淺議現(xiàn)金流量表的編制公式(共14頁).doc

1、現(xiàn)金流量表的編制公式一、 確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。二、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1吸收投資所收到的現(xiàn)金（實收資本或股本期末數(shù)實收資本或股本期初數(shù)）（應(yīng)付債券期末數(shù)應(yīng)付債券期初數(shù)）2借款收到的現(xiàn)金（短期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)）（長期借款期末數(shù)長期借款期初數(shù)）3收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

2、（短期借款期初數(shù)短期借款期末數(shù)）（長期借款期初數(shù)長期借款期末數(shù)）（剔除利息）（應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）5分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金應(yīng)付股利借方發(fā)生額利息支出長期借款利息在建工程利息應(yīng)付債券利息預(yù)提費用中“計提利息”貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1收回投資所收到的現(xiàn)金（短期投資期初數(shù)短期投資期末數(shù)）（

3、長期股權(quán)投資期初數(shù)長期股權(quán)投資期末數(shù)）（長期債權(quán)投資期初數(shù)長期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。2取得投資收益所收到的現(xiàn)金利潤表投資收益（應(yīng)收利息期末數(shù)應(yīng)收利息期初數(shù)）（應(yīng)收股利期末數(shù)應(yīng)收股利期初數(shù)）3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）4收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。5購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）（固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)）（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形

4、資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。6投資所支付的現(xiàn)金（短期投資期末數(shù)短期投資期初數(shù)）（長期股權(quán)投資期末數(shù)長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長期債權(quán)投資期末數(shù)長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。7支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1、凈利潤該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。2、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)

5、備發(fā)生額累計數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計入。3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊制造費用中折舊管理費用中折舊或：累計折舊期末數(shù)累計折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。4、無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)（期初數(shù)期末數(shù)）或無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù)注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。5、長期待攤費用攤銷長期待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)）或長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù)6、待攤費用的減少（減：增加）待攤費用期初數(shù)待攤費用期末數(shù)7、預(yù)提費用增加（減：減少）預(yù)提費用期末數(shù)預(yù)提費用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報廢損失

6、根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。10、財務(wù)費用利息支出應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失（減：收益）投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負(fù)號填列）12、遞延稅款貸項（減：借項）遞延稅款（期末數(shù)期初數(shù)）13、存貨的減少（減：增加）存貨（期初數(shù)期末數(shù)）注：未考慮存貨對外投資的減少。14、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）應(yīng)收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)期末數(shù)）預(yù)付賬款（期初數(shù)期末數(shù)）其他應(yīng)收款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬準(zhǔn)備期末余額15、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）應(yīng)付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）預(yù)收賬款（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付工資（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)

7、付福利費（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)交稅金（期末數(shù)期初數(shù)）其他應(yīng)交款（期末數(shù)期初數(shù)）16、其他一般無數(shù)據(jù)。五、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1、 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金利潤表中主營業(yè)務(wù)收入×（117%）利潤表中其他業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款期初余額）計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額2、 收到的稅費返還（應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額）補(bǔ)貼收入所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù)3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額

8、其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”（1+2）-（4+5+6+7） 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結(jié)果懸殊不會太大。4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金利潤表中主營業(yè)務(wù)成本（存貨期末余額存貨期初余額）×（117%）其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）（應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額）5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

9、“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)“應(yīng)付福利費”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)管理費用中“養(yǎng)老保險金”、“待業(yè)保險金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險金”成本及制造費用明細(xì)表中的“勞動保護(hù)費”6支付的各項稅費“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計數(shù)“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)“管理費用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計數(shù)“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項目即：實際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項稅。7支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）管理費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項稅金等）營業(yè)費用、成本及

10、制造費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等）其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額銀行手續(xù)費六、匯率變動對現(xiàn)金的影響匯兌損益現(xiàn)金流量表編制公式-巧用公式法編制現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務(wù)工作的一項重要內(nèi)容，本文就現(xiàn)金流量表中有關(guān)項目采用公式法編制及有關(guān)注意事項進(jìn)行介紹。一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目計算公式如下：（1）主營業(yè)務(wù)收入（指凈收入）+（2）其他業(yè)務(wù)收入（如銷售多余材料、代購代銷等）（來自于利潤表）+（3）銷項稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析）+（4）（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的期初金額-期末金額）+（5）（預(yù)收賬款期末金額-預(yù)收賬款期初金

11、額）（來自于資產(chǎn)負(fù)債表）+（6）收回以前已經(jīng)核銷的壞賬-（7）應(yīng)收的意外減少：包括：實際發(fā)生壞賬；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)財務(wù)費用在借方部分；債務(wù)重組中對方以存貨抵賬；非貨幣性交易中涉及到應(yīng)收賬款的換出。注意：上式的（4）中應(yīng)收賬款期初、期末內(nèi)容不減去壞賬準(zhǔn)備，（6）、（7）兩項從業(yè)務(wù)中分析。二、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項目計算公式如下：（1）主營業(yè)務(wù)成本+（2）其他業(yè)務(wù)支出（如銷售多余材料等）（來自于利潤表）+（3）本期進(jìn)項稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析）+（4）（存貨期末金額-存貨期初金額）+（5）（預(yù)付賬款期末金額-預(yù)付賬款期初金額）+（6）（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期初金額-應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期末金額）（來自

12、于資產(chǎn)負(fù)債表）+（7）存貨的意外減少：包括：盤虧存貨；以存貨對外投資；以存貨對外捐贈；債務(wù)重組中以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換出。-（8）存貨的意外增加：包括：固定資產(chǎn)折舊計入制造費用部分；待攤費用計入制造費用部分；預(yù)提費用計入制造費用部分；工資計入生產(chǎn)成本和制造費用部分；福利費計入生產(chǎn)成本和制造費用部分；接受存貨投入；接受存貨捐贈；債務(wù)重組中對方單位以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換入。-（9）應(yīng)付項目意外減少：包括：無法支付的應(yīng)付賬款；以非貨幣性資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。注意：上式中（4）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價準(zhǔn)備，（7）、（8）、（9）三項從業(yè)務(wù)中分析。三、支付給職工

13、以及為職工支付的現(xiàn)金項目只有企業(yè)實際支付的“在職非在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼、以及其他費用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、住房公積金、住房困難補(bǔ)助和其他福利費等）反映在該項目中。企業(yè)實際支付的“在職在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼、以及其他費用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、住房公積金、住房困難補(bǔ)助和其他福利費等）反映在投資活動的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中。企業(yè)實際支付的“離退休人員”的各項費用（不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項費用）反映在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。四、補(bǔ)充

14、資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”項目（一）“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目反映企業(yè)計提的八項減值準(zhǔn)備主要有：1借：管理費用貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備2借：投資收益貸：短期投資跌價準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備3借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備從上述可見，八項減值增加了“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”三項損益支出，減少了本期利潤，但是未造成現(xiàn)金流出企業(yè)，所以應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加上該項。（二）“待攤費用減少（減：增加）”項目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費用”項目的期初、期末的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析。因為資產(chǎn)負(fù)債表中“待攤費用”項

15、目包括了“待攤費用”賬戶的期末借方余額、“預(yù)提費用”賬戶的期末借方余額及“長期待攤費用”賬戶的期末借方余額中一年內(nèi)攤銷完畢的部分，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“待攤費用”賬戶中的攤銷數(shù)額。（三）“預(yù)提費用增加（減：減少）”項目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費用”項目的期末、期初余額的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析。因為資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)提費用”項目中包括了“待攤費用”賬戶的期末貸方余額、“預(yù)提費用”賬戶的期末貸方余額，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“預(yù)提費用”賬戶中的預(yù)提數(shù)額。（四）“投資損失（減：收益）”項目根據(jù)利潤表“投資收益”項目數(shù)字填列，如是收益，以“-”號填列。

16、但是在具體操作時要注意，利潤表“投資收益”項目中可能包括短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備而形成的投資收益的減少，而短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備三項已經(jīng)在“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目中反映了，所以應(yīng)該根據(jù)利潤表“投資收益”項目數(shù)字調(diào)整后填列，即如為投資收益時，應(yīng)該將利潤表“投資收益”項目數(shù)字加上短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備后填列；如為投資損失時，應(yīng)該將利潤表“投資收益”項目數(shù)字減去短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備后填列。（五）“存貨的減少（減：增加）”項目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額填列。但

17、是資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的期初、期末余額中反映了存貨的跌價準(zhǔn)備，所以應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目調(diào)整后填列。（六）“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”項目反映本期經(jīng)營性的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項稅額等的減少。有些單位在經(jīng)營活動發(fā)生時，預(yù)收賬款中內(nèi)容也包括在該項中，編制時視實際情況而定。（七）“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”項目反映本期經(jīng)營性應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項稅額等的增加。但是“其他應(yīng)交款”中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分也列式在該項中。如何利用公式法編制現(xiàn)金流量表一、公式法編制現(xiàn)

18、金流量表的原理現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出,匯總說明 企業(yè) 報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表,是企業(yè)對外報送的主要 會計 報表。編制現(xiàn)金流量表的方法有多種,公式法是其中的主要方法之一。公式法編制現(xiàn)金流量表的基本原理是:利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表及其他相關(guān)的會計資料,通過項目之間關(guān)系的分析,給出現(xiàn)金流量表中各項目的計算公式,不需要編制調(diào)整分錄,而把權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計資料轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動。由于經(jīng)營活動是形成企業(yè)現(xiàn)金流量最為頻繁和復(fù)雜的活動,而銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的重要組成部分,本文以現(xiàn)金流量表項目“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)

19、金”為例,介紹公式法在現(xiàn)金流量表編制中的應(yīng)用。二、現(xiàn)金流量表計算公式解析利用公式法編制現(xiàn)金流量表,“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的計算公式如下:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應(yīng)交增值稅(銷項稅額)的發(fā)生額+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)-以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)-本期計提壞賬減少的應(yīng)收賬款-票據(jù)貼現(xiàn)利息+當(dāng)期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬公式法編制現(xiàn)金流量表的關(guān)鍵是對計算公式的理解,只有在正確理解計算公式的基礎(chǔ)上,才能采取切實可行的方法對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表相關(guān)

20、項目的金額進(jìn)行分析,以配合現(xiàn)金流量表的編制要求。對“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的計算公式應(yīng)從以下幾個方面理解:第一,計算公式從營業(yè)收入和增值稅銷項出發(fā)計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,先假設(shè)銷售商品、提供勞務(wù)都是在賒銷和預(yù)定的情況下進(jìn)行的,也就是說所有涉及經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入都經(jīng)過“應(yīng)收賬款”“、應(yīng)收票據(jù)”賬戶,企業(yè)銷售商品及材料的賬務(wù)處理模式為:借:應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)) 貸:主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入) 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)在這一前提條件下,要計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,實際上就是要計算“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方發(fā)生額,因為貸方發(fā)生額代表企業(yè)債權(quán)的收回,形成

21、現(xiàn)金流入。應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))的貸方發(fā)生額=應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))的期初余額+應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))借方發(fā)生額-應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))期末余額,而應(yīng)收賬款的借方發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)和增值稅銷項稅額的和是相等的,可以得出應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))的貸方發(fā)生額=營業(yè)收入+應(yīng)交增值稅(銷項稅額)+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)。需要注意的是,這里的營業(yè)收入指的是銷售中實現(xiàn)的凈收入,即扣除銷售退回、銷售折讓后的凈額。在其他業(yè)務(wù)收入中,材料銷售、運輸業(yè)務(wù)的收入屬于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”,而出租包裝物、經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的收入屬于“收到的其他與

22、經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入屬于“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”,因此,平時企業(yè)在作賬務(wù)處理時應(yīng)將其他業(yè)務(wù)收入的具體內(nèi)容作為明細(xì)科目列示清楚,以有利于現(xiàn)金流量表的編制。第二,在計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目時,需要將預(yù)收賬款的增減額作必要的調(diào)整。預(yù)收賬款的增加表明企業(yè)預(yù)收了外單位的銷貨款,形成現(xiàn)金流量,所以對于預(yù)收賬款的增加數(shù)應(yīng)作為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的加項。如果預(yù)收賬款減少,表明本期確認(rèn)收入但是沒有帶來現(xiàn)金流入,所以對于預(yù)收賬款的減少數(shù)要從“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目中扣除。第三,由于本期計提的壞賬準(zhǔn)備不僅影響應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),而且影響現(xiàn)

23、金流量表附表中“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,因此需要單列出來。計提壞賬的賬務(wù)處理模式為:借:資產(chǎn)減值損失 貸:壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備賬戶記入貸方,相當(dāng)于記入應(yīng)收賬款項目的貸方。也就是說計提壞賬會引起應(yīng)收賬款項目的減少但并沒有帶來現(xiàn)金流入,在計算公式中已經(jīng)把應(yīng)收賬款的減少加記入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目中。因此,要把由于計提壞賬而引起的應(yīng)收賬款項目的減少從“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目中扣除。第四,在計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目時,應(yīng)將以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息進(jìn)行調(diào)整。在公式的前面已經(jīng)假定應(yīng)收賬款的減少將引起現(xiàn)金流量的增加,而以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)會引

24、起應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的減少,但沒有帶來現(xiàn)金流入,所以應(yīng)將這部分金額從“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目中扣除。對于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的道理是一樣的,計算公式中已經(jīng)假定應(yīng)收票據(jù)的減少會帶來相應(yīng)的現(xiàn)金流量。例:企業(yè)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),應(yīng)收票據(jù)的面值為35 100元,貼現(xiàn)息為5 100元,會計分錄為:借:銀行存款30 000財務(wù)費用5 100貸:應(yīng)收票據(jù)35 100從上例中可以看出,雖然應(yīng)收票據(jù)的減少金額為35 100元,但給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量為30 000元,應(yīng)將貼現(xiàn)息從應(yīng)收票據(jù)的減少額中扣除。所以在計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目時,應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息進(jìn)行扣除。第五,對于公式

25、中最難理解的部分就是在計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目時要加上當(dāng)期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬,如果計算時利用的是應(yīng)收賬款賬戶余額的資料,則在計算時需要加上當(dāng)期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬,如果利用的資料是應(yīng)收賬款項目余額的資料則不需要加上這部分內(nèi)容。為了更好地理解這部分內(nèi)容,下面通過實例來說明這個問題。例1,某企業(yè)2007年應(yīng)收賬款賬戶的年初余額為0,本年發(fā)生的與應(yīng)收賬款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下,為了說明問題,本例不考慮銷售過程中發(fā)生的增值稅,8月份銷售一批產(chǎn)品,售價為10 000元,款項未收到,壞賬的計提比例為5%,年末計提500元壞賬。2008年發(fā)生的與應(yīng)收賬款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下:7月份接到通知,去年8月

26、份銷售的產(chǎn)品的價款由于購貨單位財務(wù)狀況惡化有3 000元無法收回,其余貨款7 000元已經(jīng)收到。9月份銷售一批產(chǎn)品,售價為8 000元,款項尚未收到。年末計提2 900元壞賬。2009年發(fā)生的與應(yīng)收賬款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下:5月份接到銀行通知,2008年已經(jīng)確認(rèn)的壞賬3 000元已經(jīng)收回。7月本期銷售產(chǎn)品一批,售價5 000元,收到去年9月份的銷售款8 000元。根據(jù)上述 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下:2007年: 借:應(yīng)收賬款10 000貸:主營業(yè)務(wù)收入 10 000 借:資產(chǎn)減值損失500貸:壞賬準(zhǔn)備 5002008年: 借:壞賬準(zhǔn)備 3 000貸:應(yīng)收賬款 3 000 借:銀行存款 7 000

27、貸:應(yīng)收賬款 7 000 借:應(yīng)收賬款 8 000貸:主營業(yè)務(wù)收入 8 000 借:資產(chǎn)減值損失 2 900 貸:壞賬準(zhǔn)備 2 9002009年: 借:應(yīng)收賬款 3 000貸:壞賬準(zhǔn)備 3 000 借:銀行存款 3 000貸:應(yīng)收賬款 3 000 借:應(yīng)收賬款 5 000貸:主營業(yè)務(wù)收入 5 000 借:銀行存款 8 000貸:應(yīng)收賬款 8 000根據(jù)上述 會計 分錄,登記2009年應(yīng)收賬款賬戶。利用上述 計算 公式可知,銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入5 000+應(yīng)收賬款的期初余額8 000-應(yīng)收賬款的期末余額5 000+當(dāng)期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬3 000=11 000元,從上述資料

28、中可知,2009年 企業(yè) 的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為11 000元,與計算公式相符。這里需要注意的是,上面登記的是應(yīng)收賬款賬戶,也就是說是利用應(yīng)收賬款賬戶的余額來計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金時,應(yīng)將當(dāng)期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬的數(shù)額加進(jìn)來。如果按應(yīng)收賬款項目的期初、期末余額來計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,根據(jù)上述會計分錄,登記2009年應(yīng)收賬款項目賬戶。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入5 000+應(yīng)收賬款項目的期初余額7 600-應(yīng)收賬款項目的期末余額1 600=11 000元,從上述資料中可知2009年企業(yè)的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為11 000元,與計算公式相符。但這

29、里需要注意的是在計算過程中并沒有加上當(dāng)期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬3 000元,因為確認(rèn)壞賬的會計分錄為:“借記壞賬準(zhǔn)備” “貸記應(yīng)收賬款”,而沖銷壞賬的會計分錄為:“借記應(yīng)收賬款”“貸記壞賬準(zhǔn)備”,“借記銀行存款”“貸記應(yīng)收賬款”,對于應(yīng)收賬款項目來說,前面的兩筆分錄對應(yīng)收賬款項目的金額不發(fā)生影響,而第三筆分錄只表明應(yīng)收債權(quán)收回,銀行存款增加,這筆金額在前面應(yīng)收賬款的期初余額與期末余額的差中已經(jīng)計算過了,所以不需要單獨計算了。三、公式法的應(yīng)用舉例例2,某企業(yè)應(yīng)收賬款賬戶的年初余額為30萬元,年末余額為50萬元,本期實現(xiàn)銷售收入為20萬元,款項尚未收到,應(yīng)收票據(jù)期初余額30萬元,期末余額為10萬元,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息為5萬元,收到外單位非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債6萬元,收到以前年度核銷的壞賬3萬元,要求計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=20+(30-50)+(30-10)-5-6+3=12(萬元)如果上例中的已知資料不是應(yīng)收賬款賬