第一章稅收制度概述PPT課件

1、近年來(lái)我國(guó)稅制改革 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅-統(tǒng)一統(tǒng)一2008200920112012 上海營(yíng)業(yè)稅上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅改增值稅8 8地地 增值稅增值稅- -轉(zhuǎn)型轉(zhuǎn)型 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅資源稅資源稅車(chē)船稅車(chē)船稅第1頁(yè)/共57頁(yè)第2頁(yè)/共57頁(yè)第3頁(yè)/共57頁(yè) 企業(yè)所得稅12843.54億元 第4頁(yè)/共57頁(yè) 第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度的概念稅收制度的概念 一、一、稅收制度 稅收制度，是國(guó)家以法律形式規(guī)定的各種稅收法各種稅收法令令和征收管理辦法征收管理辦法的總稱。 包括各種稅收法律法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理征收管理辦法辦法。 第一章 稅收制度概述 一、 稅收制度

2、的概念 二、 稅法 三、 稅收制度的分類 四、 稅制結(jié)構(gòu)第5頁(yè)/共57頁(yè) 2.狹義 是指國(guó)家的各種稅收法規(guī)和征收管理制度 包括各種稅法條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法和其他有關(guān)的稅收規(guī)定等。1. 1. 廣義廣義是指稅收的是指稅收的各種法律制度的總稱的總稱包括國(guó)家的各種稅收法律法規(guī)、國(guó)家的各種稅收法律法規(guī)、稅收管理稅收管理體制體制、稅收征收管理制度以及、稅收征收管理制度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理制度部管理制度。第6頁(yè)/共57頁(yè) 二二 、稅收制度的組成要素、稅收制度的組成要素 稅收制度的組成要素，簡(jiǎn)稱稅制要素，是指構(gòu)成每一具體稅種每一具體稅種的必要元素。 納稅人納稅人 課稅對(duì)象課稅對(duì)象 稅率稅率

3、納稅環(huán)節(jié) 納稅期限 稅收優(yōu)惠 違章處理等要素。第7頁(yè)/共57頁(yè) 減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由20002000元提高到元提高到35003500元，納稅人數(shù)將由現(xiàn)在的約元，納稅人數(shù)將由現(xiàn)在的約84008400萬(wàn)人減至約萬(wàn)人減至約24002400萬(wàn)人，將大幅度減輕萬(wàn)人，將大幅度減輕中低中低收入納稅群體收入納稅群體負(fù)擔(dān)。負(fù)擔(dān)。 （一）納稅人 是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人單位和個(gè)人。 納稅人的規(guī)定解決了對(duì)誰(shuí)征稅，或者誰(shuí)應(yīng)該交稅的問(wèn)題。 第8頁(yè)/共57頁(yè) -扣繳義務(wù)人 是指稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有負(fù)有代扣稅款并向國(guó)家繳納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。-負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位或個(gè)人。-稅務(wù)

4、代理人第9頁(yè)/共57頁(yè) （二）征稅對(duì)象 1.定義 征稅對(duì)象是指根據(jù)什么征稅，是征稅的標(biāo)的物，也就是繳納稅款的客體。 每一種稅的征稅對(duì)象，都規(guī)定或體現(xiàn)它的征稅范圍，即凡是列入征稅對(duì)象的，即凡是列入征稅對(duì)象的，就屬于該稅的征收范圍就屬于該稅的征收范圍 不同稅種在性質(zhì)上的差別，主要取決于不同的征稅對(duì)象（如商品、所得、財(cái)產(chǎn)、行為）。第10頁(yè)/共57頁(yè) 課稅對(duì)象課稅對(duì)象是一個(gè)稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志。 增值稅：商品生產(chǎn)和流通過(guò)程中或提供勞務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅 消費(fèi)稅：消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅 營(yíng)業(yè)稅：納稅人的營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一種稅 企業(yè)所得稅：企業(yè)和組織去的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所

5、得和其他所得征收的一種稅第11頁(yè)/共57頁(yè) 2.2.稅目稅目 是征稅對(duì)象的具體化，反映具體具體的征稅范圍，體現(xiàn)征稅的廣度廣度。 消費(fèi)稅- 資源稅-第12頁(yè)/共57頁(yè)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表稅目稅率表 稅目稅目 稅率稅率 一、交通運(yùn)輸業(yè)一、交通運(yùn)輸業(yè) 3%3% 二、建筑業(yè)二、建筑業(yè) 3%3% 三、金融保險(xiǎn)業(yè)三、金融保險(xiǎn)業(yè) 5%5% 四、郵電通信業(yè)四、郵電通信業(yè) 3%3% 五、文化體育業(yè)五、文化體育業(yè) 3%3% 六、娛樂(lè)業(yè)六、娛樂(lè)業(yè) 5%-20%5%-20% 七、服務(wù)業(yè)七、服務(wù)業(yè) 5%5% 八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 5%5% 九、銷售不動(dòng)產(chǎn)九、銷售不動(dòng)產(chǎn) 5%5%第13頁(yè)/共57頁(yè)資源稅稅目

6、稅率表稅目稅目稅率稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元第14頁(yè)/共57頁(yè) 3.3.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù) 是征稅對(duì)象的計(jì)量單位和征稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位和征稅標(biāo)準(zhǔn)。 有的稅種的征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)基本一致基本一致，如各種所得稅，所得稅征稅對(duì)象是所得，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得

7、額。 有的稅種征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)則不一致，如營(yíng)業(yè)稅。第15頁(yè)/共57頁(yè) （三）稅率 1.1.定義定義 稅率稅率是稅額與征稅對(duì)象之間的比例，反映征稅的深度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。 2.作用作用 稅率的高低，直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)，是經(jīng)濟(jì)主體推測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理的主要依據(jù)。第16頁(yè)/共57頁(yè) 3.比例稅率 比例稅率是不分征稅對(duì)象數(shù)額的大小，只規(guī)定一個(gè)百分比的稅率。 （1）統(tǒng)一比例稅率 （2）行業(yè)比例稅率 （3）產(chǎn)品比例稅率 （4）地區(qū)差別比例稅率 （5）幅度比例稅率。契稅35% 特點(diǎn) 適用第17頁(yè)/共57頁(yè) 4.累進(jìn)稅率 定義：定義： 累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是按照征稅對(duì)象數(shù)額的大小，

8、規(guī)定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)象越大，稅率越高。 特點(diǎn)特點(diǎn) 對(duì)調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)納稅人收入的作用比較直接、明顯，而且適應(yīng)性強(qiáng)，靈活性大，一般適用于對(duì)所得額的征稅。 第18頁(yè)/共57頁(yè) （1）全額全額累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率 是指征稅對(duì)象的全部數(shù)額都都按其相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征收。 （2）超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率是指將征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)由高到低分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計(jì)算稅額，各個(gè)等級(jí)稅額之和等于應(yīng)納稅額。第19頁(yè)/共57頁(yè) 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)是按全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額減去減去按超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額的差額。 定義：即預(yù)先用全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額減

9、去按照超額累進(jìn)稅率按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額的差額 速算扣除數(shù)的含義速算扣除數(shù)的含義 速算法本級(jí)速算扣除數(shù)=上一級(jí)最高所得額 （本級(jí)稅率 上一級(jí)稅率）+ 上一級(jí)速算扣除數(shù)第20頁(yè)/共57頁(yè)個(gè)人所得稅工資薪金個(gè)人所得稅工資薪金級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率稅率（% %）速算速算扣除數(shù)扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的32超過(guò)1500元至4500元的部分103超過(guò)4500元至9000元的部分204超過(guò)9000元至35000元的部分255超過(guò)35000元至55000元的部分306超過(guò)55000元至80000元的部分357超過(guò)80000元的部分45第21頁(yè)/共57頁(yè)級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)

10、納稅所得額稅率稅率（% %）速算速算扣除數(shù)扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505第22頁(yè)/共57頁(yè) （4）超率累進(jìn)稅率 是指超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)方法相同，只是稅率的累進(jìn)依據(jù)是相對(duì)數(shù)，如銷售利潤(rùn)率、資金利潤(rùn)率、工資利潤(rùn)率等。 我國(guó)現(xiàn)行的土地增值稅土地增值稅則是以土地增值率作為累進(jìn)依據(jù)的，此項(xiàng)比例愈大，適用稅率愈高。 （3 3）全）全率率

11、累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是指與全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)方法相同，只是稅率是指與全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)方法相同，只是稅率的累進(jìn)依據(jù)是的累進(jìn)依據(jù)是相對(duì)數(shù)，如銷售利潤(rùn)率、資金利潤(rùn)數(shù)，如銷售利潤(rùn)率、資金利潤(rùn)率、工資利潤(rùn)率等。率、工資利潤(rùn)率等。第23頁(yè)/共57頁(yè)土地增值稅稅率土地增值稅稅率級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率金額的比率稅率稅率(%)(%)速算扣除系速算扣除系數(shù)（數(shù)（% %）1 1不超過(guò)不超過(guò)50%50%的部分的部分30300 02 250%-100%50%-100%40405 53 3100%-200%100%-200%505015154 4超過(guò)超過(guò)200%200%的部分的部分6060353

12、5第24頁(yè)/共57頁(yè) 5.定額定額稅率 是按單位征稅對(duì)象直接規(guī)定一定數(shù)量的稅額，又稱為固定稅額。 一般適用于從量征收的征稅范圍。 （1）地區(qū)差別稅額 資源稅 （2）幅度稅額 土地使用稅 （3）分類分級(jí)稅額 耕地占用稅第25頁(yè)/共57頁(yè) 比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率 計(jì)稅依據(jù)和納稅人稅負(fù)的關(guān)系稅基稅基稅稅 率率累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率比例稅率比例稅率定額定額稅率稅率O第26頁(yè)/共57頁(yè) 6.其他類型稅率 名義稅率：稅法規(guī)定的稅率 實(shí)際稅率：稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)率 邊際稅率：最后一個(gè)計(jì)稅依據(jù)所適用的稅率 平均稅率：全部應(yīng)納稅額與收入之間的比率第27頁(yè)/共57頁(yè)四、納稅環(huán)節(jié)四、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中納

13、稅環(huán)節(jié)是指在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅應(yīng)當(dāng)繳納稅款款的環(huán)節(jié)。的環(huán)節(jié)。 五、納稅期限 1.定義 納稅期限是指納稅人繳納稅款的法定期限。 2.意義 每一個(gè)稅種都要明確規(guī)定納稅期限，這是由稅收的強(qiáng)制性和固定性的特征所決定的。第28頁(yè)/共57頁(yè) 六、稅收優(yōu)惠 1.定義 稅收優(yōu)惠 是指國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總目標(biāo)，運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中給予特定的納稅人和征稅對(duì)象減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的各種優(yōu)待的總稱。2.內(nèi)涵狹義的稅收優(yōu)惠是指減稅和免稅減稅、免稅是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部份稅額免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。第29頁(yè)/共57頁(yè) 廣義的稅收

14、優(yōu)惠 是指減稅、免稅、優(yōu)惠稅率、出口退稅、加速折舊、稅項(xiàng)扣除、投資抵免、虧損彌補(bǔ)、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓等減輕或免除納稅人和征稅對(duì)象稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)待規(guī)定。起征點(diǎn)起征點(diǎn)課稅達(dá)到征稅數(shù)額開(kāi)始征稅的課稅達(dá)到征稅數(shù)額開(kāi)始征稅的界限界限免征額免征額在課稅對(duì)象總額中在課稅對(duì)象總額中免于免于征稅的數(shù)額征稅的數(shù)額 七、違章處理對(duì)納稅人違反稅法行為所采取的教育處罰措施。它是維護(hù)國(guó)家稅法嚴(yán)肅性的一種必要措施。第30頁(yè)/共57頁(yè) 是是國(guó)家國(guó)家依法依法征稅征稅和和納稅人納稅人依法依法納稅納稅的的行為準(zhǔn)則一方面可以維護(hù)正常的稅收秩序、保證國(guó)家一方面可以維護(hù)正常的稅收秩序、保證國(guó)家的財(cái)政收入的財(cái)政收入一方面可以維護(hù)一

15、方面可以維護(hù)納稅人納稅人的合法權(quán)益的合法權(quán)益 第二節(jié) 稅法 一、定義 是稅收制度的法律表現(xiàn)法律表現(xiàn)形式，它是用以調(diào)整國(guó)家與與納稅人之間在征納稅方面征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。第31頁(yè)/共57頁(yè)稅收制度稅收制度是是稅收本質(zhì)稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)的具體體現(xiàn)稅收的這種分配關(guān)系要得以實(shí)現(xiàn)，必須稅收的這種分配關(guān)系要得以實(shí)現(xiàn)，必須通過(guò)具體的、外在化的稅收制度加以落通過(guò)具體的、外在化的稅收制度加以落實(shí)實(shí)二、稅收制度與稅法的關(guān)系 稅收的本質(zhì)稅收的本質(zhì) 是國(guó)家參與國(guó)民收入分配所形成的一種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，它包括國(guó)家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系以及各級(jí)政府間的稅收利益分配分配關(guān)系。第32頁(yè)/共57頁(yè) 稅法是

16、法學(xué)的概念，調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。國(guó)家與納稅人之間以及各級(jí)政府間的稅收利益分配關(guān)系都是借助于法的形式，即通過(guò)設(shè)計(jì)稅收權(quán)利義務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。 稅法調(diào)整的是的是稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接是稅收分配關(guān)系。 結(jié)論結(jié)論：稅法與稅制的本質(zhì)、目的、性質(zhì)、作用是一致的。稅制稅制決定稅法，稅法服務(wù)稅制第33頁(yè)/共57頁(yè)三、稅法稅法的作用 （一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)作用 1.取得財(cái)政收入財(cái)政收入的法律保障 2.宏觀調(diào)控的工具 3.正確處理稅收分配關(guān)系的準(zhǔn)繩 4.維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益（二）法律規(guī)范作用（二）法律規(guī)范作用1.1.指導(dǎo)指導(dǎo)作用，納稅人提供行為模式和標(biāo)準(zhǔn)作用，納稅人提供行為模式和標(biāo)準(zhǔn)2.2.評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)

17、作用，判斷、衡量納稅人行為是否合法作用，判斷、衡量納稅人行為是否合法3.3.強(qiáng)制強(qiáng)制作用，對(duì)納稅人的違法行為進(jìn)行制裁作用，對(duì)納稅人的違法行為進(jìn)行制裁4.4.教育作用，教育作用，2.3.2.3.作用的延伸作用的延伸5.5.預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)作用，納稅人預(yù)測(cè)自己的權(quán)利與義務(wù)作用，納稅人預(yù)測(cè)自己的權(quán)利與義務(wù)第34頁(yè)/共57頁(yè) 四、稅法的淵源-各種具體表現(xiàn)形式 1.憲法 2.稅收基本法？ 3.稅收法律 4.稅收行政法規(guī)-條例暫行條例-國(guó)務(wù)院 5.稅法解釋實(shí)施細(xì)則 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 6.稅收條約稅收協(xié)定 與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系五、稅收法律關(guān)系是指由稅收法律規(guī)范確認(rèn)和調(diào)整的國(guó)家與納稅人之間發(fā)是指由稅收法律規(guī)范確認(rèn)和調(diào)

18、整的國(guó)家與納稅人之間發(fā)生的生的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系。的關(guān)系。1.1.權(quán)利權(quán)利主體2.2.權(quán)利權(quán)利客體客體3.3.稅收法律關(guān)系內(nèi)容4.稅收法律體系第35頁(yè)/共57頁(yè) 1.權(quán)利主體 是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。 按當(dāng)事人行為性質(zhì)的不同，權(quán)利主體可分為征稅主體和和納稅主體。 2.權(quán)利客體 是指權(quán)利主體的權(quán)利和義務(wù)所共同指向是指權(quán)利主體的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的的對(duì)象，具體是指稅法要素中的，具體是指稅法要素中的征稅對(duì)象3.稅收法律關(guān)系內(nèi)容 是指權(quán)利主體依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。第36頁(yè)/共57頁(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)：權(quán)利權(quán)利依法進(jìn)

19、行征稅、進(jìn)行納稅檢查及對(duì)違章者進(jìn)行處罰義務(wù)義務(wù)對(duì)納稅人宣傳、輔導(dǎo)稅法；稅款及時(shí)解繳國(guó)庫(kù)，受理納稅人對(duì)稅收的申訴稅收法律關(guān)系的稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)特點(diǎn)權(quán)利與與義務(wù)的不對(duì)等性第37頁(yè)/共57頁(yè)納稅人的權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)權(quán)利權(quán)利申請(qǐng)退還多交稅款、延期、申請(qǐng)減免、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟。義務(wù)義務(wù)按規(guī)定辦理納稅登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受納稅檢查、依法繳納稅款。第38頁(yè)/共57頁(yè) 4.稅收法律體系 （1）稅收實(shí)體法實(shí)體法 規(guī)定稅收當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)的產(chǎn)生、變更和消滅的法律 稅收主體法 （2）稅收程序法程序法 用以規(guī)范稅收征納行為的法律 （3）稅收處罰法 （4）稅收爭(zhēng)訟法第39頁(yè)/共57頁(yè) 第三節(jié) 稅收分類 根據(jù)

20、不同的目的，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)復(fù)雜的稅制和繁多的稅種進(jìn)行歸類。 有助于認(rèn)識(shí)和了解不同稅制的特點(diǎn)及不同稅種的性質(zhì)與作用，從而為制定科學(xué)合理的稅收政策和切實(shí)有效的稅收征管制度提供可靠依據(jù)。第40頁(yè)/共57頁(yè)2.2.所得稅：是以收益所得額為課稅對(duì)象的稅所得稅：是以收益所得額為課稅對(duì)象的稅種。種。在我國(guó)的現(xiàn)行稅制中，所得稅類主要包括企在我國(guó)的現(xiàn)行稅制中，所得稅類主要包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。 一、按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類 按課稅對(duì)象課稅對(duì)象的性質(zhì)，可以把稅種分為商品勞務(wù)稅（也稱作流轉(zhuǎn)稅）、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅等五類。 1.商品勞務(wù)稅：是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種

21、。 我國(guó)現(xiàn)行稅制中，商品勞務(wù)稅主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。第41頁(yè)/共57頁(yè) 3.財(cái)產(chǎn)稅：是以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象的稅種。 我國(guó)的現(xiàn)行稅制中，財(cái)產(chǎn)稅主要包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和契稅。 4.資源稅：是以資源絕對(duì)收益和級(jí)差收益為課稅對(duì)象的稅種。我國(guó)的現(xiàn)行稅制中，資源稅類主要有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅。5.行為稅：行為稅是以特定的行為為課稅對(duì)象的稅種。我國(guó)現(xiàn)行稅制中，行為稅類主要有城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等。第42頁(yè)/共57頁(yè)2.2.間接稅，是指納稅人能將稅負(fù)間接稅，是指納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)給他人負(fù)擔(dān)的各種稅。商品稅屬于間接稅。對(duì)于間接稅擔(dān)的各種稅。商品稅屬于

22、間接稅。對(duì)于間接稅而言，納稅人不一定是負(fù)稅人，最終負(fù)擔(dān)稅收而言，納稅人不一定是負(fù)稅人，最終負(fù)擔(dān)稅收的可能是消費(fèi)者的可能是消費(fèi)者 二、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類 按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可以將稅種分為直接稅與間接稅兩大類。 1.直接稅，是指納稅人直接負(fù)擔(dān)的各種稅收。 所得稅和財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，對(duì)于直接稅而言，由于稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人就是負(fù)稅人。第43頁(yè)/共57頁(yè)2.2.價(jià)外稅價(jià)外稅是指稅款是指稅款不包含不包含在商品或勞務(wù)價(jià)格中的稅種。在商品或勞務(wù)價(jià)格中的稅種。價(jià)外稅的計(jì)稅價(jià)格為不含稅價(jià)格。價(jià)外稅的計(jì)稅價(jià)格為不含稅價(jià)格。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅就是價(jià)外稅。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅就是價(jià)外稅。 三、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分

23、類 分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩大類 1.價(jià)內(nèi)稅 是指稅款構(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分的稅種。價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅價(jià)格為含稅價(jià)格。 我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅就是價(jià)內(nèi)稅。第44頁(yè)/共57頁(yè)2.2.從量稅從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積或體積等自然是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積或體積等自然單位為計(jì)稅依據(jù)的稅種。單位為計(jì)稅依據(jù)的稅種。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、車(chē)船稅等稅種就是從量稅。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、車(chē)船稅等稅種就是從量稅。 四、按稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類 分為從價(jià)稅和從量稅 1.從價(jià)稅 是以征收對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的稅種 我國(guó)現(xiàn)行的增值稅和企業(yè)所得稅等稅種就是從價(jià)稅。第45頁(yè)/共57頁(yè) 1.1.中央稅中央稅是由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)

24、征收管理，收入歸中央政是由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，收入歸中央政府支配的稅種。府支配的稅種。如我國(guó)現(xiàn)行稅制中的消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)如我國(guó)現(xiàn)行稅制中的消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅等。稅等。 五、按稅收收入歸屬分類 采取不徹底的分稅制的國(guó)家，將稅收分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅三類。第46頁(yè)/共57頁(yè) 3.中央與地方共享稅 是由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理，收入由中央與地方共同分享的稅種。 如我國(guó)現(xiàn)行稅制中的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。 2.2.地方稅地方稅是由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，收入歸地方政府是由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，收入歸地方政府支配的稅種。支配的稅種。如現(xiàn)行稅制中的城市維護(hù)建設(shè)稅、

25、城鎮(zhèn)土地使用如現(xiàn)行稅制中的城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等。稅、契稅等。第47頁(yè)/共57頁(yè) 六、其他分類 （1）按稅收的形態(tài)分類，可以分為力役稅、實(shí)物稅和貨幣稅 （2）按稅種的存續(xù)時(shí)間分類，可以分為經(jīng)常稅和臨時(shí)稅； （3）按納稅人的納稅情況和能力分類，可以分為對(duì)人稅和對(duì)物稅； （4）按稅率形式特點(diǎn)分類，可以分為比例稅、累進(jìn)稅和定額稅。第48頁(yè)/共57頁(yè)第四節(jié)第四節(jié) 稅制體系稅制體系 一、稅制結(jié)構(gòu)的概念 是指一國(guó)在進(jìn)行稅制設(shè)置時(shí)，根據(jù)本國(guó)的具體情況，將不同功能的稅種進(jìn)行組合配置，形成主體稅種明確，輔助稅種各具特色和作用、功能互補(bǔ)的稅種結(jié)構(gòu)。二、不同類型的稅制結(jié)構(gòu)及其主要特點(diǎn)以流轉(zhuǎn)稅為主體稅

26、種的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)以資源稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)以低稅結(jié)構(gòu)為特征的“避稅港”稅收結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)第49頁(yè)/共57頁(yè) 2.在以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu) 這類稅收結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)是：在稅制結(jié)構(gòu)中，所得稅居主導(dǎo)地位，在整個(gè)稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。 1.以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)在稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅居主體地位，在整個(gè)稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用，其他稅居次要地位，在整個(gè)稅制中只能起輔助作用。3.以資源稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)這類稅制結(jié)構(gòu)的主要特點(diǎn)是：在稅制結(jié)構(gòu)中，資源稅居主體地位，在整個(gè)稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。第50頁(yè)/共57頁(yè) 4.以低稅結(jié)構(gòu)為特征的“避稅港”稅制結(jié)構(gòu) 這類稅制結(jié)構(gòu)是在該國(guó)或地區(qū)的稅制結(jié)構(gòu)中，普遍實(shí)行低稅甚至免稅的稅收制度，即在這些地方，人們?cè)谀抢飺碛匈Y產(chǎn)或取得收入只負(fù)擔(dān)比在主要工業(yè)國(guó)家輕得多的稅收，或者不必負(fù)擔(dān)稅收。 5.雙主體稅制結(jié)構(gòu)這類稅制結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)是：在稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅制和所得稅制均居主體地位，這兩類稅收的作用相當(dāng)，互相協(xié)調(diào)、配合。第51頁(yè)/共57頁(yè) 從世界主要國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的歷史發(fā)展進(jìn)程從世界主要國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的歷史發(fā)展進(jìn)程來(lái)看，大致經(jīng)歷了從來(lái)看，