中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第11章

1、北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第11章負(fù)債 11.1流動(dòng)負(fù)債 11.2非流動(dòng)性負(fù)債北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件學(xué)習(xí)目標(biāo) 1描述各種流動(dòng)負(fù)債的核算內(nèi)容。 2對(duì)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 3描述各種長(zhǎng)期負(fù)債的確認(rèn)。 4對(duì)應(yīng)付債券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類別。北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件11.1流動(dòng)負(fù)債 短期借款 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款 應(yīng)付職工薪酬北京交

2、通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債： （1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。 （2）主要為交易目的而持有。 （3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。 （4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件1.短期借款 企業(yè)從銀行借入的各種短期借款， 借：銀行存款 貸：短期借款資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸：銀行存款、應(yīng)付利息北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，可分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變

3、動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）； 對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。 北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件3.應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)的核算與應(yīng)收票據(jù)的核算相對(duì)應(yīng)，二者分別屬于負(fù)債和資產(chǎn)賬戶，其核算原則是一樣的。4.應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款的核算與應(yīng)收賬款的核算相對(duì)應(yīng)，其核算原則也是一樣的。5.預(yù)收賬款 預(yù)收賬款的核算與預(yù)付賬款的核算相對(duì)應(yīng)的。北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件6.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅的核算、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅

4、、城建稅、教育費(fèi)附加、所得稅等7.應(yīng)付利息 主要核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。8.應(yīng)付股利 企業(yè)按照董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”；北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件9.其他應(yīng)付款應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金（如收入包裝物押金等）；應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件10.應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。 職工薪酬的概念涵蓋了職工在

5、職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；雖未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等；在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動(dòng)合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也納入本準(zhǔn)則的職工范疇。北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 薪酬的范圍 薪酬既包括貨幣性薪酬，也包括非貨幣性薪酬。 非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利，通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提

6、供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 職工薪酬的組成內(nèi)容（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)，由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算確定。 （3）“五險(xiǎn)一金”：即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金，它們由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算確定。（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（5）非貨幣性福利。（6）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）。 (7)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件企業(yè)實(shí)際支付的職工薪酬，以及從職工薪酬中代繳的各種款項(xiàng)（代繳的公積金、個(gè)人所得稅）等企業(yè)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象提取/確認(rèn)的各項(xiàng)

7、職工薪酬反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。 應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的核算北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件非貨幣福利企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬實(shí)際發(fā)放給職工時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件非貨幣福利企業(yè)購(gòu)入產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值（價(jià)稅合一），計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用、生

8、產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬（購(gòu)入產(chǎn)品所支付的價(jià)稅）實(shí)際發(fā)放給職工時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款（購(gòu)入產(chǎn)品所支付的價(jià)稅）北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用 借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用同時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計(jì)折舊北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件辭退福利的核算在企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同未到期之前，企業(yè)由于種種原因需要提前終止勞動(dòng)合同而辭

9、退員工，根據(jù)勞動(dòng)合同，企業(yè)需要提供一筆資金作為對(duì)被辭退員工的補(bǔ)償。 辭退福利的確認(rèn)在同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)由于辭退福利而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議。北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件辭退福利的計(jì)量 對(duì)于強(qiáng)制的辭退，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。 企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件企

10、業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬實(shí)際補(bǔ)償時(shí)， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件11.2非流動(dòng)性負(fù)債 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件1.長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。企業(yè)借入各種長(zhǎng)期借款， 借:銀行存款 貸:長(zhǎng)期借款本金在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用等科目 貸：應(yīng)付利息 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件應(yīng)付債券一般公司債券 1公司債券的發(fā)行 溢價(jià)發(fā)行 折價(jià)發(fā)

11、行 平價(jià)發(fā)行。北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入的差額作為利息調(diào)整入賬。借：銀行存款（借款凈額） 貸：應(yīng)付債券面值 貸或借:應(yīng)付債券利息調(diào)整北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 2利息調(diào)整的攤銷（期末計(jì)提利息） 實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券借:在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等 (實(shí)際利息費(fèi)用） 貸:應(yīng)付利息（實(shí)際支付的利息） 借或貸:應(yīng)付債券利息調(diào)整(差額)北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日：借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸:應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整3債券的償還 借：應(yīng)付債券（

12、面值、應(yīng)計(jì)利息） 貸：銀行存款北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件可轉(zhuǎn)換公司債券 1企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。同類無轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的同類無轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的利率作為折現(xiàn)率利率作為折現(xiàn)率北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的

13、款項(xiàng)， 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值） 資本公積其他資本公積 借或貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) (差額）北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 2對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整。 可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對(duì)于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。北京交通大學(xué) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整） （可轉(zhuǎn)換公司債券的余額） 資本公積其它資本公積 （權(quán)利成份的金額） 貸：股本 （轉(zhuǎn)換的股票面值總額） 資本公積股本