稅務(wù)籌劃通論稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo) PPT課件

1、稅務(wù)籌劃的客觀必然性(一) 涉及到稅務(wù)的政策法規(guī)、解釋已有3000多條，還不包括各地的優(yōu)惠政策，企業(yè)要想徹底弄明白不那么容易，這就為稅務(wù)籌劃提供了巨大空間。 1994年我國稅收剛超過2000億元，2004年1月至9月，我國稅收為19257億元，同比增長26.3%，增收4014億元，稅收增幅是經(jīng)濟(jì)增長速度的3倍，這已是連續(xù)6年高速增長了。 第1頁/共71頁稅務(wù)籌劃的客觀必然性(二) 2004年國家審計(jì)署對788家企業(yè)審計(jì)結(jié)果顯示，其偷、漏稅達(dá)252億元，即每家企業(yè)平均約為3000萬元。 據(jù)推算，以工業(yè)企業(yè)為例，各種流轉(zhuǎn)稅及附加占銷售收入6.6%，中間稅約占1.5%，公司所得稅約占9.5%，合計(jì)為

2、17.6%；如還需交消費(fèi)稅，以煙廠為例，其稅負(fù)水平達(dá)71%。100元的銷售中，煙廠需交各種稅款71元，而一般工業(yè)企業(yè)為17.6元。以企業(yè)利潤率20%計(jì)算，一般工業(yè)企業(yè)上繳稅款占盈利比已達(dá)88%。 第2頁/共71頁稅務(wù)籌劃的客觀必然性(三) 結(jié)論:“避稅” 與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)一致,納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃是很正常的現(xiàn)象 。 在稅負(fù)較高情況下，一個不享受任何稅收優(yōu)惠的企業(yè)，若遵紀(jì)守法，完全履行現(xiàn)行稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)，哪還有競爭力？ 稅法“漏洞”的存在為稅務(wù)籌劃提供巨大空間。 第3頁/共71頁稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo) 恰當(dāng)履行納稅義務(wù)-規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本發(fā)生。 納稅成本最低化-使直接納稅成本與間接

3、納稅成本之和最低。 稅收負(fù)擔(dān)最低化-對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行總體運(yùn)籌和安排，在法律、國際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營管理之間尋找平衡。第4頁/共71頁節(jié)稅 節(jié)稅是指納稅人在不違反立法者意圖的情況下通過合法手段規(guī)避納稅義務(wù)的行為。例如，政府為了保護(hù)環(huán)境對汽油消費(fèi)征收環(huán)境稅，人們?yōu)榱藴p輕這種稅收的負(fù)擔(dān)，騎自行車出行而不去開汽車，這種行為就是節(jié)稅。這種節(jié)稅行為是立法者不希望加以控制的，所以一般不被納入避稅的研究領(lǐng)域。 第5頁/共71頁避稅避稅 目前各國對偷稅行為一般都有明確的法律定義，但由于避稅不直接違反稅法，所以“避稅”一詞在法律上完全沒有意義，因此也沒有哪個國家對避稅行為作出明確的法律解釋。 第6頁/共71頁

4、避稅與偷稅的區(qū)別避稅與偷稅的區(qū)別 第一，偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段不按稅法規(guī)定繳納稅款，而避稅則是指納稅人不去從事應(yīng)稅行為，從而規(guī)避納稅義務(wù)。 第二，偷稅行為直接違反稅法，而避稅行為是鉆現(xiàn)行稅法的漏洞，并不直接違反稅法。 第三，偷稅行為往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以國家可以根據(jù)刑法對納稅人的偷稅行為進(jìn)行制裁（拘役或監(jiān)禁）；而避稅是一種合法的行為，雖然納稅人避稅的后果與偷稅一樣在客觀上會減少國家的稅收收入，但這種行為不違法，不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。第7頁/共71頁各國政府政府對避稅采取的措施采取的措施 完善稅法，堵住稅法中的漏洞。 在法律上

5、引入“濫用法律”的概念，一方面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小的方式從事經(jīng)營活動，另一方面對納稅人完全是出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利。德國、法國、葡萄牙、荷蘭、阿根廷等國已在稅法中加進(jìn)了“濫用法律”的概念。澳大利亞、新西蘭、瑞典等國也在稅法中加進(jìn)了類似的條款，我國的稅法中實(shí)際上也有類似的規(guī)定：對于總公司在高稅區(qū)設(shè)立的非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門如果認(rèn)定該分支機(jī)構(gòu)實(shí)際上是獨(dú)立核算的企業(yè)，則有權(quán)對該分支機(jī)構(gòu)課征企業(yè)所得稅。 第8頁/共71頁稅務(wù)籌劃的基本原理 稅務(wù)籌劃基本原理劃分直 接 收 益 間 接 收 益絕 對 收 益 相 對 收 益收 益 效

6、應(yīng) i不 同稅 基 遞 延 稅 基 均 衡 稅 基 即 期 稅 基 最 小稅 基比 例 稅 率 累 進(jìn) 稅 率 定 額 稅 率稅 率減 免優(yōu) 惠稅 額著 力 點(diǎn) 不 同稅 務(wù) 籌 劃第9頁/共71頁 稅務(wù)籌劃的基本原理 1、直接收益籌劃原理:直接減少納稅人的納稅絕對額而取得收益。 2、間接收益籌劃原理：通過在相關(guān)納稅人之間轉(zhuǎn)移應(yīng)納稅所得，以便適用于最低的邊際稅率。 3、相對收益籌劃原理：一定期間的納稅總額不變，由于納稅義務(wù)遞延，取得納稅額的時間價值。 4、稅基遞延實(shí)現(xiàn)：稅基總量不變，稅基合法遞延實(shí)現(xiàn)。A、取得貨幣時間價值；B、在通貨膨脹下降低實(shí)際應(yīng)納稅額；C、在累進(jìn)稅率情況下，防止稅率遞增。第

7、10頁/共71頁 稅務(wù)籌劃的基本原理 5、稅基均衡實(shí)現(xiàn):稅基總量不變，稅基在各納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額情況下可實(shí)現(xiàn)免征額或稅前扣除的最大化；在實(shí)現(xiàn)累進(jìn)稅率的情況下，可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化。 6.稅基即期實(shí)現(xiàn)：實(shí)現(xiàn)減免稅最大化。 7、稅基最小化：合法減少稅基。 8、籌劃比例稅率：尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)。 9、籌劃累進(jìn)稅率：尋求最佳累進(jìn)分界點(diǎn)。 10、籌劃定額稅率；11、減免籌劃；12、優(yōu)惠籌劃。第11頁/共71頁稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)稅務(wù)籌劃的基本技術(shù) 征對稅制要素的籌劃技術(shù) 減免稅技術(shù):成為減免稅人、從事減免稅活動、成為減免稅對象 分割技術(shù)：把一個納稅人的納稅所得分割成多個納稅人的應(yīng)稅所

8、得、分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分的應(yīng)稅所得第12頁/共71頁稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)稅務(wù)籌劃的基本技術(shù) 扣除技術(shù)：籌劃使扣除額增加、籌劃調(diào)整了扣除額在各個應(yīng)稅期的分布 稅率差異技術(shù)：尋求稅率最低化的技術(shù)-比例稅率和累進(jìn)稅率較多 抵免技術(shù)：避免雙重征稅的抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免第13頁/共71頁稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)稅務(wù)籌劃的基本技術(shù) 退稅技術(shù)：利用出口退稅和退稅獎勵 延期納稅技術(shù)：利用貨幣時間價值第14頁/共71頁稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)稅務(wù)籌劃的基本技術(shù) 會計(jì)政策選擇技術(shù) 存貨計(jì)價：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)納稅所得額 折舊計(jì)提：成本費(fèi)用 應(yīng)納稅所得 費(fèi)用列支：費(fèi)用范圍、列支方法、列支

9、限額 營業(yè)收入的確認(rèn)：確認(rèn)方式 推遲收入實(shí)現(xiàn)的時間 推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間第15頁/共71頁房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)籌劃案例分析房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)籌劃案例分析 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要經(jīng)營活動的納稅籌劃主要有：（1）在建項(xiàng)目整體轉(zhuǎn)讓 （2）合理分解租金收入 （3）變房屋出租為對外投資 （4）分解商品房銷售價格 （5）變房屋出租為承包業(yè)務(wù) （6）合作建房的納稅籌劃 第16頁/共71頁在建項(xiàng)目整體轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃在建項(xiàng)目整體轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃 某房地產(chǎn)企業(yè)A，欲轉(zhuǎn)讓該公司在建的寫字樓項(xiàng)目，已累計(jì)發(fā)生在建工程成本3500萬元，經(jīng)與另一房地產(chǎn)公司B協(xié)商，A企業(yè)以6000萬元轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目。那么，A企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納稅申報(bào)根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)納稅經(jīng)常

10、發(fā)生的情況，A、B企業(yè)均可以歸納為以下兩種方案。 第17頁/共71頁 稅務(wù)籌劃的基本步驟四個步驟 1、收集信息 2、目標(biāo)分析 3、方案設(shè)計(jì)與選擇 4、實(shí)施與反饋第18頁/共71頁第一步收信信息第一步收信信息 外部信息：稅收法規(guī)、其他政策法規(guī)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn) 內(nèi)部信息：納稅人身份、組織形式、注冊地點(diǎn)、所從事的產(chǎn)業(yè)、財(cái)務(wù)情況、對風(fēng)險的態(tài)度、稅務(wù)情況第19頁/共71頁第二步目標(biāo)分析第二步目標(biāo)分析 納稅人的要求 要求增加所得還是資本增值？ 投資要求？ 目標(biāo)限定 納稅成本與經(jīng)濟(jì)效益的選擇 稅種的限定 經(jīng)濟(jì)活動參與者各方的稅負(fù)情況 特定稅種的影響第20頁/共71頁第三步方案設(shè)計(jì)與選擇第三步方案設(shè)計(jì)與選

11、擇 風(fēng)險籌劃方案 1、計(jì)算籌劃方案的收益期望值 2、計(jì)算籌劃方案的收益標(biāo)準(zhǔn)離差 3、計(jì)算籌劃方案的風(fēng)險程度 4、計(jì)算籌劃方案的風(fēng)險系數(shù) 5、計(jì)算籌劃方案的收益率 6、計(jì)算籌劃方案的風(fēng)險收益額 7、計(jì)算考慮籌劃方案的最低籌劃收益額第21頁/共71頁第四步實(shí)施與反饋第四步實(shí)施與反饋 納稅人 按稅務(wù)籌劃方案的中的法律安排進(jìn)行實(shí)施并對籌劃方案所產(chǎn)生的效益進(jìn)行記錄 籌劃人 了解實(shí)施情況、確定籌劃差異、控制或調(diào)整差異第22頁/共71頁個人所得稅案例分析個人所得稅案例分析 2005年1月26日，國家稅務(wù)總局出臺了一個新文件，對年終一次性獎金的計(jì)稅方法作出了新的規(guī)定。新規(guī)定的主要內(nèi)容是:“納稅人取得全年一次性

12、獎金，單獨(dú)作為一個月的工資。適用稅率的確認(rèn)方法是，先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?！庇?jì)稅方法的改變會直接影響年終一次性獎金的發(fā)放方法，個人所得稅要如何籌劃?第23頁/共71頁個人所得稅案例分析個人所得稅案例分析 如果每月工資4500元，獎金每年總計(jì)36000元。下面我們對獎金按月發(fā)放和年度一次性發(fā)放兩種方式下的稅負(fù)進(jìn)行比較。（扣除1200元，下同） 方式一：獎金按月發(fā)放 則 每 月 獎 金 3 0 0 0 元 ， 每 月 應(yīng) 納 稅 所 得 額 為 4 5 0 0 + 3 0 0 0 -1200=6300元。 6300元適用的最高稅率為20%，應(yīng)納稅

13、額為630020%-375=885元，年應(yīng)納稅額為88512=10620元 第24頁/共71頁方式二：年終一次性發(fā)放方式二：年終一次性發(fā)放每月應(yīng)納稅所得額為4500-1200=3300元，3300元適用的最高稅率為15%，每月應(yīng)納稅額為330015%-125=370元 年終一次性發(fā)放獎金36000元，適用稅率和速算扣除數(shù)為15%、125（根據(jù)36000/12=3000元確定），年終一次性獎金應(yīng)納稅額=3600015%-125=5275元。 年度納稅總額=37012+5275=9715元 可見，在新的計(jì)稅方法下，年終一次性發(fā)放獎金將比每月發(fā)放獎金節(jié)約稅款905元。 第25頁/共71頁將獎金分出部

14、分在每月發(fā)放將獎金分出部分在每月發(fā)放 每月工資為4500元，每月獎金1500元，年終一次性發(fā)放獎金18000元。 每月應(yīng)納稅所得額=4500+1500-1200=4800元 每月應(yīng)納稅額=480015%-125=595元 年終一次性獎金納稅18000元，適用的稅率和速算扣除數(shù)為10%、25（根據(jù)18000/12=1500確定），年終一次性獎金的應(yīng)納稅額=1800010%-25=1775元。 年度納稅總額=59512+1775=8915元 第26頁/共71頁降低年終獎的適用稅率降低年終獎的適用稅率 每月工資為4500元，每月獎金1000元，年終一次性發(fā)放獎金24000元。 每月應(yīng)納稅所得額=45

15、00+1000-1200=4300元 每月應(yīng)納稅額=430015%-125=520元 年終一次性獎金24000元適用的稅率和速算扣除數(shù)為10%、25（根據(jù)24000/12=2000確定），年終一次性獎金的應(yīng)納稅額=2400010%-25=2375元。 年度納稅總額=52012+2375=8615元 第27頁/共71頁基 本 結(jié) 論(一) 如果將獎金分出部分在每月作為月獎發(fā)放，降低年終獎的適用稅率，同時保持月收入適用的最高稅率保持不變，可以降低稅負(fù)。 通過合理分配，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是在求得的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率，節(jié)稅效果極為

16、明顯。 第28頁/共71頁基 本 結(jié) 論(二) 如果月收入的適用稅率高于年終一次性獎金的適用稅率，應(yīng)將年終一次性獎金與12的商數(shù)應(yīng)盡量接近該檔稅率的臨界值，充分利用低稅率。當(dāng)商數(shù)與臨界值相等時，稅負(fù)最低。 第29頁/共71頁還有其他途徑嗎還有其他途徑嗎? 分離出部分工資作為年終一次性獎金? 適當(dāng)增加月工資金額，使工資盡量接近其適用稅率對應(yīng)的臨界值，以充分利用低稅率 ? 建立個人所得稅籌劃的數(shù)學(xué)模型? 第30頁/共71頁增值稅的稅務(wù)籌劃增值稅的稅務(wù)籌劃 增值稅兩類納稅人 由于增值稅是價外稅,納稅人不是負(fù)稅人,在增值稅可以完全轉(zhuǎn)嫁出去的情況下,納稅人可以不考慮其增值稅稅負(fù);但是提價轉(zhuǎn)稅會使商品售價

17、提高從而影響企業(yè)的產(chǎn)品銷售。第31頁/共71頁選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份 增值率籌劃法 以不含稅銷售額計(jì)算： 據(jù):R=（S-P）/S*100%=(銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額)/銷項(xiàng)稅額*銷項(xiàng)稅額 兩類納稅人應(yīng)納稅額相等時的增值率:R*S*T1=S*T2 R=T2/T1*100%第32頁/共71頁增值率籌劃法增值率籌劃法實(shí)際增值率=R 稅負(fù)相同實(shí)際增值率R 一般納稅人稅負(fù)小規(guī)模納稅人稅負(fù)實(shí)際增值率R 一般納稅人稅負(fù)小規(guī)模納稅人稅負(fù)第33頁/共71頁含含稅銷售額情況下的計(jì)算銷售額情況下的計(jì)算據(jù)(R*S)/(1+T1)*T=S/(1+T2)*T2 R=(1+T1)T2/(1+T2)/T

18、1計(jì)算可得兩類納稅人平衡點(diǎn)的增值率,并將平衡點(diǎn)的增值率作為選擇納稅人身分的依據(jù)。第34頁/共71頁抵扣率籌劃法（按不含稅銷售額計(jì)算）抵扣率籌劃法（按不含稅銷售額計(jì)算） 據(jù)S（1-R）*T1=S*T2 R=（T1-T2）/T1 實(shí)際抵扣率=R 兩類納稅人稅負(fù)相同 實(shí)際抵扣率小規(guī)模納稅人稅負(fù) 實(shí)際抵扣率R 一般納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)R:一般納稅人稅負(fù)小規(guī)模納稅人稅負(fù) 實(shí)際R平衡點(diǎn)R:一般納稅人稅負(fù)出售價格原值:免稅比納稅收益大。 2升值率出售價格：納稅比免稅收益大第40頁/共71頁基本購銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃基本購銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃 購進(jìn)價格的稅務(wù)籌劃：從不同納稅人處購入的商品和勞務(wù)其增值稅稅負(fù)和產(chǎn)生的收益不同

19、，通過比較選擇收益較大的進(jìn)貨渠道。 抵扣時間的稅務(wù)籌劃：增值稅稅務(wù)發(fā)票的認(rèn)證時間有較大的余地，合理確定認(rèn)證時間，均衡納稅，可以獲取資金的時間價值，相對降低稅負(fù)。第41頁/共71頁所得稅的稅務(wù)籌劃所得稅的稅務(wù)籌劃 所得稅的籌劃可以從哪些方面考慮? 1.稅收優(yōu)惠 2.應(yīng)納所得額 3.已納所得稅抵扣 4.所得稅會計(jì)方法 5.預(yù)提、預(yù)繳所得稅第42頁/共71頁所得稅優(yōu)惠政策所得稅優(yōu)惠政策一.區(qū)域性優(yōu)惠政策1.高新技術(shù)開發(fā)區(qū)2.老、少、邊窮地區(qū)3.西部地區(qū)4.經(jīng)濟(jì)特區(qū)第43頁/共71頁所得稅優(yōu)惠政策所得稅優(yōu)惠政策二.投資的行業(yè)及項(xiàng)目優(yōu)惠政策1.第三產(chǎn)業(yè)2.三農(nóng)產(chǎn)業(yè)3.新辦咨詢業(yè)4.利用“三廢”5.關(guān)系國

20、計(jì)民生的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)6.經(jīng)營期限較長、產(chǎn)品出口的生產(chǎn)性行業(yè)第44頁/共71頁所得稅優(yōu)惠政策所得稅優(yōu)惠政策三、從業(yè)人員優(yōu)惠政策1.待業(yè)人員2.軍隊(duì)隨軍家屬3.安置“四殘”人員4.科研單位和大專院校第45頁/共71頁所得稅優(yōu)惠政策所得稅優(yōu)惠政策四.其他優(yōu)惠政策1.再投資退稅2.購買國產(chǎn)設(shè)備投資3.國際避稅 隨著國家不時期的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略重點(diǎn)不同會有新的優(yōu)惠政策出臺,稅務(wù)籌劃要適時掌握國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動向。第46頁/共71頁應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃 可能籌劃的范圍: 1.收入總額 2.扣除項(xiàng)目 3.虧損彌補(bǔ)年度和彌補(bǔ)方法第47頁/共71頁收入總額籌劃案例收入總額籌劃案例(一一) 某核定征收的

21、工業(yè)企業(yè)，月月銷售收入為萬元，按核定應(yīng)稅所得率計(jì)算，應(yīng)納稅所得為元，適用的照顧稅率，需納所得稅元；如果該企業(yè)月按正常銷售方式，確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)萬元，年終匯算收入總額為萬元，按核定應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得為元，適用的是的稅率，需納所得稅元。第48頁/共71頁收入總額籌劃案例收入總額籌劃案例(二二) 如果企業(yè)把月份萬元的產(chǎn)品，采取分期收款結(jié)算方式銷售，約定分兩次收回價款，第一期月日收回價款三分之二，第二期收回價款三分之一，那么，該企業(yè)月確認(rèn)的收入就是萬元，全年收入就為萬元，按應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得是元，適用的稅率仍是，需納所得稅是元，而另外的萬元在以后年度，如按同樣方法計(jì)算適用稅率的話，也只需繳

22、元，同樣的萬元的銷售，因收入確認(rèn)方式不同分別適用按和計(jì)算，企業(yè)就可節(jié)稅元。第49頁/共71頁扣除項(xiàng)目籌劃案例扣除項(xiàng)目籌劃案例(一一) 某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資750元，該省規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月800元。當(dāng)年度向職工集資人均10000元，年利率，同期同類銀行貸款利率為。當(dāng)年度稅前會計(jì)利潤總額為300000元。因?yàn)榻杩罾食^可扣除標(biāo)準(zhǔn)，超支利息應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額為：50010000（107）150000（元），該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為14.85萬元，應(yīng)代扣代繳個人所得稅100000萬元。有什么辦法避免這種支出？第50頁/共71頁扣除項(xiàng)目籌劃案例扣除項(xiàng)目籌劃案例(二二) 如果將職工

23、集資利率降為，將降低的利息通過提高職工工資來解決，那么，職工的個人收入不但沒有減少，而且降低了利息所得項(xiàng)目應(yīng)納的個人所得稅。對企業(yè)來說，集資利息未超過同期同類銀行貸款利息，可以獲得全額扣除。 每人每月增加工資額元，增加后人均月工資達(dá)到元，仍未超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。將利息費(fèi)用轉(zhuǎn)移為工資費(fèi)用后，應(yīng)納企業(yè)所得稅額減少了49500元；應(yīng)代扣代繳個人所得稅減少了30000元。第51頁/共71頁虧損彌補(bǔ)籌劃虧損彌補(bǔ)籌劃 對于一些長期處于高盈利狀態(tài)的企業(yè)，可以兼并一些虧損企業(yè)，以減少其應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅目的。 企業(yè)可以先彌補(bǔ)虧損后納稅，在彌補(bǔ)順序上，可以先用需補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損。 對企業(yè)來說，虧損的發(fā)生

24、是很被動的要重視虧損年度后的運(yùn)營 。 第52頁/共71頁已納所得稅抵扣的稅務(wù)籌劃已納所得稅抵扣的稅務(wù)籌劃 1.來源于境外的所得額 2.來源于境內(nèi)其他企業(yè)的所得額 通過籌劃達(dá)到避免重復(fù)征稅 案例分析第53頁/共71頁案例簡述案例簡述 某企業(yè)2000年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，所得稅稅率33%；其在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國機(jī)構(gòu)的所得額為40萬元，A國所得稅稅率為30%；在B國機(jī)構(gòu)的所得額為46萬元，B國所得稅稅率為35%。在A、B兩國已分別繳納所得稅12萬元、16.1萬元。假設(shè)在A、B兩國的應(yīng)稅所得額按我國稅法計(jì)算分別為45萬元和48萬元。第54頁/共71頁（一）限額抵扣法（一）限額抵

25、扣法 （1）境內(nèi)、境外所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額=（100+45+48）33%=63.69（萬元）（2）抵扣限額A國的抵扣限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額（來源于A國的所得境內(nèi)、境外所得總額）=（100+45）33%45（100+45）=14.85（萬元）B國的抵扣限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額（來源于B國的所得境內(nèi)、境外所得總額）=（100+48）33%48（100+48）=15.84（萬元） 在A國繳納所得稅12萬元，低于抵扣限額14.85萬元，可全額抵扣；在B國繳納所得稅16.1萬元，高于抵扣限額15.84萬元，超過限額0.26萬元，當(dāng)年不得抵扣。（3）該企業(yè)當(dāng)年

26、境內(nèi)、境外所得應(yīng)交所得稅額=63.69-12-15.84=35.85（萬元）第55頁/共71頁（二）定率抵扣法（二）定率抵扣法 （二）抵扣額=（45+48）16.5%=15.345（萬元）應(yīng)納所得稅=63.69-15.345=48.345（萬元）比較上述計(jì)算結(jié)果，采用限額抵扣法比采用定率抵扣法節(jié)省稅收12.495萬元（48.345-35.85)。第56頁/共71頁案例延伸案例延伸 如果A國所得稅稅率為10%，B國所得稅稅率為15%，則在A、B兩國繳納的所得稅分別為4萬元和6.9萬元，均低于各國的抵扣限額，在計(jì)算應(yīng)納稅額時，可以全額抵扣。若采用限額抵扣法，則該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)、境外所得應(yīng)交所得稅額=

27、63.69-4-6.9=52.79（萬元）；如果采用定率抵扣法，其境外抵扣額仍為15.345萬元，應(yīng)納所得稅額=63.69-15.345=48.345（萬元）。采用定率抵扣法比限額抵扣法節(jié)省稅收4.445萬元（52.79-48.345)。第57頁/共71頁所得稅會計(jì)方法的稅務(wù)籌劃 ：（1）期末存貨如果計(jì)價過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少； （2）期末存貨計(jì)價過高，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)增加； （3）期初存貨計(jì)價過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)增加； （4）期初存貨如果計(jì)價過高，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少。第58頁/共71頁固定資產(chǎn)折舊的籌劃固定資產(chǎn)折舊的籌劃 從賬面上看，任何資產(chǎn)在原值既定

28、的情況下，選擇不同的折舊方法只是改變折舊基金累積的速度與比重，折舊總額是一致的。在稅率保持穩(wěn)定不變的條件下，折舊方法的選擇只是改變了稅款支付的時間與速度，稅款應(yīng)付總額是不受其影響的。因此，在選擇折舊方法時，切忌簡單將某一年度的折舊額與折舊抵稅款進(jìn)行比較，而應(yīng)該將企業(yè)全部折舊年限內(nèi)所產(chǎn)生的折舊額與折舊抵稅額按市場利率（投資收益率）進(jìn)行現(xiàn)值折算，再進(jìn)行比較。第59頁/共71頁固定資產(chǎn)折舊的籌劃固定資產(chǎn)折舊的籌劃 折舊籌劃不是盡量使用加速折舊方法 某企業(yè)1996年購入一臺設(shè)備原價150萬（不考慮殘值），預(yù)計(jì)1996-2000年每年稅前未扣除折舊的利潤均為40萬，折舊年限5年，市場平均利率水平10。直

29、線法平均每年折舊額為30萬，則1996-2000年每年稅前所得為10萬，5年合計(jì)納稅1027513.53萬；采用年數(shù)總額法折舊每年折舊額為50萬、40萬、30萬、20萬、10萬，則每年稅前所得為-10萬、0萬、10萬、20萬、30萬，5年合計(jì)納稅0十0十0十2033十303316.53萬。即使考慮資金時間價值。稅額現(xiàn)值分別為11.25萬、11.72萬第60頁/共71頁折舊稅收籌劃不是盡量縮短折舊年限 某新辦的勞動服務(wù)公司，當(dāng)年安置的待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60，按規(guī)定可以免稅3年。假定該企業(yè)當(dāng)期購入設(shè)備一套，價值40萬（不考慮殘值），按稅法規(guī)定的最低折舊年限5年。若企業(yè)按5年平均計(jì)提折舊，每年折舊8萬，假定市場利率10，所得稅率33，則折舊抵稅現(xiàn)值為8000033（3.7901-2.4869）34404.48元，如將折舊期延長到8年，則產(chǎn)生的折舊抵稅現(xiàn)值為5000033（5.3349-2.4869）46992元。可見這時延長折舊期還可以多獲得稅收收益現(xiàn)值12587.52元。第61頁/共71頁企業(yè)設(shè)立與經(jīng)營的稅務(wù)籌劃企業(yè)設(shè)立與經(jīng)