長期股權(quán)投資核算方法

1、1長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 2一、長期股權(quán)投資概述 v（一）長期股權(quán)投資的概念及特征（一）長期股權(quán)投資的概念及特征長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資是通過投資取得被投資單位的股份。長期股權(quán)投資具有如下特點(diǎn)：特點(diǎn)：1.長期持有。 2.獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。 3.通常情況下不能隨時(shí)出售(除股票外)。3一、長期股權(quán)投資概述 v（二）長期股權(quán)投資的種類（二）長期股權(quán)投資的種類1企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。2企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。3企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資

2、。4企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。4一、長期股權(quán)投資概述 v（三）長期股權(quán)投資的賬戶設(shè)置（三）長期股權(quán)投資的賬戶設(shè)置該賬戶核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，期末余額在借方，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價(jià)值?！伴L期股權(quán)投資”賬戶可以按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算；長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別按“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。5二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量v長期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本長期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本

3、，是指取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。6二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量v（二）非企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資（二）非企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資1以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。2以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。3投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。7三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法v（一）成本法概述（一）成本法概述成本法成本法是指投資后按實(shí)際成本確認(rèn)賬面金額，并且在持有

4、期間一般不因被投資單位凈資產(chǎn)的增減而變動長期股權(quán)投資賬面余額的方法。成本法的優(yōu)點(diǎn)成本法的優(yōu)點(diǎn)在于：投資賬戶能反映投資的成本；核算簡便；能夠反映企業(yè)實(shí)際獲得的利潤、現(xiàn)金股利情況；與法律上企業(yè)法人的概念相符；成本法的核算比較穩(wěn)健等。8三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法成本法的局限性成本法的局限性表現(xiàn)為：成本法下，長期股權(quán)投資賬戶停留在初始或追加投資時(shí)的投資資本上，不能反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益；當(dāng)投資企業(yè)能夠控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響時(shí)，其投資收益不能真正反映應(yīng)當(dāng)獲得的投資收益。9三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法v（二）成本法的適用范圍（二）成本法的適用范圍1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌?/p>

5、資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。2投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。10三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法v（三）成本法的賬務(wù)處理（三）成本法的賬務(wù)處理1初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2被投資單位宣告分配的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的股份確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)在確認(rèn)享有的投資收益和應(yīng)沖減的投資成本時(shí)，應(yīng)分別按投資年度投資年度和以后年度以后年度采用不同的方法計(jì)算確認(rèn)。11三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法v（1）投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理）投資年度的利潤或現(xiàn)金股利

6、的處理投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)持股比例(當(dāng)年投資持有月份/全年月份) 應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額= 被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 v（2）投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理）投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理應(yīng)沖減投資成本應(yīng)沖減投資成本= (投資后至本年末止被投資企業(yè)累計(jì)分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后本年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益)投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益= 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利

7、-應(yīng)沖減投資成本的金額 12四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法v（一）權(quán)益法概述（一）權(quán)益法概述權(quán)益法權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)在于：投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的權(quán)益，投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)意義上的投資收益。權(quán)益法的局限性權(quán)益法的局限性表現(xiàn)為：投資企業(yè)與被投資企業(yè)雖然從經(jīng)濟(jì)意義上看是一個(gè)整體，但從法律意義上看仍然是兩個(gè)分別獨(dú)立的法人實(shí)體；在權(quán)益法下，投資收益的實(shí)現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)流入的時(shí)間不相吻合；會計(jì)核算比較復(fù)雜。 13四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法v（二）權(quán)益

8、法的適用范圍（二）權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。14四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法v（三）權(quán)益法的賬務(wù)處理（三）權(quán)益法的賬務(wù)處理1新的投資成本的確定v（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。v（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。15四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法2.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益的會計(jì)處理v（1）一般情況下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資

9、后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 v（2）被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。16四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法3被投資企業(yè)除凈損益外的其他原因?qū)е滤姓邫?quán)益變動的處理v對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。17五、長期股權(quán)

10、投資核算方法的轉(zhuǎn)換v1權(quán)益法改為成本法權(quán)益法改為成本法投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。權(quán)益法改為成本法時(shí)權(quán)益法改為成本法時(shí)，按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。其后，被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已計(jì)入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。18五、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換v2成本法改為權(quán)益法成本法改為權(quán)益法投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。19五、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記“長期股權(quán)投資”（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。20七、長期股權(quán)投資處置的核算v1.處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬