c(學(xué)生)管理會計作業(yè)案例7

1、Chapter7 責任會計責任會計11/16/20211教學(xué)目的：教學(xué)目的： 通過對本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握分權(quán)管理通過對本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握分權(quán)管理與責任會計的關(guān)系，責任會計的內(nèi)容、基與責任會計的關(guān)系，責任會計的內(nèi)容、基本原則，責任中心的劃分及業(yè)績評價，內(nèi)本原則，責任中心的劃分及業(yè)績評價，內(nèi)部結(jié)算價格的類型及優(yōu)缺點，責任預(yù)算的部結(jié)算價格的類型及優(yōu)缺點，責任預(yù)算的編制以及業(yè)績考核。編制以及業(yè)績考核。教學(xué)內(nèi)容：教學(xué)內(nèi)容： 一：責任會計概述一：責任會計概述 二：責任中心及其劃分二：責任中心及其劃分 三：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格三：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 四：責任預(yù)算的編制與業(yè)績評價四：責任預(yù)算的編制與業(yè)績評價 11/16/20

2、212第一節(jié)第一節(jié) 責任會計概述責任會計概述 責任會計的涵義責任會計的涵義 責任會計的產(chǎn)生責任會計的產(chǎn)生 責任會計的內(nèi)容責任會計的內(nèi)容 責任會計的基本原則責任會計的基本原則 11/16/20213一、責任會計的涵義一、責任會計的涵義 責任會計一詞源于西方，責任會計是指責任會計一詞源于西方，責任會計是指以企業(yè)內(nèi)部的各個責任中心為以企業(yè)內(nèi)部的各個責任中心為 、以責、以責任中心任中心 的資金運動為對象、對責任中的資金運動為對象、對責任中心進行控制和考核的一種會計制度。心進行控制和考核的一種會計制度。 責任會計是會計核算和會計責任會計是會計核算和會計 管理向企業(yè)內(nèi)管理向企業(yè)內(nèi)部縱深發(fā)展而出現(xiàn)的一種服務(wù)

3、于企業(yè)內(nèi)部的會部縱深發(fā)展而出現(xiàn)的一種服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的會計制度。計制度。11/16/20214二、責任會計的產(chǎn)生二、責任會計的產(chǎn)生實施實施 的主要原因包括：的主要原因包括： 1.信息的專門化信息的專門化 2.反應(yīng)的及時化反應(yīng)的及時化 3.下級管理人員的積極性下級管理人員的積極性11/16/20215 1.將企業(yè)內(nèi)部單位劃分為一定的將企業(yè)內(nèi)部單位劃分為一定的責任中心，賦予一定的經(jīng)濟責任中心，賦予一定的經(jīng)濟 和和 。責任中心可分為成本中心、。責任中心可分為成本中心、利潤中心和投資中心。責任會計中，利潤中心和投資中心。責任會計中，事前的計劃、事中的核算和事后的事前的計劃、事中的核算和事后的分析都是以責

4、任中心為基礎(chǔ)進行的。分析都是以責任中心為基礎(chǔ)進行的。責任責任會計會計制度制度的的建立建立 三、責任會計的基本內(nèi)容三、責任會計的基本內(nèi)容11/16/20216 2.確定業(yè)績評價的方法。主要包括以下確定業(yè)績評價的方法。主要包括以下五個方面：五個方面： (1) 確定衡量責任中心目標的一般尺確定衡量責任中心目標的一般尺度，可以是度，可以是 和利潤額等；和利潤額等； (2) 確定目標尺度的確定目標尺度的 ； (3) 規(guī)定業(yè)績尺度的規(guī)定業(yè)績尺度的 ，如成，如成本分攤、內(nèi)部結(jié)算價格等；本分攤、內(nèi)部結(jié)算價格等； (4) 選擇預(yù)算或標準的形式，如固定預(yù)選擇預(yù)算或標準的形式，如固定預(yù) 算或彈性預(yù)算；算或彈性預(yù)算；

5、 (5) 確定報告的時間、內(nèi)容和形式。確定報告的時間、內(nèi)容和形式。11/16/20217 3.根據(jù)經(jīng)濟責任完成情況制定相根據(jù)經(jīng)濟責任完成情況制定相應(yīng)的應(yīng)的 。 11/16/20218 實施責任會計同樣需要經(jīng)實施責任會計同樣需要經(jīng)過三個環(huán)節(jié)：過三個環(huán)節(jié)： 1.編制編制 . 2.核算預(yù)算的核算預(yù)算的 . 3.分析、評價和報告業(yè)績分析、評價和報告業(yè)績. 責任責任會計會計制度制度的的實施實施11/16/20219四、責任會計的基本原則四、責任會計的基本原則 原則原則 原則原則 原則原則 原則原則 原則原則 原則原則11/16/202110第二節(jié)第二節(jié) 責任中心及其劃分責任中心及其劃分 責任中心的涵義責

6、任中心的涵義 成本中心成本中心 利潤中心利潤中心 投資中心投資中心 11/16/202111一、責任中心的涵義一、責任中心的涵義 責任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔一定責任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔一定的經(jīng)濟責任，并能反映其經(jīng)濟責任履行情況的經(jīng)濟責任，并能反映其經(jīng)濟責任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。的企業(yè)內(nèi)部單位。 為了有效地進行企業(yè)內(nèi)部控制，有必要為了有效地進行企業(yè)內(nèi)部控制，有必要將整個企業(yè)逐級劃分為許多個責任領(lǐng)域，即將整個企業(yè)逐級劃分為許多個責任領(lǐng)域，即責任中心。責任中心。11/16/202112 劃分責任中心并不是以成本利潤劃分責任中心并不是以成本利潤或投資的發(fā)生額大小為依據(jù)的，而是或投資的發(fā)生額

7、大小為依據(jù)的，而是依據(jù)依據(jù) 和和 。 凡是管理上可分、責任可以辨認、凡是管理上可分、責任可以辨認、成績可以單獨考核的單位，都可以劃成績可以單獨考核的單位，都可以劃分為責任中心，大到分公司、地區(qū)工分為責任中心，大到分公司、地區(qū)工廠或部門，小到車間、班組或某一個廠或部門，小到車間、班組或某一個機臺。機臺。 11/16/202113二、二、成本中心成本中心 成本中心的涵義成本中心的涵義 責任成本責任成本 成本中心的分類成本中心的分類 11/16/2021141、成本中心的涵義、成本中心的涵義 成本中心是指只發(fā)生成本中心是指只發(fā)生 而不取而不取得收入的責任中心。得收入的責任中心。 任何只發(fā)生成本的責任

8、領(lǐng)域都可以任何只發(fā)生成本的責任領(lǐng)域都可以確定為成本中心。對這類責任中心只是考確定為成本中心。對這類責任中心只是考核成本，而不能考核其他內(nèi)容。核成本，而不能考核其他內(nèi)容。11/16/2021152、責任成本、責任成本 成本中心所發(fā)生的各項成本，對成本成本中心所發(fā)生的各項成本，對成本中心來說，有些是可以控制的，即可控成中心來說，有些是可以控制的，即可控成本；有些則是無法控制的，即不可控成本。本；有些則是無法控制的，即不可控成本。成本中心只對其可控成本負責。成本中心只對其可控成本負責。 一般來講，可控成本應(yīng)同時符合以下一般來講，可控成本應(yīng)同時符合以下三個條件：三個條件： 11/16/202116 (

9、1)(1)責任中心能夠通過一定的方式責任中心能夠通過一定的方式 將將要發(fā)生的成本；要發(fā)生的成本； (2) (2)責任中心能夠?qū)Τ杀具M行責任中心能夠?qū)Τ杀具M行 ； (3) (3)責任中心能夠通過自己的行為對成本責任中心能夠通過自己的行為對成本加以加以 。 凡是不能同時符合上述三個條件的成本凡是不能同時符合上述三個條件的成本通常為不可控成本，一般不在成本中心的責通常為不可控成本，一般不在成本中心的責任范圍之內(nèi)任范圍之內(nèi) 。11/16/202117 成本的可控與不可控是相對而言的，成本的可控與不可控是相對而言的，這與責任中心所處這與責任中心所處 的高低、管的高低、管理理 的大小以及控制的大小以及控制

10、 的大小有的大小有直接關(guān)系。直接關(guān)系。11/16/2021183、成本中心的分類成本中心的分類 成本中心是應(yīng)用最為廣泛的責任中心，成本中心是應(yīng)用最為廣泛的責任中心，通?？梢园匆韵聵藴史诸悺Ｍǔ？梢园匆韵聵藴史诸悺?1.按管理按管理 劃分。企業(yè)內(nèi)部的各個單劃分。企業(yè)內(nèi)部的各個單位分別負責著不同的業(yè)務(wù)，因而擁有著各自位分別負責著不同的業(yè)務(wù)，因而擁有著各自的管理范圍的管理范圍. . 成本中心據(jù)此可以分為以下幾種：生產(chǎn)成本中心據(jù)此可以分為以下幾種：生產(chǎn)車間或分廠、倉庫、管理部門。車間或分廠、倉庫、管理部門。11/16/202119 2.按管理按管理 劃分。如果說按管理范圍劃分。如果說按管理范圍劃分成本

11、中心是橫向的，那么按管理層次劃劃分成本中心是橫向的，那么按管理層次劃分則是在橫向劃分的基礎(chǔ)上，對成本中心進分則是在橫向劃分的基礎(chǔ)上，對成本中心進行縱向的劃分。行縱向的劃分。 (1) 車間車間( (工段工段) )班組個人三級成本中班組個人三級成本中心。心。 (2) 倉庫保管人員兩級成本中心。倉庫保管人員兩級成本中心。 (3) 管理部門管理人員兩級成本中心。管理部門管理人員兩級成本中心。 11/16/202120三、利潤中心三、利潤中心 利潤中心的涵義利潤中心的涵義 利潤中心的類型利潤中心的類型 利潤中心的成本計算利潤中心的成本計算 利潤中心的考核指標利潤中心的考核指標 11/16/2021211

12、、利潤中心的涵義利潤中心的涵義 利潤中心是指對利潤中心是指對 的責任中心。的責任中心。 由于利潤是收入扣除成本費用之差，因由于利潤是收入扣除成本費用之差，因而，利潤中心既要對成本負責，還要對收而，利潤中心既要對成本負責，還要對收入負責。入負責。 11/16/2021222、利潤中心的類型利潤中心的類型 按照收入來源的性質(zhì)不同，利潤中心可按照收入來源的性質(zhì)不同，利潤中心可分為分為 利潤中心與利潤中心與 利潤中心兩類。利潤中心兩類。 以對外銷售產(chǎn)品而取得實際收入為特征的自以對外銷售產(chǎn)品而取得實際收入為特征的自然利潤中心然利潤中心 ； 以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售收入以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得

13、內(nèi)部銷售收入為特征的人為利潤中心。為特征的人為利潤中心。 11/16/2021233、利潤中心的成本計算利潤中心的成本計算 對利潤中心的成本計算，通常有兩種方式對利潤中心的成本計算，通常有兩種方式可供選擇：可供選擇： 利潤中心只計算可控成本，不分擔不可控利潤中心只計算可控成本，不分擔不可控成本，即不分攤共同成本。成本，即不分攤共同成本。 利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控成本控成本 。11/16/2021244、利潤中心的考核指標利潤中心的考核指標 當利潤中心不計算共同成本或不可控成當利潤中心不計算共同成本或不可控成本時計算該利潤中心的邊際貢獻總額。本時

14、計算該利潤中心的邊際貢獻總額。 當利潤中心計算共同成本或不可控成本當利潤中心計算共同成本或不可控成本時，計算該利潤中心的邊際貢獻總額、負時，計算該利潤中心的邊際貢獻總額、負責人可控利潤總額、可控利潤總額、公司責人可控利潤總額、可控利潤總額、公司利潤總額。利潤總額。11/16/202125例例1 利潤中心考核指標的計算利潤中心考核指標的計算 已知：某企業(yè)的第二車間是一個人為利潤中心。已知：某企業(yè)的第二車間是一個人為利潤中心。本期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入本期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入500 000元，變動成本元，變動成本為為300 000元，該中心負責人可控固定成本為元，該中心負責人可控固定成本為40 000元，中

15、心負責人不可控，但應(yīng)由該中元，中心負責人不可控，但應(yīng)由該中心負擔的固定成本為心負擔的固定成本為60 000元。元。 要求：計算該利潤中心的實際考核指標，并評要求：計算該利潤中心的實際考核指標，并評價該利潤中心的利潤完成情況。價該利潤中心的利潤完成情況。11/16/202126解解依題意依題意 利潤中心邊際貢獻總額利潤中心邊際貢獻總額 （元）（元） 利潤中心負責人可控利潤總額利潤中心負責人可控利潤總額 （元）（元） 利潤中心可控利潤總額利潤中心可控利潤總額 （元）（元） 評價：評價：該利潤中心各項考核指標的實際完成情況，為對其完成該利潤中心各項考核指標的實際完成情況，為對其完成情況進行評價，需要

16、將各指標與責任預(yù)算進行對比和分情況進行評價，需要將各指標與責任預(yù)算進行對比和分析，并找出產(chǎn)生差異的原因。析，并找出產(chǎn)生差異的原因。11/16/202127四、投資中心四、投資中心 投資中心的涵義投資中心的涵義 投資中心的考核指標投資中心的考核指標11/16/2021281、投資中心的涵義投資中心的涵義 投資中心是指對投資中心是指對 負責的責任中心。負責的責任中心。 其特點是不僅要對成本、收入和利潤負責，其特點是不僅要對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責。又對投資效果負責。 投資中心同時也是利潤中心，但它又不同投資中心同時也是利潤中心，但它又不同于利潤中心，投資中心是處于企業(yè)于利潤中心，投資

17、中心是處于企業(yè) 層次層次的責任中心。的責任中心。 11/16/2021292 2、投資中心的考核指標、投資中心的考核指標 投資中心除了考核和評價利潤指標外，投資中心除了考核和評價利潤指標外，還需要利用以下兩個指標：還需要利用以下兩個指標： . . . . 11/16/202130 （ ROI）是指投資中心所獲得的利是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率。潤與投資額之間的比率。 該指標的優(yōu)點在于：該指標的優(yōu)點在于： 能反映投資中心的綜合盈利能力能反映投資中心的綜合盈利能力 具有橫向可比性具有橫向可比性 可以作為選擇投資機會的依據(jù)可以作為選擇投資機會的依據(jù) 可以作為評價投資中心經(jīng)營業(yè)績的尺度可

18、以作為評價投資中心經(jīng)營業(yè)績的尺度 11/16/202131 （ RI）是指投資中心獲得的利潤是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額?？蹨p其最低投資收益后的余額。 11/16/202132例例2 投資中心考核指標的計算投資中心考核指標的計算 已知：某公司下設(shè)已知：某公司下設(shè)A和和B兩個投資中心，該公兩個投資中心，該公司加權(quán)平均最低投資收益率為司加權(quán)平均最低投資收益率為10%。公司擬。公司擬追加追加30萬元的投資。有關(guān)資料如表萬元的投資。有關(guān)資料如表1所示。所示。 要求：根據(jù)表要求：根據(jù)表l中資料評價中資料評價A和和B兩個投資中兩個投資中心的經(jīng)營業(yè)績。心的經(jīng)營業(yè)績。11/16/20213

19、3表表1 投資中心考核指標的計算投資中心考核指標的計算 單位：萬元單位：萬元11/16/202134評價：評價： 由表由表l可知，如以投資利潤率作為考可知，如以投資利潤率作為考核指標追加投資后，核指標追加投資后，A的利潤率由的利潤率由8%提高提高到了到了9.7%，B的利潤率由的利潤率由15%下降到了下降到了14 %，則向，則向A投資比向投資比向B投資好；以剩余收投資好；以剩余收益作為考核指標，益作為考核指標，A的剩余收益由原來的的剩余收益由原來的-0.8萬元變成了萬元變成了-0.2萬元，萬元，B的剩余收益由的剩余收益由原來的原來的3萬元增加到萬元增加到3.6萬元，向萬元，向A、B投投資均可。資

20、均可。11/16/202135 如果從如果從整個公司整個公司進行評價，就會發(fā)現(xiàn)追進行評價，就會發(fā)現(xiàn)追加投資時全公司總體投資利潤率由加投資時全公司總體投資利潤率由12.2%下下降到降到12.15，剩余收益由剩余收益由2.2萬元增加到萬元增加到2.8萬元，萬元，以剩余收益作為評價指標可以以剩余收益作為評價指標可以保持各投資中心獲利目標與公司總的獲保持各投資中心獲利目標與公司總的獲利目標利目標 。11/16/202136第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的內(nèi)涵內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的內(nèi)涵 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的用途內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的用途 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型內(nèi)

21、部轉(zhuǎn)移價格的類型 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的應(yīng)用 11/16/202137一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的內(nèi)涵一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的內(nèi)涵 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格簡稱內(nèi)部價格，是指企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格簡稱內(nèi)部價格，是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間轉(zhuǎn)移內(nèi)部各責任中心之間轉(zhuǎn)移 或相互提或相互提供供 而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進行內(nèi)部責任結(jié)轉(zhuǎn)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進行內(nèi)部責任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的所使用的 。 11/16/202138二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的用途二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的用途 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格主要應(yīng)用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格主要應(yīng)用于 和和內(nèi)部內(nèi)部 。 是指在發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的是指在發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的前提下，由接受產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責任中心向前提下，由接受產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的

22、責任中心向提供產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責任中心支付報酬而引提供產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責任中心支付報酬而引起的一種結(jié)算行為。起的一種結(jié)算行為。 是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于因不同原因造成的各種經(jīng)濟損失，由承擔損于因不同原因造成的各種經(jīng)濟損失，由承擔損失的責任中心對實際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責任中失的責任中心對實際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責任中心進行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。心進行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。 11/16/202139三、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則三、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則 原則原則 原則原則 原則原則11/16/202140四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型 價格價格 價格價格 價格價

23、格 價格價格11/16/202141 案例分析案例分析 已知：某企業(yè)有甲、乙兩個生產(chǎn)部門，均為已知：某企業(yè)有甲、乙兩個生產(chǎn)部門，均為利潤中心。甲部門生產(chǎn)的利潤中心。甲部門生產(chǎn)的A部件既可以直接部件既可以直接在市場上出售，也可以作為乙部門生產(chǎn)在市場上出售，也可以作為乙部門生產(chǎn)B產(chǎn)產(chǎn)品的一種配件；乙部門生產(chǎn)的品的一種配件；乙部門生產(chǎn)的B產(chǎn)品作為最產(chǎn)品作為最終產(chǎn)品向外部市場銷售。終產(chǎn)品向外部市場銷售。A部件與部件與B產(chǎn)品的產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比為投入產(chǎn)出比為1：1。 甲、乙兩個生產(chǎn)部門的有關(guān)單價和部分成甲、乙兩個生產(chǎn)部門的有關(guān)單價和部分成本資料如表本資料如表2所示。所示。五、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的應(yīng)用五、內(nèi)部轉(zhuǎn)移

24、價格的應(yīng)用11/16/202142表表2相關(guān)收入、成本及利潤資料相關(guān)收入、成本及利潤資料11/16/202143要求：要求：就以下不相關(guān)的情況進行如果確定就以下不相關(guān)的情況進行如果確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的分析。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的分析。 情況一：甲部門生產(chǎn)的情況一：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量為部件最大產(chǎn)量為1 000件，全部可以在外部市場上找到銷路，且該部件，全部可以在外部市場上找到銷路，且該部門沒有剩余的生產(chǎn)能力。乙部門要求按甲部門門沒有剩余的生產(chǎn)能力。乙部門要求按甲部門的單位變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，即：甲部的單位變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，即：甲部門按門按160元的單價將所生產(chǎn)的全部元的單價將所生產(chǎn)的

25、全部1 000件產(chǎn)品件產(chǎn)品銷售給乙部門，否則，乙部門將不予購買。銷售給乙部門，否則，乙部門將不予購買。11/16/202144 情況二：甲部門生產(chǎn)的情況二：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量為部件最大產(chǎn)量為1000件，全部可以在外部市場上找到銷路，且該部件，全部可以在外部市場上找到銷路，且該部門沒有剩余的生產(chǎn)能力。甲部門要求按門沒有剩余的生產(chǎn)能力。甲部門要求按A部件部件的外銷單價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，即：乙部門必的外銷單價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，即：乙部門必須按須按200元的單價從甲部門購買元的單價從甲部門購買1 000件件A部件；部件；否則，甲部門將不予對內(nèi)銷售。否則，甲部門將不予對內(nèi)銷售。 情況三：甲部門生

26、產(chǎn)的情況三：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量超過部件最大產(chǎn)量超過2 000件。尚有剩余的生產(chǎn)能力可以為乙部門額件。尚有剩余的生產(chǎn)能力可以為乙部門額外生產(chǎn)外生產(chǎn)1 000件件A部件，但外部市場已經(jīng)無法容部件，但外部市場已經(jīng)無法容納這些產(chǎn)品。甲部門要求按納這些產(chǎn)品。甲部門要求按A部件的外銷單價部件的外銷單價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，即：乙部門必須按作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，即：乙部門必須按200元元的單價從甲部門購買追加生產(chǎn)的的單價從甲部門購買追加生產(chǎn)的1 000件件A部件；部件；否則，甲部門將不予對內(nèi)銷售。否則，甲部門將不予對內(nèi)銷售。11/16/202145 情況四：甲部門生產(chǎn)的情況四：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量超過

27、部件最大產(chǎn)量超過2000件，尚有剩余的生產(chǎn)能力可以為乙部門額外生產(chǎn)件，尚有剩余的生產(chǎn)能力可以為乙部門額外生產(chǎn)1000件件A部件，但外部市場已經(jīng)無法容納這些產(chǎn)部件，但外部市場已經(jīng)無法容納這些產(chǎn)品。乙部門要求按甲部門的單位變動成本作為內(nèi)品。乙部門要求按甲部門的單位變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，即：甲部門按部轉(zhuǎn)移價格，即：甲部門按160元的單價將追加元的單價將追加生產(chǎn)的生產(chǎn)的1 000件產(chǎn)品銷售給乙部門；否則，乙部件產(chǎn)品銷售給乙部門；否則，乙部門將不予購買。門將不予購買。 情況五：甲部門按外銷單價情況五：甲部門按外銷單價200元與單位銷售費元與單位銷售費用（假定為用（假定為20元）之差元）之差180元作

28、為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，乙部門按單位變動成本乙部門按單位變動成本160元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。 情況六：為了鼓勵甲部門充分利用閑置的生產(chǎn)能情況六：為了鼓勵甲部門充分利用閑置的生產(chǎn)能力和乙部門積極從企業(yè)內(nèi)部力和乙部門積極從企業(yè)內(nèi)部“采購采購”，經(jīng)甲乙雙，經(jīng)甲乙雙方協(xié)商，決定采取雙方都能夠接受的方協(xié)商，決定采取雙方都能夠接受的170元作為元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。11/16/202146解：在第一種情況下，可從甲部門的角度編制比解：在第一種情況下，可從甲部門的角度編制比較貢獻邊際表，如表較貢獻邊際表，如表3所示：所示：表表3 比較貢獻邊際表比較貢獻邊際表 單位：

29、元單位：元 11/16/202147 從表從表3可以看出，如果甲乙雙方按可以看出，如果甲乙雙方按A部件的單部件的單位變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格成交，甲部門將會位變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格成交，甲部門將會因此而減少貢獻邊際因此而減少貢獻邊際40 000元元(0- 40 000)；若；若甲部門從自身的利益出發(fā)，就不會將全部甲部門從自身的利益出發(fā)，就不會將全部A部件部件賣給乙部門，而會優(yōu)先考慮將其以賣給乙部門，而會優(yōu)先考慮將其以200元的單價元的單價對外銷售。對外銷售。 從整個企業(yè)的角度看，如果按從整個企業(yè)的角度看，如果按A部件的單位變部件的單位變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，一共可獲得動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

30、，一共可獲得24 000元貢獻邊際（元貢獻邊際（0+24 000），比乙部門不生產(chǎn)），比乙部門不生產(chǎn)B產(chǎn)品而直接由甲部門對外銷售產(chǎn)品而直接由甲部門對外銷售A部件減少貢獻邊部件減少貢獻邊際際16 000元（元（40 000-24 000）。）。 總之，在第一種情況下，無論從甲部門的角總之，在第一種情況下，無論從甲部門的角度還是整個企業(yè)的角度，都不應(yīng)當按照度還是整個企業(yè)的角度，都不應(yīng)當按照A部件的部件的單位變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，而應(yīng)考慮按其單位變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，而應(yīng)考慮按其外銷單價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。外銷單價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。11/16/202148在第二種情況下，可從乙部門的角度編制比

31、較在第二種情況下，可從乙部門的角度編制比較貢獻邊際表，如表貢獻邊際表，如表4所示：所示：表表4 比較貢獻邊際表比較貢獻邊際表 價值單位：元價值單位：元 11/16/202149 從表從表4可以看出，如果甲乙雙方按可以看出，如果甲乙雙方按A部件的部件的外銷單價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格成交，乙部門將會外銷單價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格成交，乙部門將會因此而減少貢獻邊際因此而減少貢獻邊際16 000元（元（-16 000-0）；）；若乙部門從自身的利益出發(fā)，則不愿意從甲部若乙部門從自身的利益出發(fā)，則不愿意從甲部門購買門購買A部件，而是轉(zhuǎn)向市場尋求較低價格的產(chǎn)部件，而是轉(zhuǎn)向市場尋求較低價格的產(chǎn)品，或是轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。但這

32、并不會妨礙甲部品，或是轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。但這并不會妨礙甲部門按市場價格出售全部門按市場價格出售全部1 000件件A部件。部件。 在第二種情況下，如果甲乙雙方按在第二種情況下，如果甲乙雙方按A部件的部件的外銷單價成交，企業(yè)雖然可獲得外銷單價成交，企業(yè)雖然可獲得24 000元的貢元的貢獻邊際（獻邊際（40 000-16 000），但還是不如甲部），但還是不如甲部門直接按市場價格出售全部門直接按市場價格出售全部1 000件件A部件獲得部件獲得的的40 000元（元（40 000+0）貢獻邊際多。）貢獻邊際多。11/16/202150 綜合前兩種情況的分析，可以得出以綜合前兩種情況的分析，可以得出以下結(jié)論

33、：下結(jié)論： 在供應(yīng)部門生產(chǎn)能力可以充分利用，在供應(yīng)部門生產(chǎn)能力可以充分利用，市場銷路不受限制的情況下，如果以市場市場銷路不受限制的情況下，如果以市場價格為基礎(chǔ)進行內(nèi)部產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移，并不會價格為基礎(chǔ)進行內(nèi)部產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移，并不會對該部門的貢獻邊際產(chǎn)生影響，但會對需對該部門的貢獻邊際產(chǎn)生影響，但會對需求部門的成本和貢獻邊際產(chǎn)生影響。求部門的成本和貢獻邊際產(chǎn)生影響。 因為不論需求部門是否愿意購買，供因為不論需求部門是否愿意購買，供應(yīng)部門生產(chǎn)的半成品都可以實現(xiàn)對外銷售，應(yīng)部門生產(chǎn)的半成品都可以實現(xiàn)對外銷售，所以不應(yīng)當以半成品的單位變動成本作為所以不應(yīng)當以半成品的單位變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，而應(yīng)以其外銷的市

34、場價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，而應(yīng)以其外銷的市場價格作為轉(zhuǎn)移價格。作為轉(zhuǎn)移價格。11/16/202151在第三種情況下，可從甲部門的角度編制比較在第三種情況下，可從甲部門的角度編制比較貢獻邊際表，如表貢獻邊際表，如表5所示：所示：表表5 比較貢獻邊際表比較貢獻邊際表 單位：元單位：元 11/16/202152 從表從表5可以看出，如果甲乙雙方按可以看出，如果甲乙雙方按A部件的外部件的外銷單價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格成交，乙部門只會得到銷單價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格成交，乙部門只會得到負值的貢獻邊際（負值的貢獻邊際（-16 000元），得不償失。若乙元），得不償失。若乙部門從自身的利益出發(fā)，就會拒絕從甲部門購買部門從自身

35、的利益出發(fā)，就會拒絕從甲部門購買追加生產(chǎn)的追加生產(chǎn)的1 000件件A部件，而是轉(zhuǎn)向市場尋求較部件，而是轉(zhuǎn)向市場尋求較低價格的產(chǎn)品，或是轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。低價格的產(chǎn)品，或是轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。 從整個企業(yè)的角度看，如果雙方按從整個企業(yè)的角度看，如果雙方按200元的元的價格成交，就可以得到總共價格成交，就可以得到總共24 000元（元（40 000-16 000）的貢獻邊際，還是有利可圖的。）的貢獻邊際，還是有利可圖的。 如果甲部門堅持按如果甲部門堅持按200元的價格結(jié)算，導(dǎo)致元的價格結(jié)算，導(dǎo)致乙部門拒絕從甲部門采購，無法成交，就會造成乙部門拒絕從甲部門采購，無法成交，就會造成甲部門的剩余生產(chǎn)能力的閑置或已

36、生產(chǎn)出來的甲部門的剩余生產(chǎn)能力的閑置或已生產(chǎn)出來的A部件積壓，無法實現(xiàn)部件積壓，無法實現(xiàn)40 000元的貢獻邊際。元的貢獻邊際。11/16/202153在第四種情況下，可從乙部門的角度編制比在第四種情況下，可從乙部門的角度編制比較貢獻邊際表，如表較貢獻邊際表，如表6所示：所示：表表6 比較貢獻邊際表比較貢獻邊際表 單位：元單位：元 11/16/202154 從表從表6可以看出，如果甲乙雙方按可以看出，如果甲乙雙方按A部件的單位變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格成部件的單位變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格成交，甲部門只會得到零值的貢獻邊際。若交，甲部門只會得到零值的貢獻邊際。若甲部門從自身的利益出發(fā)，就會拒絕向乙

37、甲部門從自身的利益出發(fā)，就會拒絕向乙部門出售追加生產(chǎn)的部門出售追加生產(chǎn)的1 000件件A部件，導(dǎo)部件，導(dǎo)致甲部門的生產(chǎn)能力閑置。致甲部門的生產(chǎn)能力閑置。 從整個企業(yè)的角度看，如果按從整個企業(yè)的角度看，如果按A部件部件的單位變動成本成交，還是有利可圖的。的單位變動成本成交，還是有利可圖的。因為這樣雖然甲部門只會得到零值的貢獻因為這樣雖然甲部門只會得到零值的貢獻邊際，但乙部門卻會因此而得到邊際，但乙部門卻會因此而得到24 000元元的貢獻邊際，使整個企業(yè)多得到的貢獻邊際，使整個企業(yè)多得到24 000元元的貢獻邊際。的貢獻邊際。11/16/202155 綜合第三四種情況的分析，可以得綜合第三四種情況

38、的分析，可以得出以下結(jié)論：出以下結(jié)論： 在供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力有剩余，追在供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力有剩余，追加生產(chǎn)的半成品的市場銷路有一定限制加生產(chǎn)的半成品的市場銷路有一定限制的情況下，設(shè)法實現(xiàn)的情況下，設(shè)法實現(xiàn)“銷售銷售”就成為當就成為當務(wù)之急。務(wù)之急。 為刺激需求部門為刺激需求部門“購買購買”的欲望，的欲望，就不應(yīng)當以半成品的市場價格作為內(nèi)部就不應(yīng)當以半成品的市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，而應(yīng)以其單位變動成本作為轉(zhuǎn)移價格，而應(yīng)以其單位變動成本作為轉(zhuǎn)移價格。轉(zhuǎn)移價格。11/16/202156在第五種情況下，企業(yè)采用了雙重結(jié)算價格，在第五種情況下，企業(yè)采用了雙重結(jié)算價格，據(jù)此編制的貢獻邊際表如表據(jù)此編制的

39、貢獻邊際表如表7所示：所示： 表表7 貢獻邊際表貢獻邊際表 單位：元單位：元 11/16/202157在第六種情況下，企業(yè)采用了協(xié)商價格，據(jù)此在第六種情況下，企業(yè)采用了協(xié)商價格，據(jù)此編制的貢獻邊際表如表編制的貢獻邊際表如表8所示：所示：表表8 貢獻邊際表貢獻邊際表 單位：元單位：元11/16/202158 通過上例的計算分析可以看出，通過上例的計算分析可以看出，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定過程，實際上內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定過程，實際上是企業(yè)內(nèi)部各責任中心的利益分配是企業(yè)內(nèi)部各責任中心的利益分配的過程。為充分調(diào)動各責任中心的的過程。為充分調(diào)動各責任中心的積極性，保證企業(yè)整體利益的最大積極性，保證企業(yè)整體利益的

40、最大化，各企業(yè)應(yīng)具體問題具體分析，化，各企業(yè)應(yīng)具體問題具體分析，根據(jù)不同情況選擇適當?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移根據(jù)不同情況選擇適當?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價格。價格。11/16/202159第四節(jié)第四節(jié) 責任預(yù)算的編制與業(yè)績評價責任預(yù)算的編制與業(yè)績評價 責任預(yù)算及其編制責任預(yù)算及其編制 責任報告及其編制責任報告及其編制 業(yè)績考核業(yè)績考核 11/16/202160一、責任預(yù)算及其編制一、責任預(yù)算及其編制 責任預(yù)算是以責任中心為責任預(yù)算是以責任中心為 ，以其，以其 的的成本、收入、利潤和投資等為對象所編制的預(yù)算。成本、收入、利潤和投資等為對象所編制的預(yù)算。 責任預(yù)算由各種責任指標組成。這些指標責任預(yù)算由各種責任指標組成。這些指

41、標可分為可分為主要責任指標主要責任指標和和其他責任指標其他責任指標。 在在 管理制度下，企業(yè)通常采用管理制度下，企業(yè)通常采用自上而自上而下下的預(yù)算編制方式；的預(yù)算編制方式； 在在 管理制度下，則企業(yè)往往采用管理制度下，則企業(yè)往往采用自下自下而上而上的預(yù)算編制方式。的預(yù)算編制方式。 11/16/202161例例4 責任預(yù)算編制案例責任預(yù)算編制案例圖圖 MC公司組織結(jié)構(gòu)示意圖公司組織結(jié)構(gòu)示意圖A公司公司B公司公司銷售部銷售部(經(jīng)理經(jīng)理)制造部制造部( (經(jīng)理經(jīng)理) )行政部行政部( (經(jīng)理經(jīng)理) )總公司總公司（經(jīng)理）（經(jīng)理）銷售部銷售部( (經(jīng)理經(jīng)理) )制造部制造部( (經(jīng)理經(jīng)理) )行政部行政部( (經(jīng)理經(jīng)理) )11/16/202162 假設(shè)該公司采取分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式，假設(shè)該公司采取分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式，各成本中心發(fā)生的成本費用均為可控成各成本中心發(fā)生的成本費用均為可控成本。本。 MC公司編制的總公司和公司編制的總公司和A公司公司204年度責任預(yù)算（簡略形式）如表年度責任預(yù)算（簡略形式）如表9、表、表10、表、表11、表、表12和表