本年實(shí)際、本年計(jì)劃、上年實(shí)際中的生產(chǎn)費(fèi)用中直接材料、直接人工、制造費(fèi)用各項(xiàng)目占生產(chǎn)費(fèi)用總額的比重。（2）分別對(duì)上述各比重對(duì)比分析變化情況方法二：對(duì)比分析法1）：直接計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用中直接材料、直接人工、制造費(fèi)用各項(xiàng)目的增減變化和差異百分比。本年實(shí)際VS本年計(jì)劃本年實(shí)際VS上年實(shí)際材料耗費(fèi)變動(dòng)的可能原因：材料耗費(fèi)變動(dòng)的可能原因：1：單位材料費(fèi)用的變動(dòng)。2：品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)。3：產(chǎn)量的變動(dòng)。其中1的變動(dòng)又可能是定額和材料單價(jià)的變動(dòng)。直接人工變動(dòng)直接人工變動(dòng)：制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)：第一節(jié)

7、第一節(jié) 產(chǎn)品成本分析產(chǎn)品成本分析成本項(xiàng)目分析報(bào)表從成本項(xiàng) 目的角度提供數(shù)據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)總成本分析就按成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目進(jìn)行3、計(jì)算并對(duì)比有關(guān)成本效益指標(biāo)，評(píng)價(jià)報(bào)告期成本的獲利水平（1）、計(jì)算本年實(shí)際、上年實(shí)際、本年計(jì)劃中的產(chǎn)值成本率、銷售成本率、成本利潤率9個(gè)指標(biāo)（2）、對(duì)比分析：本年實(shí)際VS本年計(jì)劃本年實(shí)際VS上年實(shí)際成本利潤率高有可成本利潤率高有可能還有經(jīng)營管理的能還有經(jīng)營管理的其他原因。要結(jié)合其他原因。要結(jié)合其他資料進(jìn)一步分其他資料進(jìn)一步分析析第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品成本分析產(chǎn)品成本分析成本項(xiàng)目的分析直接材料成本分析材料價(jià)格差異實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）材料數(shù)量差異（實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格第一

8、節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品成本分析產(chǎn)品成本分析成本項(xiàng)目的分析直接人工成本分析工資率差異實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）人工效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品成本分析產(chǎn)品成本分析成本項(xiàng)目的分析變動(dòng)制造費(fèi)用分析變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異實(shí)際工時(shí)（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品成本分析產(chǎn)品成本分析成本項(xiàng)目的分析固定制造費(fèi)用分析-三因素法固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)固定制造費(fèi)用開支差異固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用

9、生產(chǎn)能力利用差異固定制造費(fèi)用預(yù)算實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（生產(chǎn)能量實(shí)際工時(shí)）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用效率差異（實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率第二節(jié)第二節(jié) 期間費(fèi)用分析期間費(fèi)用分析期間費(fèi)用的內(nèi)容銷售費(fèi)用：銷售費(fèi)用：為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用管理費(fèi)用：管理費(fèi)用：行政部門行使組織管理職能所發(fā)生的費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用 第二節(jié)第二節(jié) 期間費(fèi)用分析期間費(fèi)用分析期間費(fèi)用的分析方法u預(yù)算控制法u定額控制法 u審批控制法 u歸口分級(jí)管理法第二節(jié)第二節(jié) 期間費(fèi)用分析期間費(fèi)用分析銷售費(fèi)用分析u分析目的：分析目的：評(píng)價(jià)費(fèi)用功效，評(píng)價(jià)銷售業(yè)績，評(píng)價(jià)產(chǎn)品質(zhì)量

10、，提供決策信息u數(shù)據(jù)來源，以及分析方法和程序與制造費(fèi)用數(shù)據(jù)來源，以及分析方法和程序與制造費(fèi)用一致一致u具體分析：具體分析： 1、查看總費(fèi)用執(zhí)行情況，比較額和率 2、對(duì)成本項(xiàng)目分析，查看費(fèi)用變化原因。 3、評(píng)價(jià)法第二節(jié)第二節(jié) 期間費(fèi)用分析期間費(fèi)用分析管理費(fèi)用分析u分析目的分析目的 1 1、對(duì)本期預(yù)算執(zhí)行情況分析，落實(shí)責(zé)任，進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核。 2、為下期預(yù)算提供有用信息。u數(shù)據(jù)來源數(shù)據(jù)來源管理費(fèi)用明細(xì)表管理費(fèi)用明細(xì)表u具體分析具體分析 1、查看總費(fèi)用執(zhí)行情況，比較額和率 2、對(duì)成本項(xiàng)目分析，查看費(fèi)用變化原因。 3、評(píng)價(jià)第二節(jié)第二節(jié) 期間費(fèi)用分析期間費(fèi)用分析財(cái)務(wù)費(fèi)用分析u分析目的：分析目的：分析差異，

11、找出原因，提供信息u數(shù)據(jù)來源：數(shù)據(jù)來源：財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，最好將利息收支與匯況損益分開統(tǒng)計(jì)u分析中應(yīng)注意的事項(xiàng)分析中應(yīng)注意的事項(xiàng)1、先看總額再分項(xiàng)目2、如果收益率大于利息率，財(cái)務(wù)杠桿發(fā)生正效用；否則，發(fā)生財(cái)務(wù)杠桿負(fù)效用第二節(jié)第二節(jié) 期間費(fèi)用分析期間費(fèi)用分析質(zhì)量成本的分析u含義：含義：質(zhì)量費(fèi)用，為了確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用以及沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量所造成的損失。u分類：分類：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失、外部質(zhì)量損失第二節(jié)第二節(jié) 期間費(fèi)用分析期間費(fèi)用分析質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別u核算的性質(zhì)不同u核算的內(nèi)容不同u攤配的原則不同第二節(jié)第二節(jié) 期間費(fèi)用分析期間費(fèi)用分析質(zhì)量成本的核算u單軌制下優(yōu)點(diǎn)：有利于考核質(zhì)量