增值稅一般納稅人簡易計稅業(yè)務(wù)會計處理詳解

1、增值稅 納稅人有兩種計稅方法， 即一般計稅方法和簡易計稅方法。 一般計稅方法適用一般納 稅人，簡易計稅方法適用小規(guī)模納稅人和一般納稅人的特定業(yè)務(wù)。增值稅一般納稅人適用簡易計稅的特定業(yè)務(wù)類型 現(xiàn)行政策規(guī)定，增值稅一般納稅人適用簡易計稅方法的特定業(yè)務(wù)主要有以下三種類型。（一）特定貨物： 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法 征收增值稅政策的通知 （財稅 20099 號）第二條第三項規(guī)定，可選擇簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的商品混凝土等貨物。財稅 20099 號文件第二條第四項規(guī)定，暫按 簡易辦法依照 4%征收率計算繳納增值稅的寄售物品等貨物。 財稅 20099 號文件

2、第二條第二 項規(guī)定，按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅的舊貨。（二）固定資產(chǎn)： 財稅 20099 號文件第二條第一項規(guī)定， 按簡易辦法依 4%征收率減半 征收增值稅的固定資產(chǎn)。 財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的 通知 （財稅 2008170號）第四條第二項和第三項規(guī)定，按 4%征收率減半征收增值稅的 固定資產(chǎn)。（三）特定服務(wù)： 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 營業(yè)稅 改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī) 定第一條第 （五） 項第二款規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的公共運輸服 務(wù)。財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干 稅收政

3、策的補充通知（財稅 201253 號）第二條規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算 繳納增值稅的動漫服務(wù)。財稅 201253 號文件第四條規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算 繳納增值稅的經(jīng)營租賃服務(wù)。財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值 稅試點稅收政策的通知（財稅 201337 號）規(guī)定，新的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù) 業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 （以下簡稱新規(guī)定） 自 2013 年 8 月 1 日起執(zhí)行， 新規(guī)定第一條 （七）項繼續(xù)明確了可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的公共交通運 輸服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。增值稅一般納稅人適用簡易計稅方法的會計處理

4、 自財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定（財會1993 83 號）發(fā)布開始，財政部就增值稅一般納稅人適用一般計稅方法和小規(guī)模納稅企業(yè)適用簡易計稅方法的會計處理作出 了相應(yīng)規(guī)定，但一般納稅人適用簡易計稅方法如何進行會計處理，卻一直未予明確。目前， 實務(wù)上普遍采用如下會計處理方法：借：相關(guān)科目貸：主營業(yè)務(wù)收入等科目應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。 其中，銷項稅額為按照簡易計稅規(guī)定計算的應(yīng)繳增值稅額。但是， 當(dāng)企業(yè)出現(xiàn) “期末留抵稅額” 時，這種會計處理方法與 增值稅納稅申報表 （適 用于增值稅一般納稅人， 以下簡稱納稅申報表）有沖突， 而不管是 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整 增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告 （國家

5、稅務(wù)總局公告 2011 年第 66 號）下發(fā)的非 “營改增” 試點地區(qū)的納稅申報表， 還是國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等 8 省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值 稅納稅申報有關(guān)事項的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2012年第 43 號）下發(fā)的“營改增”試點 地區(qū)的納稅申報表?，F(xiàn)舉例分析如下：A公司主營鋼材和商品混凝土業(yè)務(wù)，其自產(chǎn)商品混凝土符合簡易計稅規(guī)定。當(dāng)月鋼材銷售額 800 萬元，采購額 900 萬元；商品混凝土銷售收入 318 萬元（含稅）。企業(yè)相應(yīng)會計處 理為（單位：萬元，下同）：1. 銷售鋼材借：應(yīng)收賬款一一XX客戶 936貸：主營業(yè)務(wù)收入鋼材 800 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136。2. 采

6、購鋼材借：庫存商品 900應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 153貸：應(yīng)付賬款一一XX供應(yīng)商 1053。3. 銷售混凝土借：應(yīng)收賬款一一XX客戶 318貸：主營業(yè)務(wù)收入商品混凝土 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 18。 假定企業(yè)上期留抵稅額為 0,本期應(yīng)納稅額=銷項稅額進項稅額=136+ 18- 153= 1（萬元）。而在填報納稅申報表時, 適用一般計稅方法的鋼材業(yè)務(wù), 銷項稅額 136 萬元填入主表第 十一行,進項稅額 153萬元填入主表第十二行,第十九行“應(yīng)納稅額”應(yīng)當(dāng)為 0,第二十行 “期末留抵稅額” 為 17萬元；商品混凝土業(yè)務(wù)按照簡易計稅方法計算的稅額 1 8萬元填入主 表第二

7、十一行；第二十四行“應(yīng)納稅額合計”=第十九行第二十一行=18（萬元）。也就是說, 本期應(yīng)納稅額的會計處理和納稅申報表結(jié)果不一致。 究其原因, 會計處理將 兩種計稅方法的納稅結(jié)果在未考慮“留抵”時,提前進行了合并。參照財政部關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知（財會字199522號）規(guī)定, 筆者主張將一般納稅人適用簡易計稅方法計算的稅額計入 “應(yīng)交稅金未交增 值稅”科目,分錄如下：借：相關(guān)科目貸：主營業(yè)務(wù)收入等科目 應(yīng)交稅費未交增值稅。如上例中,適用簡易計稅方法的銷售商品混凝土業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款一一XX客戶 318貸：主營業(yè)務(wù)收入商品混凝土 300 應(yīng)交稅費未交增值稅

8、18。這樣，上例中的銷項稅額只有 136萬元，而進項稅額仍為 153 萬元，因此按一般計稅方 法的應(yīng)納稅額為 0，留抵稅額為 17 萬元；按簡易計稅方法的應(yīng)納稅額為 18 萬元，與納稅申采用這種會計處理方法，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn) 申報不一致的錯誤結(jié)果。當(dāng)然，如果企業(yè)選擇一般計稅方法， 分錄：借：應(yīng)收賬款一一XX客戶 318 貸：主營業(yè)務(wù)收入商品混凝土 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）報表完全一致?！捌谀┝舻侄愵~”時，就不會出現(xiàn)會計核算和納稅則上例中的銷售商品混凝土業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)作如下會計271.7946.21 。同時，用于商品混凝土的購進業(yè)務(wù)，作如下分錄：借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付

9、賬款一一XX客戶。適用簡易計稅方法減半征收的會計處理減半征收是簡易計稅方法的重要組成部分， 因此在討論簡易計稅方法的會計處理時， 必 須同時關(guān)注減半征收的稅務(wù)處理。目前，實務(wù)上對于減半征收有兩種會計處理方法：一是按照簡易計稅征收率4%全額計提增值稅，然后將減半的部分作為補貼收入；二是直接減半，按2%計提增值稅。相對來說，方法二簡單直觀，但是在填報納稅申報表附表一時，因為沒有設(shè)計2%征收率這一欄， 會出現(xiàn)不能對號入座的困難。 而且直接減半計提后，主表第二十三行“應(yīng)納稅額 減征額”不再填寫，不能完整體現(xiàn)稅收優(yōu)惠。筆者認(rèn)為，方法一既能完整體現(xiàn)稅收優(yōu)惠，又 不會出現(xiàn)納稅申報表的填報困難。會計分錄如下：1. 計提時借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費未交增值稅。2. 減半征收借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：營業(yè)外收入政府補助收入。例如，武漢市某一般納稅人企業(yè) 2013 年 1 月銷售一臺設(shè)備， 變價收入 10.4 萬元。經(jīng)查， 該設(shè)備為 2007 年 5 月購置。那么應(yīng)當(dāng)作如下相關(guān) 涉稅會計 分錄：1. 計提時借：銀行存款 10.4貸：固定資產(chǎn)清理 10應(yīng)交稅費未交增值稅 0.4 。2. 減半征收借：應(yīng)交稅費未交增