清算審計重點(diǎn)、策略及工作流程

1、7.12 清算審計7.12.1 對清算審計項目的認(rèn)識根據(jù)公司法、破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定，會計師事務(wù)所對清算期 初資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以及清算期間的清算財務(wù)狀況、清算損 益和清算財產(chǎn)分配情況發(fā)表審計意見。清算審計除檢查會計事項的真實(shí)性、完整性、會計報表是否存在 重大錯報，評價管理當(dāng)局采用的會計政策和作出的重大的會計估計， 以及評價會計報表的整體反映與披露外；還要對資產(chǎn)的清算價格是 否適宜，負(fù)債的減免及償付原因，有無對債權(quán)的放棄行為，有無未 人賬的清算收入，清算資產(chǎn)的分配是否合規(guī)等進(jìn)行審計。7.12.2 清算審計服務(wù)方案7.12.2.1 清算審計重點(diǎn)及實(shí)施策略7.12.2.1.1 清算審計項目重點(diǎn)7.

2、12.2.1.1.1 會計師事務(wù)所進(jìn)行清算期初審計的重點(diǎn)為：核實(shí) 資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)，主要重點(diǎn)項目： 庫存現(xiàn)金：對出納的庫存現(xiàn)金進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)。 銀行存款：取得全部銀行對賬單，并對銀行存款和貸款進(jìn)行函 證。 短期投資：對證券進(jìn)行盤點(diǎn)，并進(jìn)行函證，對非證券的其他投 資，應(yīng)當(dāng)取得投資合同，并進(jìn)行函證。 應(yīng)收款項：應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)對所有的應(yīng)收款項進(jìn)行核實(shí) 存貨：對存貨盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤。 待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用和待處理財產(chǎn)損益：全部調(diào)整記入未 分配利潤。 長期投資：對債券進(jìn)行盤點(diǎn)，并進(jìn)行函證。 固定資產(chǎn)：取得固定資產(chǎn)相關(guān)權(quán)證、購置合同或建造合同及工 程審計報告、工程財務(wù)決算書等資料，并對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)

3、盤。 無形資產(chǎn)：取得無形資產(chǎn)相關(guān)權(quán)證、購置合同或批準(zhǔn)文件等資 料，對無形資產(chǎn)的權(quán)屬進(jìn)行核實(shí)。 銀行借款：取得借款合同和擔(dān)保合同，并進(jìn)行函證。? 應(yīng)付職工薪酬：取得企業(yè)勞資部門的未發(fā)放工資的花名冊。? 應(yīng)交稅費(fèi)：取得企業(yè)的納稅申報表、匯算表、稅務(wù)部門的稅收 檢查文件等資料。? 其他債務(wù)：對其他債務(wù)進(jìn)行核實(shí)。? 實(shí)收資本：取得最近一次的章程（加蓋登記機(jī)關(guān)的備案專用章） 和驗(yàn)資報告。? 資本公積 : 核實(shí)資本公積形成過程和余額。? 留存收益 : 結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債的審計，以及清算日前會計期間的損 益的審計進(jìn)行調(diào)整。? 清算日前會計期間的損益的審計 : 對企業(yè)清算日前的一定期間 的損益進(jìn)行審計，一般是在清算

4、日的基礎(chǔ)上向前倒推 3-5 年個會計 年度。7.12.2.1.1.2 清算期間審計應(yīng)關(guān)注財產(chǎn)處置的合法性，財產(chǎn)分 配順序是否符合公司法等與清算相關(guān)的法律法規(guī)。7.12.2.1.3 清算終結(jié)審計重點(diǎn)：對清算情況、債務(wù)清償和財產(chǎn) 分配情況進(jìn)行審計，重點(diǎn)關(guān)注事項：作出公司解散決定的部門是否 合法；是否按規(guī)定成立了清算組；是否在規(guī)定的時間通知了債權(quán)人， 并在規(guī)定的時間內(nèi)進(jìn)行了解散公告；清算期初的資產(chǎn)、負(fù)債及所有 者權(quán)益是否經(jīng)會計師事務(wù)所審計；清算組是否按審計報告建賬；是 否聘請了評估事務(wù)所進(jìn)行了整體資產(chǎn)評估；清算組在清算過程中是 否存在放棄債權(quán)的行為；是否在清算日前 6 個月對債務(wù)不恰當(dāng)?shù)脑O(shè) 定了擔(dān)保

5、；是否存在低價處置財產(chǎn)的行為；是否存在有意放棄公司 的擔(dān)保債權(quán)；會計是否仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在做賬務(wù)處理，是否按非 持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制會計報表；清算期間是否按規(guī)定納稅；是否進(jìn)行 了各項稅收的匯算，包括：經(jīng)營終止日的匯算和清算期間的匯算； 債務(wù)登記是否規(guī)范，登記新增的債務(wù)是否依據(jù)充分，是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 有效的債務(wù)；是否制定清算方案，并報股東會、股東大會或者人民 法院確認(rèn)；清算方案得以確認(rèn)后，是否按規(guī)定的順序進(jìn)行財產(chǎn)分配；債權(quán) 申報期間，是否存在對個別債權(quán)人進(jìn)行了清償；如果債務(wù)清償后仍有剩余財產(chǎn)的，股東進(jìn)行剩余財產(chǎn)的分配方案是否經(jīng)股東會確認(rèn)； 清算事項是否已全部結(jié)束；清算組是否按規(guī)定編制了清算報告，并 得到

6、股東會（或大會）或人民法院的確認(rèn)。7.12.2.1.2 清算審計項目實(shí)施策略7.12.2.1.2.1 清算前審計項目實(shí)施策略 庫存現(xiàn)金：對出納的庫存現(xiàn)金進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)，按盤點(diǎn)數(shù)確認(rèn)， 對賬面余額與盤點(diǎn)數(shù)有差異的，應(yīng)核實(shí)差異形成的原因，并進(jìn)行審 計調(diào)整。 銀行存款：取得全部銀行對賬單，并對銀行存款和貸款進(jìn)行函 證，對賬面與核實(shí)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)核實(shí)差異形成的原因，并進(jìn)行 審計調(diào)整。 短期投資：對證券進(jìn)行盤點(diǎn)，并進(jìn)行函證，對非證券的其他投 資，應(yīng)當(dāng)取得投資合同，并進(jìn)行函證，根據(jù)核實(shí)的結(jié)果確定能否收 回，并計算可收回的短期投資的收益，對不能收回的投資，應(yīng)取得 被投資單位無法歸還投資的相關(guān)資料，如：清算報

7、告、法院裁定書 等，對賬面數(shù)與核實(shí)數(shù)有差異的，查清原因，并進(jìn)行審計調(diào)整。 應(yīng)收款項：進(jìn)行函證，對所有的應(yīng)收款項進(jìn)行核實(shí)，經(jīng)核實(shí)，對未入賬的應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)審計調(diào)整增加，對無法收回的應(yīng)收款項， 取得無法收回的證據(jù)，如：清算報告、裁定書、死亡證明等，經(jīng)核 實(shí)確實(shí)無法收回的，應(yīng)當(dāng)審計調(diào)整減少。 存貨：對企業(yè)進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，并抽取樣本進(jìn)行抽盤， 對盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)有差異的，查清原因，并進(jìn)行審計調(diào)整。 待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用和待處理財產(chǎn)損益：由于企業(yè)已進(jìn)入 清算程序，失去了持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)基礎(chǔ)，所以將待攤費(fèi)用、長期待 攤費(fèi)用全部調(diào)整記入未分配利潤，對于待處理財產(chǎn)損益，應(yīng)根據(jù)企 業(yè)主管部門的處理意見要求被

8、審單位做調(diào)整，如果被審單位不做調(diào) 整的，應(yīng)根據(jù)處理意見作審計調(diào)整。 長期投資A、債券投資：對債券進(jìn)行盤點(diǎn)，并進(jìn)行函證，對投資收益進(jìn)行 計算，以確定債券收益是否按規(guī)定入賬，債券是否可收回，對核實(shí) 數(shù)與賬面數(shù)有差異的，應(yīng)查清原因，并進(jìn)行審計調(diào)整；B、股權(quán)投資：取得股權(quán)投資的相關(guān)資料，如：投資協(xié)議、被投 資單位章程、驗(yàn)資報告及經(jīng)審計的被投資單位財務(wù)報表，對被投資 單位進(jìn)行函證，計算投資收益，以確定股權(quán)投資清算日應(yīng)有的金額， 核實(shí)投資的可收回性，對無法收回的投資，應(yīng)取得相關(guān)證據(jù)，如： 裁定書，破產(chǎn)清算終結(jié)裁定等，對核實(shí)數(shù)與賬面數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計調(diào)整。經(jīng)核實(shí)無法收回的，應(yīng)當(dāng)審計調(diào)整減少 固定資產(chǎn)：

9、取得固定資產(chǎn)相關(guān)權(quán)證、購置合同或建造合同及工程審計報告、工程財務(wù)決算書等資料，對企業(yè)進(jìn)行的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，并抽取樣本進(jìn)行抽盤，對盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)查清原因，并進(jìn)行審計調(diào)整，對折舊進(jìn)行核實(shí)，有差異的進(jìn)行調(diào) 整。在對固定資產(chǎn)審計時，充分關(guān)注資產(chǎn)抵押擔(dān)保情況，對抵押權(quán) 未解除的固定資產(chǎn)，在審計報告中進(jìn)行披露。 無形資產(chǎn)：取得無形資產(chǎn)相關(guān)權(quán)證、購置合同或批準(zhǔn)文件等資 料，對無形資產(chǎn)的權(quán)屬進(jìn)行核實(shí)，對無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行核實(shí)，有差 異的進(jìn)行調(diào)整。在對無形資產(chǎn)審計時，充分關(guān)注資產(chǎn)抵押擔(dān)保情況， 對抵押權(quán)未解除的無形資產(chǎn)，在審計報告中進(jìn)行披露。 銀行借款：取得借款合同和擔(dān)保合同，并進(jìn)行函證，根據(jù)

10、合同 條款計算利息，如果核實(shí)數(shù)與賬面數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)查清原因，并 作審計調(diào)整。在銀行借款審計過程中，充分關(guān)注抵押擔(dān)保情況，對 抵押權(quán)未解除的，在審計報告中披露。應(yīng)付職工薪酬：取得勞資部門的未發(fā)放工資的花名冊，并將花名 冊金額與賬面應(yīng)付工資進(jìn)行核對，對差異進(jìn)行審計調(diào)整。? 應(yīng)交稅費(fèi)：取得企業(yè)的納稅申報表、匯算表、稅務(wù)部門的稅 收檢查文件等資料，并結(jié)合清算日前會計期間的損益的審計情況計算應(yīng)交稅費(fèi)的正確性，對有差異的，應(yīng)進(jìn)行審計調(diào)整。? 其他債務(wù)：對其他債務(wù)進(jìn)行核實(shí)，如：應(yīng)付款項（包括：應(yīng) 付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款） 、預(yù)提費(fèi)用、長期應(yīng)付款、專項應(yīng) 付款等，對應(yīng)付款項和長期應(yīng)付款應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證；對

11、專項應(yīng)付款， 應(yīng)結(jié)合專項款項涉及的合同和項目實(shí)施情況，確定是否存在專項款 退回的情況；對于預(yù)提費(fèi)用，要重點(diǎn)關(guān)注各項費(fèi)用預(yù)提的依據(jù)是否 充分，并測算預(yù)提費(fèi)用的余額是否正確，結(jié)合相關(guān)資料檢查預(yù)提費(fèi) 用的余額是否需要支付，如果不需要支付的，提請被審單位調(diào)整， 如果被審單位不調(diào)整的，做審計調(diào)整。對其他債務(wù)賬面數(shù)與核實(shí)數(shù) 有差異的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計調(diào)整。在對債務(wù)審計核實(shí)時，要重點(diǎn)關(guān)注 清算公告期滿日止債權(quán)人申報的債權(quán)與賬面余額是否一致，對不一 致的要分析原因，并根據(jù)實(shí)際情況做審計調(diào)整。? 實(shí)收資本：取得最近一次的章程（加蓋登記機(jī)關(guān)的備案專用 章）和驗(yàn)資報告，必要時應(yīng)取得企業(yè)最近一次在工商部門的變更登 記資料

12、復(fù)印件，核實(shí)企業(yè)股東登記簿上的股東、出資額和出資比例 是否與工商部門的資料一致，是否存在變更但未進(jìn)行登記的情況等， 如果賬面數(shù)與核實(shí)情況不一致的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行審計調(diào)整， 對已進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓但截止清算日未進(jìn)行變更登記的，在審計報告中 進(jìn)行披露。? 資本公積：核實(shí)資本公積形成過程和余額，重點(diǎn) 關(guān)注其形成的依據(jù)是否充分，對核實(shí)數(shù)與賬面數(shù)的差異應(yīng)當(dāng)進(jìn) 行調(diào)整。? 留存收益：結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債的審計，以及清算日前會計期間的 損益的審計進(jìn)行調(diào)整。? 清算日前會計期間的損益的審計，為了核實(shí)企業(yè)清算日的資 產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn)，對企業(yè)清算日前的一定期間的損益進(jìn)行審計，一 般是在清算日的基礎(chǔ)上向前倒推 3-5 年個會

13、計年度，損益的審計與 報表審計的程序一致。7.12.2.1.2.2 清算期間審計項目實(shí)施策略 清算期間的審計程序和策略與常規(guī)審計差不多，但需重點(diǎn)關(guān)注 財產(chǎn)處置的合法性，財產(chǎn)分配順序是否符合相關(guān)的法律、法規(guī)。7.12.2.1.2.3 清算終結(jié)審計項目實(shí)施策略 清算終結(jié)審計報告主要是對清算期末期末財產(chǎn)分配方案的實(shí)際執(zhí) 行情況和債務(wù)清償結(jié)果是否符合公司法或破產(chǎn)法的規(guī)定。7.12.3 清算審計的流程7.12.3.1 清算前審計項目的流程（1）了解相關(guān)情況，索取相關(guān)資料：在接受清算審計委托之前， 首先了解擬清算企業(yè)的基本情況、解散原因、是否已經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)等、是否在有關(guān)報刊上登報、賬薄和憑證及其他資料是

14、否完整；（2）評價專業(yè)勝任能力：在了解和獲取上述情況的基礎(chǔ)上，評 價會計師事務(wù)所和審計人員對該項清算業(yè)務(wù)的勝任能力。包括審計 人員是否了解和掌握關(guān)于破產(chǎn)日報表審計業(yè)務(wù)的相關(guān)審計程序與審 計方法、要求；是否了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營終止日、企業(yè)清算終 止日相關(guān)審計程序、審計方法、要求，然后據(jù)以確定能否接受該項 清算審計委托；（3）簽訂清算審計業(yè)務(wù)約定書：在簽訂該項業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng) 分別約定清算組與審計人員的各自的特殊責(zé)任與義務(wù)，業(yè)務(wù)約定書 的內(nèi)容、簽章要力求完整，無遺漏；（4）編制清算審計計劃：根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)日會計報表審計業(yè)務(wù)、 企業(yè)經(jīng)營終止日會計報表審計業(yè)務(wù)、企業(yè)清算終了清算會計報表審 計業(yè)務(wù)及強(qiáng)制關(guān)閉清算審計業(yè)務(wù)等不同的審計要求和范圍，確定重 點(diǎn)審計領(lǐng)域及重要性水平。并對注冊會計師及助理審計人員按審計 報表項目或按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行合理分工；（5）實(shí)施審計工作：在承辦企業(yè)經(jīng)營終止日會計報表審計業(yè)務(wù) 時，應(yīng)當(dāng)按照在年度會計報表審計程序執(zhí)行同時突出企業(yè)資產(chǎn)狀況 的核實(shí)和企業(yè)所有者權(quán)益的審定；（6）協(xié)助企業(yè)清理破產(chǎn)財產(chǎn)，確認(rèn)清算資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)，代編清算報表（咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)） ；（7