流轉(zhuǎn)稅的檢查(共46頁).doc

1、第一部分、流轉(zhuǎn)稅的檢查一、流轉(zhuǎn)稅檢查的方法（概述）（一）全查法全查法又稱詳查法，是對被查對象一定時期內(nèi)所有會計憑證、會計帳簿和會計報表等會計資料進(jìn)行全面、系統(tǒng)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法檢查內(nèi)容比較全面，易于從多方面發(fā)現(xiàn)問題，但費(fèi)時費(fèi)力。一般適用于經(jīng)營活動比較簡單，財務(wù)會計制度不健全，帳目比較混亂的被查對象。（二）抽查法抽查法是對被查對象的會計憑證和會計帳簿抽出一部分進(jìn)行重點(diǎn)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法，采用這種方法，由于抓住了重點(diǎn)，比較省力，但容易疏漏一些問題，適用于會計核算比較健全的被查對象，采用這種方法前，必須確定抽查對象。（

2、三）順查法順查法是順著會計核算的程序，從檢查會計憑證開始，用會計憑證核對會計帳簿，再用會計帳簿核對會計報表以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法檢查得比較系統(tǒng)全面，但工作量大，一般適用于財務(wù)管理比較混亂的被查對象。（四）逆查法逆查法又稱到查法，是逆著會計核算程序，從檢查會計報表核對會計帳簿，再由會計帳簿核對會計憑證以確定當(dāng)期應(yīng)納、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法從會計報表入手，檢查涉及流轉(zhuǎn)稅方面有疑問、有問題的內(nèi)容，避免面面俱到。這是稅務(wù)檢查最常用的一種方法。（五）核對法核對法是根據(jù)復(fù)式記帳原理，按照會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系，將相互聯(lián)系的資料加以對照和審核，檢查其是否

3、正確，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。（六）查詢法查詢法是對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，通過調(diào)查和詢問弄清事實(shí)真相，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法，查詢法分為面詢和函詢兩種形式。（七）盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法是對被查對象的財產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查、盤點(diǎn)，檢查帳實(shí)是否相符，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。盤點(diǎn)法分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)兩種形式。（八）觀察法觀察法是對被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營、財產(chǎn)物資保管、內(nèi)部制度等情況進(jìn)行實(shí)地觀察，發(fā)現(xiàn)問題和線索進(jìn)行以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。（九）分析法分析法又稱比較分析法，是利用被查對象的帳表資料同其

4、歷史資料、計劃指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行情況或與同行業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行分析對比來發(fā)現(xiàn)差異，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。（十）計算機(jī)審查法計算機(jī)審查法是指對財務(wù)管理的計算機(jī)數(shù)據(jù)、計算機(jī)程序、機(jī)內(nèi)文件進(jìn)行檢查，檢查其控制功能的可靠性和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。以上十種檢查方法，各有所長，它們互相包含、互相滲透，進(jìn)行稅務(wù)檢查時，要根據(jù)實(shí)際情況將幾種方法有機(jī)結(jié)合，靈活運(yùn)用。二、增值稅檢查的方法與技巧（一）增值稅銷售額及銷項稅額的檢查(結(jié)合實(shí)際案例)1、 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入科目，用于核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自

5、制半成品、工業(yè)性勞務(wù)，即增值稅貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)所發(fā)生的收入。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入本科目的貸方，發(fā)生銷貨退回時，不論是屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，借記本科目。企業(yè)發(fā)生的銷售折讓和銷售折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項目，記入本科目的借方。期末本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。（1）、工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。由于銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時間也有所不同。采取直接收款方式銷售貨物的檢查案例A、檢查方法將已開具的增值稅專用發(fā)票的數(shù)額與企業(yè)“

6、產(chǎn)品銷售收入”賬戶的貸方發(fā)生額相核對，檢查有無將已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額未記入產(chǎn)品銷售收入的行為；核對“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”的借方發(fā)生額，檢查有無將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入其他賬戶。B、檢查案例案例1某機(jī)械制造廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)汽車齒輪，采取直接收款方式銷售貨物。1998年10月，申報的產(chǎn)品銷售收入下降的幅度較大。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查時，通過審核企業(yè)已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額、普通發(fā)票的銷售收入，并與銷售賬核對，查出發(fā)票銷售額大于申報的銷售額1lO0000元，所收款項賬務(wù)處理為借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付賬款”。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：l10000

7、0X17=187000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款： 1287000貸：產(chǎn)品銷售收入 1100000應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整 187000案例2某服裝廠，系增值稅一般納稅人，采取開具普通發(fā)票直接收款韻方式銷售貨物。1997年9月份有I份記賬憑證中所作的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)付賬款某商場 234000稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，通過檢查“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬、查明該廠與某商場沒有業(yè)務(wù)往來，是企業(yè)為了將收入后移，虛設(shè)往來賬，瞞報已實(shí)現(xiàn)的銷售收入。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅234000÷(1+17)X1734000(元)，

8、并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)付賬款某商場 234000 貸：產(chǎn)品銷售收入 200000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 3000案例3某制革廠，系增值稅一般納稅人，采取直接收款方式銷售貨物，1997年12月31日 10號憑證的賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 11700貸；生產(chǎn)成本 11700稅務(wù)檢查人員查明原因是企業(yè)將收取的銷售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金收入直接沖減生產(chǎn)成本，少計銷售收入；按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：11700÷(1+17)X171700(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 1700 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700采取托收承付或委托銀行收款方式銷售

9、貨物的檢查與案例A、檢查方法 審核企業(yè)往來賬戶，并與其對應(yīng)的賬戶相核對，查看購銷合同和委托收款憑證等資料，檢查有無將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入掛往來賬戶。此外，還應(yīng)檢查企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無貨物已發(fā)出而未記銷售的行為。B、檢查案例 案例4某建筑機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)制磚機(jī)。該廠1997年12月10日向外地某磚瓦廠出售制磚機(jī)1臺，含稅售價234000元，銷售成本170000元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款某磚廠 234000 貸：產(chǎn)成品一磚機(jī) 234000 稅務(wù)檢查人員根據(jù)“產(chǎn)成品”賬戶貸方發(fā)生額較大的線索，檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用委托銀行收款方式銷售貨物，貨已發(fā)出并辦妥委托收款手

10、續(xù)，因末收到貨款，而未計入銷售收入，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅234000÷(1+17)X1734000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整于 借：以前年度損益調(diào)整 234000(紅字) 貸：產(chǎn)成品 234000(紅字) 借：以前年度損益調(diào)整 204000 1 貸：產(chǎn)成品 170000 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 34000采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 應(yīng)檢查與購貨方簽定的分期收款合同中約定的付款時間、付款金額以及違約責(zé)任等事項。重點(diǎn)審查“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“銀行存款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，查看有無將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入不入銷售賬

11、的情況。B、檢查案例 案例5某塑料機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)成套塑料機(jī)械。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，997年10月5日，該廠采取分期收款的銷售方式，向某塑料廠出售2臺擠塑機(jī)，單位售價1250000元，單位產(chǎn)品實(shí)際成本1080000元。雙方協(xié)議規(guī)定貨款分5期(每月1期)付清，第一期貨款585000元，產(chǎn)品發(fā)出后于10月8日收到。企業(yè)賬務(wù)處理為：產(chǎn)品發(fā)出時，借：分期收款發(fā)出商品擠塑機(jī) 2160000 貸：產(chǎn)成品 2160000收到款項時，擠塑機(jī) 借：銀行存款 585000 貸：分期收款發(fā)出商品擠塑機(jī) 585000該企業(yè)已實(shí)現(xiàn)銷售未入銷售賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為585000&

12、#247;(1+17)X1785000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：分期收款發(fā)出商品擠塑機(jī) 85000 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 85000案例6某汽車制造廠，系增值稅一般納稅人。3月5日企業(yè)采取賒銷的方式向某單位銷售汽車5臺，合計金額500000元，稅額85000元，單位產(chǎn)品實(shí)際成本70200元。根據(jù)合同規(guī)定從4月5日起分5次收款，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款某單位 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 585000稅務(wù)檢查人員10月份進(jìn)行日常檢查時，發(fā)現(xiàn)合同約定的收款當(dāng)天均未作銷售處理，按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補(bǔ)增值稅85000元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：分期收款發(fā)

13、出商品 585000 貸：本年利潤 500000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 85000采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的檢查與案例A、檢查方法將“預(yù)收賬款”明細(xì)賬與有關(guān)的會計憑證和產(chǎn)品銷貨合同相核對，審查有無將“預(yù)收賬款”與“產(chǎn)品銷售成本主”、“產(chǎn)成品”等科目對沖的現(xiàn)象，查看有無將實(shí)現(xiàn)的銷售收入虛設(shè)往來賬戶掛賬的行為。B、檢查案例案例7某電器設(shè)備廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種類型的配電柜。1996年10月6日，企業(yè)采取預(yù)收貨款的方式，向某工程公司銷售配電柜6臺，每臺售價5000元，單位產(chǎn)品成本4000元，已預(yù)收35100元的貨款，10月28 貨物全部發(fā)出，其賬務(wù)處理為：10月6日收到購貨方預(yù)付貨款

14、 借：銀行存款 35100 貸：預(yù)收賬款某工程公司 35100 10月28日貨物全部發(fā)出 借：產(chǎn)品銷售成本 24000 貸：產(chǎn)成品 24000 借：預(yù)收賬款某工程公司 35100 貸：產(chǎn)品銷售成本 35100 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)其未計入銷售，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅35100÷(1+17)X17=5100(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 5100采取商業(yè)匯票結(jié)算銷售貨物的檢查與案例A、檢查方法 將“應(yīng)收票據(jù)”明細(xì)賬與相關(guān)的會計憑證核對，查看有無將“應(yīng)收票據(jù)”與“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”等賬戶對沖而未計銷售的行為。B、檢查案例 案例

15、8某服裝機(jī)械廠；系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)繡花機(jī)。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，銷售繡花機(jī)，金額240000元，稅額40800元，產(chǎn)品成本200000元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸：產(chǎn)成品 280800稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，該納稅人已實(shí)現(xiàn)銷售未入賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅40800元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)收票據(jù) 280800(紅字) 貸：產(chǎn)成品 280800(紅字)借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸；產(chǎn)品銷售收入 240000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 408002、銷售殘次品；半成品；附產(chǎn)品、廢品和下腳料的檢查與案例（1）檢查內(nèi)容工業(yè)企業(yè)銷售釣

16、殘次品、畢成品、附產(chǎn)品；、廢品和下腳料取得的收入，均應(yīng)并入產(chǎn)品銷售額中，依產(chǎn)品適用的稅率計算納稅。 (2)檢查方法一般而言，企業(yè)處理的殘次品、附產(chǎn)品、廢品和下腳料所取得的收入，常見的賬務(wù)處理是直接沖減“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”，或計入“營業(yè)外收入”等賬戶，檢查時應(yīng)重點(diǎn)審核上述賬戶的借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額的具體內(nèi)容。企業(yè)銷售半成品、附產(chǎn)品，有的是通過減少“在產(chǎn)品”或“產(chǎn)成品”來進(jìn)行核算，檢查時，也要著重檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。（3）檢查案例 案例9某皮鞋廠，系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員對該廠進(jìn)行增值稅年度檢查時，發(fā)現(xiàn)1997年10月份“損益表”中，其他業(yè)務(wù)利潤本期發(fā)生額為4

17、6800元，通過核對“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，查明是企業(yè)取得的下腳料收入，其賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 46800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 46800按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅46800÷（1+17%）x17%=6800(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 6800貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整68003銷售委托加工產(chǎn)品的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容企業(yè)將委托加工產(chǎn)品收回，直接銷售的，應(yīng)并入“產(chǎn)品銷售收入"中，繳納增值稅。（2）檢查方法審核“委托加工材料”賬戶，與“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶相核對，檢查有無委托加工的

18、貨物直接銷售而不申報銷售額，不計算銷項稅額，重點(diǎn)審核“委托加工材料賬戶的貸方及與之相對應(yīng)的借方賬戶。(3)檢查案例 案例10某拖拉機(jī)廠，系增值稅一般納稅人。該單位委托協(xié)作單位加工一批農(nóng)用拖拉機(jī)掛車，并直接銷售給農(nóng)機(jī)公司，取得銷售收入23400元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)付賬款協(xié)作單位 23400稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該廠將委托加工的產(chǎn)品直接銷售，掛“應(yīng)付賬款”，少記銷售額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為；23400÷(1+17)X17=3400元，并予以處罰。 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借：應(yīng)付賬款協(xié)作單位 23400 貸：以前年度損益調(diào)整 20000

19、應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 3400 (二)商品流通企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例“商品銷售收入”科目用于核算商品流通企業(yè)商品的銷售收入，接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科目中核算。企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。本月發(fā)生的銷貨退回，不論是屬于本年度，還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。期末本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 商品流通企業(yè)按其經(jīng)營方式的不同，分為以批發(fā)為主的商品批發(fā)企業(yè)和以零售為主的商品零售企業(yè)兩種形式，這兩種形式由于經(jīng)營方式的不同，在檢查中也各有不同的特點(diǎn)。1、商

20、品批發(fā)企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容批發(fā)商品銷售是批發(fā)企業(yè)在其業(yè)務(wù)經(jīng)營范時內(nèi)，通過貨幣結(jié)算，批量銷售商品的一種交易行為。所用的結(jié)算方式大多以“支票”、“銀行本票”、“商業(yè)匯票”、“銀行匯票”、“委托收款”、“匯兌”等方式進(jìn)行。(2)檢查方法 審核納稅人申報的計稅銷售額，如發(fā)現(xiàn)納稅人申報數(shù)與以往同期的計稅銷售額差距較大，或者與同等經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營類型的納稅人差距較大的，可采用以下方法進(jìn)行分析和檢查。 分析銷售毛利率，根據(jù)嚴(yán)“損益表”計算銷售毛利率，計算公式為：銷售毛利率(銷售收入一銷售成本)÷銷售收入Xl00若本期銷售毛利率較以前各期或上年時期有較大幅度下降，可能存在購進(jìn)貨物

21、或銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額的問題。對存貨、負(fù)債、進(jìn)項稅額進(jìn)行綜合分析。分析時，先計算本期進(jìn)項稅額控制數(shù)，計算公式為：本期進(jìn)項稅額控制數(shù)=期末存貨較期初增加額（減少額用負(fù)數(shù)表示）+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額（增加額用負(fù)數(shù)表示）X主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)x扣除率。以進(jìn)項稅額控制數(shù)與“增值稅納稅申報表”中的本期進(jìn)項稅額核對，查找隱蔽銷售額的可能性。分析銷售額，將“損益表”中的“當(dāng)期銷售成本”加上按成本毛利率計算出的毛利額后，與“損益表”、“增值稅納稅申報表”中的“本期銷售額”進(jìn)行對比；若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報等問題。成本毛

22、利率計算公式如下：成本毛利率=(本年累計毛利額÷本年累計銷售成本)Xl00%檢查納稅人的會計核算資料，審核納稅人發(fā)出貨物的賬務(wù)處理。如果發(fā)出貨物核算的對應(yīng)科目是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其它貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等非銷售類賬戶的，可能有瞞報商品銷售收入的現(xiàn)象。(3)檢查案例案例11某紡織品批發(fā)公司，系增值稅一般納稅人。1997年企業(yè)申報的商品銷售收入52600000元，：應(yīng)鈉增攝稅額：45000元。稅務(wù)檢查人員對其報送的納稅資料進(jìn)行靜態(tài)分析時，計算的商品銷售毛利率僅為：l.2，較去年同期下降36.7%。為了查明原因，稅務(wù)人員通過逐月計算的含稅商品銷售成本，并與含稅的

23、商品銷售收入對照核實(shí)，發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)的含稅成本大于含稅的銷售收入。經(jīng)過仔細(xì)審核“銀行存款”日記賬、往來賬戶，查出1997年度該單位的“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”同時增加，涉及金額共計351000元，系將銷售的商品結(jié)轉(zhuǎn)成本，而實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬，少報銷售額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為；351000÷(1+17)X1751000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整借：應(yīng)付賬款 351000貸：以前年度損益調(diào)整 300000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 51000案例12某商品批發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，主要從事家用電器的批發(fā)業(yè)務(wù)。1997年度申報的商品銷售收人5827000元，申報的銷

24、項稅額990590元，進(jìn)項稅額998590元，留抵稅額8000元。稅務(wù)檢查人員對企業(yè)經(jīng)營情況、會計報表、申報表進(jìn)行了靜態(tài)分析，重點(diǎn)檢查了貨物的進(jìn)、銷、存情況，經(jīng)過實(shí)地盤點(diǎn)，分品種核對進(jìn)貨發(fā)票，發(fā)現(xiàn)“長虹牌”彩電的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)相差500臺，每臺的批發(fā)售價2850元，通過“銀行存款”賬；查明12月21日企業(yè)收到某商場款項1667250元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1667250 貸：其他應(yīng)付款某商場 1667250經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)是企業(yè)虛計庫存，將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬戶，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：1667250÷(1+17)X17242250元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)

25、整： 借：其他應(yīng)付款某商場 1667250 貸：以前年度損益調(diào)整 1425000應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 2422502、商品批發(fā)企業(yè)銷售商品的退補(bǔ)價款的檢查與案例：(1)檢查內(nèi)容銷售貨物退價款指已收貨款多于應(yīng)收貨款，應(yīng)將多收的貨款退還給購貨方。退價只是售價金額的變化，不涉及進(jìn)頃稅額。因此，只需調(diào)整“商品銷售收入”及“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。銷售貨物補(bǔ)價款是指已收貨款少于應(yīng)收貨款，應(yīng)向購貨方補(bǔ)收一部分貨款，發(fā)生補(bǔ)價時，只需要增加商品銷售收入，不需要調(diào)整“庫存商品”賬戶。(2)檢查案例 案例13某機(jī)電產(chǎn)品供應(yīng)公司，系增值稅一般納稅人。1998年7月該單位銷售電機(jī)一批，已收到貨款46800

26、元，貨物全部發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。財會人員核對價格時，發(fā)現(xiàn)這批商品實(shí)際價格應(yīng)為58500元，購貨方補(bǔ)付貨款11700元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700稅務(wù)檢查人員9月份在增值稅日常檢查牛發(fā)現(xiàn)，該單位收到購貨方補(bǔ)付貨款后，未通過“商品銷售收人”科目核算，少報銷售額。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：11700÷(1+17%)X17=1700(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借： 應(yīng)收賬款 11700 貸：商品銷售收入 10000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 17003商品零售企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容 商品零售企業(yè)一般實(shí)行售價金

27、額核算，采用門市部銷售貨物并以收取現(xiàn)金為主的形式銷售商品，往往容易將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入不入賬、賬外經(jīng)營等方式偷逃增值稅，檢查有一定的難度。(2）檢查方法檢查納稅人商品銷售成本來測算當(dāng)期銷售額商品銷售成本=期末存貨成本-期初存貨成本+本期購進(jìn)貨物成本檢查納稅人的有關(guān)資金情況，著重檢查“銀行存款”日記賬和“現(xiàn)金”日記賬，從貨幣資金收支情況中發(fā)現(xiàn)問題。匯總檢查納稅人“進(jìn)銷存日報表”與“商品銷售收入”賬戶核對，查看申報的銷售額是否一致。(3)檢查案例案例14某服裝專賣店，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營服裝。實(shí)行售價金額核算，1997年l6月申報的商品銷售收入351000元，申報進(jìn)項稅額48200元，申

28、報的應(yīng)納增值稅2800元。稅務(wù)檢查人員根據(jù)專賣店地處繁華的商業(yè)區(qū)，人流量大，經(jīng)營狀況良好的實(shí)際情況，重點(diǎn)檢查了“庫存商品”賬戶，發(fā)現(xiàn)該戶1997年初庫存商品余額為648000元，6月底賬面結(jié)存數(shù)為648000元；本期購進(jìn)商品均已手售完，賬面均有記載。經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，該戶6月底的庫存商品余額為448000元，比賬面結(jié)存數(shù)少200000元，說明有商品銷售收入未入賬的現(xiàn)象。在事實(shí)面前，財務(wù)人員承認(rèn)是銷售牛仔服取得的部分現(xiàn)金收入，已存入銀行，但未記入“銀行存款”賬戶，也未作銷售處理。核實(shí)其少記銷售額280000元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：280000x1747600(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：銀

29、行存款 327600 貸：商品銷售收入 280000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 47600二、價外費(fèi)用的檢查與案例(一)檢查內(nèi)容價外費(fèi)用是指價外向購貨方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。凡價外費(fèi)用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。但不包括下列項目：向購貨方收取的銷項稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅，以及符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。銷貨方向購貨方收取的價外費(fèi)用，在征稅時應(yīng)視為含稅價格，按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價格計算增值稅

30、。企業(yè)在價外向購貨方收取的費(fèi)用一般不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目中核算，而是在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等科目中核算。在核算價外費(fèi)用時，應(yīng)按照貨物的適用稅率，計算銷項稅額。二檢查方法1、檢查納稅人“其他應(yīng)付款”、氣其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”明細(xì)賬，查看屬于銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購貨方收取的價外費(fèi)用，是否按規(guī)定依照貨物的適用稅率計算銷項稅額，并與“應(yīng)交稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶相核對。2、檢查納稅人的“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等賬戶，如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應(yīng)對照記賬憑證逐筆進(jìn)行審核。如果對應(yīng)賬戶是“銀行存款”、“現(xiàn)

31、金”、“其他應(yīng)收款”等，可能有瞞報價外費(fèi)用，偷逃增值稅的行為。 (三)檢查案例 案例15某有色金屬材料公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營電解銅?！捌渌麘?yīng)付款”賬戶l7月底貸方累計發(fā)生額為994500元。 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，經(jīng)審核記賬憑證、原始憑證，查明是購貨方支付的手續(xù)費(fèi)，屬于價外費(fèi)用，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 994500÷(1+17)X17三144500(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：其他應(yīng)付款 994500 貸：商品銷售收入 850000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 144500案例16某食品批發(fā)部，系增值稅一般納稅人。在增值稅年度檢查時，稅務(wù)檢查人員

32、發(fā)現(xiàn)1997年12月24日收款280800元，其賬務(wù)處理為：借：銀行存款 280800 貸：經(jīng)營費(fèi)用 280800稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中查實(shí)，該批發(fā)部為某食品連鎖店提供經(jīng)營場地，并提供集資1000000元。此項收款是連鎖店付給該批發(fā)部的集資費(fèi)返還利潤未記銷項稅額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅280800÷(1+17)X1740800(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 40800 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 40800案例17某糧食公司；經(jīng)營部，主要從事非政策性糧食的銷售，系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查審核“營業(yè)外收入”和有關(guān)費(fèi)用賬戶時，

33、發(fā)現(xiàn)紅字沖銷“經(jīng)營費(fèi)用”金額較大，財務(wù)人員解釋是收取的倉庫租金。但在檢查中發(fā)現(xiàn)如下疑點(diǎn)：收取倉庫租金的對象全部為購貨單位；收取的租金與銷售額有一定的比例關(guān)系，即5；收取的租金明顯偏高，且大于企業(yè)實(shí)際倉儲能力。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，是企業(yè)銷售糧食時，隨貨收取的儲備費(fèi)、檢驗費(fèi)、包裝費(fèi)等價外費(fèi)用，共計351000元，其中計入營業(yè)外收入的有234000元，沖減經(jīng)營費(fèi)用的有117000元，而未并入銷售額計算納稅。 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：351000÷(1+13)X1340380.53元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借；以前年度損益調(diào)整 40380.53貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 4038

34、0.53三、銷貨退回或折讓的檢查與案例 銷貨退回是指企業(yè)銷售的商品由于質(zhì)量、品種或規(guī)格不符合要求，而導(dǎo)致購貨單位退貨的業(yè)務(wù)；銷售折讓是指企業(yè)已銷售的商品因質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面的原因而給予購貨方在售價上的一種減讓，其目的是為了使該商品不被退回。增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退給購貨方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生的銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。(一)工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例 1、檢查內(nèi)容工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷貨退回時，不論是否屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期的銷售收

35、入，借記“產(chǎn)品銷售收入”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。發(fā)生銷售折讓和折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項目。2、檢查方法將“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬和“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬相互進(jìn)行核對，檢查納稅人銷貨退回或折讓是否沖減當(dāng)期的銷項稅額，有無將銷售折扣作折讓處理；對納稅人開具的紅字專用發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行檢查，有無購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明單，有無擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票的問題。3、檢查案例 案例18某羽絨服裝廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)羽絨服。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時，發(fā)現(xiàn)“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬貸方有一筆紅字沖銷記錄，核對“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅銷項稅額”明細(xì)賬，查明同時沖減了銷項稅額。其摘要欄

36、寫明退貨，經(jīng)審核有關(guān)憑證，這批貨物已開具增值稅專用發(fā)票，因質(zhì)量不符合要求發(fā)生退貨，企業(yè)既未收回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，也沒有取得購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“證明單”，擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減當(dāng)期銷售額和銷項稅額，金額117000元，其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款 117000(紅字) 貸：產(chǎn)品銷售收入 lOOOOO(紅字) 應(yīng)交稅金廠應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000(紅字)按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅17000元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 17000 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 17000案例19某制藥廠，系增值稅一般納稅人。該廠支付給購貨方的“銷售折扣”，金

37、額共計2340000元，、其賬務(wù)處理為借：產(chǎn)品銷售收入 2000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340000貸：銀行存款 2340000稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銷售折扣金額未在同一張發(fā)票上反映，而是對方另開收據(jù)。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅340000元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 340000 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 340000(二)商品流通企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例1、檢查內(nèi)容商業(yè)流通企業(yè)發(fā)生銷貨退回時，退回的商品如尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，只需要在“庫存商品”明細(xì)賬上用紅字沖銷“發(fā)出欄”的銷售數(shù)量即可；沖口果退回的商品已結(jié)轉(zhuǎn)

38、子銷售成本；除沖，回銷售收入以外，還要沖回商品銷售成本，并調(diào)整“庫存商品”明細(xì)賬。 2檢查方法·。 檢查作廢的專用發(fā)票所有聯(lián)次是否齊全；檢查開具的·紅字專用發(fā)票存根聯(lián)，查看有無購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“證明單”；檢查銷售折扣是否在同一張發(fā)票上注明。 ：3：檢查案例 · ；案例：2廿某食品批發(fā)公司；系增值稅一般納稅人；稅務(wù)檢查人員對該公司1998年16月份的增值稅納稅·情祝進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“銷售折扣與折讓”賬戶的借方發(fā)生額較大。進(jìn)÷步檢查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)所附的原始憑證均為紅宇普通；發(fā)票金額5850'00元，且無任何審批手續(xù)和證明單。經(jīng)

39、詢問有關(guān)負(fù)責(zé)人，系該公司按銷售額4的比例給購貨方的讓利部分。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：585000÷扎+17揣)X17·：85000(元)，并予以處罰：。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 、 借；銷售折扣與折讓；： 85000 ：·貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ：85000·(三增值稅小規(guī)模納稅入銷貨退回或折讓的檢查：·：卞丫 土增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓的當(dāng)期銷售額中扣減； ：、 2對于增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額與應(yīng)納稅額合并定價的方法，發(fā)生退貨和折讓，應(yīng)按下列公式換算銷售額后，

40、從當(dāng)期銷售額中扣減；退貨或折讓部分的銷售額：含稅銷售收入÷(1+征收率)：； 3由于增值稅小規(guī)模納稅入銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是直接按照銷售額，依照規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額的，沒·有進(jìn)項稅額，因此發(fā)生錯貨退回或折讓；只需要將退還給購貨方的銷售額從當(dāng)期的銷售額中扣減即可。 四、混合銷售及非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 (一)混合銷售的檢查與案例增值稅的混合銷售行為i往往與營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)密不可分。為了偷、逃增值稅，納稅人一般將混合銷售行為取得的應(yīng)稅勞務(wù)收入，計入“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶或者直接沖減費(fèi)用賬戶沖曠產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”；等二；檢查

41、時·，應(yīng)審核上述賬戶的貸方發(fā)生額，逐筆核對納稅人取得：的應(yīng)稅勞務(wù)收入是否申報繳納增值稅。 2，檢查案例 、案例2¨某機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)磨煤機(jī)。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，對企業(yè)申報的“資產(chǎn)負(fù)債表”和損益表”進(jìn)行靜態(tài)分析時，發(fā)現(xiàn)6月份營業(yè)外收入本期發(fā)生額方70200元，經(jīng)核對有關(guān)記賬憑證；其賬務(wù)處理為：借記“銀·行存款"70200元i貸記“營業(yè)外收入”70200i元，所附的原始憑證是企業(yè)牙具的收款收據(jù)，詢問有關(guān)人員，查明是企業(yè)在銷售磨煤機(jī)時取得的安裝收ko·。 按有關(guān)規(guī)：定i應(yīng)補(bǔ)增值稅為；：70200÷(L+：17

42、X：·1710200(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 ·10200，·貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 10200案例22某煤炭經(jīng)營公司，系增值稅一般納稅人一稅務(wù)檢查人員進(jìn)行增值稅日常檢查時，發(fā)現(xiàn)其“經(jīng)營費(fèi)用”賬戶，有大量的紅串沖減記錄，經(jīng)逐筆核對其原始憑證后，查明是單位用自有車輛運(yùn)送銷售的煤炭時；以收據(jù)收取的運(yùn)輸費(fèi)，金額為135600：元。， 15600(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：經(jīng)營費(fèi)用 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ，- 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ：(二)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例乙檢查方法-非應(yīng)稅勞務(wù)收入i十般都是通

43、過主其他業(yè)務(wù)收入斟·目核算的，應(yīng)重點(diǎn)檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。÷是要把混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)劃分清楚，二是審查納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞；務(wù)是否分開核算。、2·檢查案例 案例23某電梯維修安裝公司，系增值稅一般納稅人，主要從事：電梯維修及安裝業(yè)務(wù)。199Z年度申報的應(yīng)稅收入較往年下降幅度較大·，而實(shí)現(xiàn)的利潤卻有增長，特別是其他業(yè)務(wù)利潤，稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，重點(diǎn)檢查，于“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。發(fā)現(xiàn)該公司冊地方稅務(wù)局出售的普通發(fā)票開具修理修配收入l其金額為234000元；申報時作營業(yè)稅的應(yīng)稅收入申報納稅+：斗·：按有關(guān)規(guī)定，：應(yīng)斗L增：值

44、稅為：23：000÷(1-27烯)Xil734000(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 · 貸：應(yīng)交稅金·增值稅檢查調(diào)整 ·案例24某攝影公司i系增值稅一般鈉稅人，主要從事攝影，兼營膠卷、相紙、照像器材等零售業(yè)務(wù)。申報的商品銷售收入很少。 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過檢查“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，：發(fā)現(xiàn)該單位：”蝦年度將出售膠卷；寸目紙；照像器材取得的收入·：315900元，開具收據(jù)人賬，其賬務(wù)處理為借記“現(xiàn)金扣：，貸記丫其他業(yè)務(wù)收入”。 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅35900÷(1+17)X17459

45、00元，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 45900 ：貸：應(yīng)交稅金÷增值稅檢查調(diào)整： ；45900 案：例：2"某科技產(chǎn)品；開發(fā)部，系增俺稅般納稅人，主要從尊技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和科技產(chǎn)品的生產(chǎn)開發(fā)；技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的收入屬于營業(yè)稅的征收范圍，科技產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售屬于增值稅的征收范圍。1997年企業(yè)取得收入3970000：元”，其中增值稅銷售額2800000元·；賬務(wù)上將增值稅收入和營業(yè)稅收入分別核算； 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，對其中申報的營業(yè)稅收入進(jìn)行了認(rèn)真的檢查，發(fā)現(xiàn)該單位與其他單位簽定的技術(shù)咨詢和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中，銷

46、售設(shè)備取得的收入占60，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：(39700002800000)÷(1+17)X17i170000(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 170C00 ：貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 ·170000 ； ： 。 、÷ ； 五、應(yīng)稅勞務(wù)及其他應(yīng)稅收入的檢查與案例·，(一)應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 1檢查內(nèi)容 ：應(yīng)稅勞務(wù)收入一鵬口是通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算的。該賬戶核算企業(yè)除商品(產(chǎn)品)銷售收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租和包裝物出 勺5租的租金收入、運(yùn)輸?shù)裙I(yè)性勞務(wù)收

47、入等等，屬損益類賬戶，貸方登記各項其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)，期末將本期收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶時記借方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 2，檢查方法 由于納稅人取得的修理修配收入一般都通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，有的企業(yè)還將此項收入記入“營業(yè)外收入”賬戶。·檢查時，主要審核上述賬戶的貸方發(fā)生額，查看原始憑證，看有無修理修配收入未計銷項稅額的行為。同時檢查“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額，以及委托方貨款的結(jié)算方式，查看有無將自產(chǎn)化加工的行心 ，為。 3檢查案例 案例26某機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種類型的鼓風(fēng)機(jī)。1998年2月lO ，該廠為某單位加工一批風(fēng)機(jī)葉輪，收取加工費(fèi)58500；元；其賬務(wù)

48、處理為：， 借：銀行存款 58500 貸：其他業(yè)務(wù)收 58500 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)取得的加工收入未按規(guī)定計提銷項稅額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：58500÷(1+17)X"8500(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他業(yè)務(wù)收 8500 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 8500 案例2門某私有裝飾材料公司，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)木紋地板。增值稅年度檢查中，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)其購進(jìn)的原材料基本無進(jìn)貨專用發(fā)票抵扣，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，該公司將購進(jìn)的原材料按受托加工記賬，而在申報時僅就加工費(fèi)收入申報納稅，原材料另開票收款，不入銷售賬，其賬務(wù)

49、處理為： 借：銀行存款 767000 - 原材料 650000(I字) 貸：其他業(yè)務(wù)收A 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000 該企業(yè)上述業(yè)務(wù)屬自制產(chǎn)品銷售，應(yīng)按同類產(chǎn)品的銷售價格計算銷項稅額，核定同類產(chǎn)品的銷售額為802000元，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅(802000100000)17119340(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 119340 貸·：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 119340案例·28某運(yùn)輸公司汽車修理廠，系增值稅一般納稅人。1997年10月稅務(wù)檢查人員對該廠進(jìn)行增值稅納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用”賬戶有紅字沖銷

50、記錄，經(jīng)進(jìn)一步審核記賬憑證，查明系該廠租用主管部門的廠房，用給主管部門修車的修理費(fèi)抵繳租金234000元，其賬務(wù)處理為借記“其他應(yīng)付款”，貸記“管理費(fèi)用”。， 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：234000÷(1+17)X17：34000(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：管理費(fèi)用 貸：營業(yè)收入 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 (二)其他應(yīng)稅收入的檢查與案例 1，材料銷售的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容、234000 200000 34000 納稅人銷售材料，按其取得的銷售額計算繳納增值稅，銷售時借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入中、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅

51、額)”科目。 、 ·： (2)檢查方法- 、。：； ， ， 檢查時，要審查“原材料”賬戶并與“生產(chǎn)成本甲、?制造費(fèi)用”、 9了“管理費(fèi)用”；“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶對照，防止企業(yè)將材料銷售收入，直接沖減原材料。 (3)檢查案例 · 案例295某木材加工廠，系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額較多，與實(shí)際生產(chǎn)情況有出入，并非正常的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。經(jīng)核實(shí)原始憑證后，查明是企業(yè)向某家俱廠銷售了一批外購的原木，貨款以收據(jù)收訖，金額為632800元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 632800 貸：原材料 632800 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅63

52、2800÷(1+13)X1372800元)，并予：以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借千以前軍度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 2經(jīng)銷貨物取得的“三包”收入的檢查與案例 (1)檢查方法 經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。納稅人從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，一般記入“其他業(yè)務(wù)收入”或者沖減“經(jīng)營費(fèi)用”，檢查時要逐筆核對上述賬戶的貸方發(fā)生額，檢查“三包”收入是否計提了增值稅銷項稅額。 (2)檢查案例 案例30某彩電經(jīng)銷中心，系增值稅一般納稅人；主要從事彩電的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)。稅務(wù)檢查人員在對該企業(yè)進(jìn)行增值稅日常檢查時，發(fā)現(xiàn)“其他業(yè)務(wù)利潤”有本期發(fā)生額，通過審核“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，查出是從電視機(jī)廠取得產(chǎn)品“三包”收入，金額為140400元，企業(yè)賬務(wù)處理為：·借；銀行存款 140400 貸：其他業(yè)務(wù)收入、 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)辛L增值稅140400元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 、140400(1-I-17)X17；20400借：其他業(yè)務(wù)收入 · 20400 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 204003包裝物押金的檢查與案例(1)檢查方法納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的