注冊會計師考試章節(jié)學(xué)習(xí)及重難點分析,考情預(yù)測分析之第03講_長期股權(quán)投資與合營安排習(xí)題附答案解析

1、長期股權(quán)投資與合營安排【同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資的初始計量單選題】2x 18年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)乙公司持有的a公司60%殳權(quán)（系2x16年1月1日從集團(tuán)外部取得）。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā) 1000 萬股普通股股票，每股面值為 1 元，每股公允價值為 7 元；另支付承銷商傭金100萬元。取得該股權(quán)時， a 公司相對于最終控制方而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為 9000 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 12000 萬元，乙公司與a 公司編制合并報表時確認(rèn)商譽200 萬元，假定商譽未發(fā)生減值，甲公司和a 公司采用的會計政策及會計期間相同。甲公司取得該股

2、權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的“資本公積股本溢價”為（ ） 萬元。a.7000b.4500c.7350d.7100【答案】 b【解析】同一控制企業(yè)合并計入資本公積的金額為長期股權(quán)投資初始投資成本和發(fā)行股票面值之差并扣除支付承銷商傭金的金額。長期股權(quán)投資初始投資成本=9000x 60%+200=5600（萬元），甲公司取得該股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的資本公積股本溢價=5600-1000 x 1-100=4500（萬元）?！就豢刂葡驴毓珊喜⑿纬傻膶ψ庸鹃L期股權(quán)投資的初始計量單選題】2x 16年1月1日，甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股權(quán)，實際支付款項3000 萬元，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽．?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)

3、凈資產(chǎn)賬面價值為11000萬元（假定與公允價值相等）。2 x 16年度及2x17年度，乙公司共實現(xiàn)凈利潤500萬元，無其他所有者權(quán)益變動和內(nèi)部交易事項。2x18年1月1日，甲公司以定向增發(fā)1000萬股普通股股票（每股面值為 1 元，每股公允價值為 4.5 元）的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)所持有的乙公司40%股權(quán)。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。?dāng)日，乙公司在最終控制方合并財務(wù)報表中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 11500 萬元，商譽為 200 萬元（未發(fā)生減值）。甲公司和乙公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于“一攬子交易”，假定不考慮所得稅等其他因素影響。2x18年1月1

4、日，甲公司確認(rèn)的“資本公積一一股本溢價”金額為（）萬元。a.7675b.3350c.4350d.3550【答案】 d【解析】合并日追加投資后甲公司持有乙公司股權(quán)比例為65%（25%+40% ,長期股權(quán)投資成本 =11500*65%+200=7675萬元）。原25%勺股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在合并日的賬面價值為3125萬元（3000+500 x 25%。2x 18年1月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)“資本公積一一股本溢價”的金額 =（7675-3125 ） -1000=3550 （萬元）?！緦β?lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計量單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，銷售土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為9% 2x18年1月

5、5日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權(quán)取得乙公司40%勺股權(quán)，當(dāng)日起能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?投資時點該土地使用權(quán)的賬面價值為 2800 萬元 （原價 3500 萬元， 累計攤銷 700萬元，未計提減值準(zhǔn)備），公允價值為 3000 萬元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 9000 萬元，公允價值為 10000 萬元。 為取得投資甲公司另支付法律服務(wù)費、 審計費等 70 萬元， 假定甲公司與乙公司的會計期間和采用的會計政策相同，不考慮其他因素。甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬元。a.4270b.4070c.4340d.4000【答案】 c【解析】企業(yè)合并以外方式取

6、得的長期股權(quán)投資初始投資成本=付出對價的公允價值+直接相關(guān)費用 =1000+3000x （ 1+9%） +70=4340 （萬元）?！境杀痉ㄞD(zhuǎn)換為權(quán)益法單選題】2x 16年1月1日，甲公司支付 800萬元取得乙公司100%勺股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。 購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。2x16年1月1日至2x17年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算實現(xiàn)的凈利潤為 50 萬元（未分配現(xiàn)金股利），因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益20萬元，除上述事項外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益的事項。2x18年 1 月 1 日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股

7、權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項700 萬元； 當(dāng)日， 甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價值為 300 萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司 70%殳權(quán)在其2x18年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額是（）萬元。a.91b.111c.140d.150【答案】d【解析】甲公司處置70%股權(quán)喪失控制權(quán)，合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（處置股權(quán)取得的對價700+剩余股權(quán)公允價值300） - 按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額（ 600+50+20）+按原持股比例計算的商譽（800-600 ）+與原有股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益20=150

8、（萬元）?！緳?quán)益法投資收益的計算單選題】甲公司于 2x18年1月1日以銀行存款12000萬元購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。乙公司有子公司，需要編制合并財?wù)報表。取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2x18年度，乙公司個別報表中的凈利潤為 1000 萬元，乙公司合并報表中的凈利潤為 1200 萬元，乙公司合并報表中歸屬于母公司凈利潤為1140萬元。甲公司2x18年年末因?qū)σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為（）萬元。a.300b.360c.342d.1140【答案】 c【解析】在持有投資期間，被投資單位編

9、制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表中，凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理，應(yīng)確認(rèn)投資收益=1140 x 30%=342（萬元）?！緳?quán)益法投資收益的計算單選題】甲公司于2><18年1月1日以銀行存款18000萬元購入乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2x18年6月1日，乙公司出售一批商品給甲公司，成本為 800萬元，售價為1000萬元，甲公司購入后作為存貨管理。至 2x18年年末，甲公司已將從乙公司購入商品的50%出售給

10、外部獨立的第三方。乙公司2x18年實現(xiàn)凈利潤1600萬元。假定不考慮其他因素的影響。甲公司 2x18年年末因?qū)σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為（ ）萬元。a.600b.660c.700d.720【答案】 a【解析】考慮內(nèi)部交易后乙公司調(diào)整后的凈利潤=1600- （1000-800 ） x （ 1-50%） =1500 （萬元），則甲公司 2x 18年年末因?qū)σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益=1500 x 40%=600 （萬元）?！緳?quán)益法投資收益的計算單選題】甲公司于2x18年1月1日以銀行存款5000萬元購入乙公司有表決權(quán)股份的 40%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉迷擁椡顿Y時，乙公司

11、各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2x18年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。乙公司2x17年12月31日發(fā)行了歸屬于其他投資方分類為權(quán)益工具的可累積優(yōu)先股1000萬元，年股息率為10% 2x18年未分配優(yōu)先股股息。假定不考慮其他因素，甲公司2x18年年末因?qū)σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為（）萬元。a.160b.200c.240d.2160【答案】 a【解析】被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。甲公司2

12、 x 18年年末因?qū)σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益=（500-1000 x10%） x 40%=160（萬元）。【交易費用的會計處理多選題】關(guān)于交易費用的會計處理，下列項目中正確的有（）。a. 為進(jìn)行非同一控制企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律咨詢費等計入長期股權(quán)投資成本b. 為進(jìn)行同一控制企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律咨詢費等計入管理費用c. 合并以外其他方式取得長期股權(quán)投資發(fā)生的審計、法律咨詢費等計入管理費用d. 以發(fā)行股票方式取得長期股權(quán)投資，支付的股票發(fā)行費用等應(yīng)沖減溢價發(fā)行收入，不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤【答案】 bd【解析】為進(jìn)行企業(yè)合并（包含同一控制、非同一控制企業(yè)合并）發(fā)生的

13、審計、法律咨詢費等計入管理費用，選項a錯誤，選項b正確；合并以外其他方式取得長期股權(quán)投資發(fā)生的審計、法律咨詢費等計入長期股權(quán)投資 成本，選項c錯誤；以發(fā)行股票方式取得長期股權(quán)投資，支付的股票發(fā)行費用（即手續(xù)費、傭金等）應(yīng)沖減溢 價發(fā)行收入，溢價收入不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，選項d 正確?！鹃L期股權(quán)投資核算多選題】 a公司于2 x 18年1月1日以銀行存款5190萬元購買b公司40%勺股權(quán)，并對b 公司具有重大影響，另支付相關(guān)稅費 10 萬元。同日， b 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 12500 萬元，賬面價值為 10000 萬元，其差額為一項管理用無形資產(chǎn)所致，該無形資產(chǎn)尚可使用

14、年限為 25 年，采用直線法進(jìn)行攤銷，無殘值。2x18年12月31日b公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，b公司投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的金額為400萬元，2x18年a公司向b公司銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤300萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2x 19年1月2日a公司以5800萬元的價格將該項長期股權(quán)投資全部出售。不考慮其他因素，下列說法中正確的有（ ）。a. 長期股權(quán)投資初始投資成本為 5190 萬元b. 該項股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算c.a 公司需調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本-200 萬元d. 處置該項股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)投資收益360 萬元【答案】 bd【解析】長期股權(quán)投資初始投資成本=5

15、190+10=5200（萬元），選項a錯誤；a公司取得該股權(quán)對 b公司具有重大影響， 應(yīng)采用權(quán)益法核算， 選項 b 正確； 因初始投資成本5200 萬元大于投資時享有b 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額5000萬元（12500 x 40%）,所以不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，選項c錯誤；2x18年12月31日該項長期股權(quán)投資賬面價值 =5200+ 1000-300-（12500-10000）/25 x 40%+400x 40%=5600（萬元），處置時應(yīng) 確認(rèn)投資收益=5800-5600+400 x 40%=360行元），選項 d正確。【權(quán)益法轉(zhuǎn)為公允價值計量多選題】甲公司持有乙公司30%勺

16、有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀瑢υ摴蓹?quán)投資采用權(quán)益法核算。2 x 18年10月，甲公司將該項投資中的50刈售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款900萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為 1600 萬元，其中投資成本1300 萬元，損益調(diào)整為 150 萬元，其他綜合收益為 100 萬元（性質(zhì)為被投資單位投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成），除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動為 50 萬元。 剩余股權(quán)的公允價值為 900 萬元。 不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。 甲公司出售 50%股權(quán)，下列會計處理

17、中正確的有（）。a. 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益100 萬元b. 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積其他資本公積 25 萬元c. 剩余股權(quán)部分應(yīng)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn) 900 萬元d. 應(yīng)確認(rèn)投資收益350 萬元【答案】 acd【解析】處置時應(yīng)將全部其他綜合收益和資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入投資收益，選項a正確，選項b錯誤；交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量，選項c正確；應(yīng)確認(rèn)投資收益=處置收益（900-1600 x 50% +其他綜合收益轉(zhuǎn)入100+資本公積（其他資本公積） 轉(zhuǎn)入50+交易性金融資產(chǎn)公允價值與剩余投資賬面價值的差額100（ 900-1600x 50%） =350 （萬元），選項 d正確?！締适Э刂茩?quán)合并報表的會

18、計處理多選題】2x16年6月30日，a公司以銀行存款 9000萬元取得b公司60%的股權(quán)，能夠?qū) 公司實施控制。當(dāng)日， b 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為 9500 萬元，公允價值為 10000 萬元。收購b公司產(chǎn)生商譽3000萬元。2x18年6月30日，a公司以8000萬元的價格將其持有的b公司40%勺股權(quán)出售給第三方公司，處置后對b 公司的剩余持股比例降為20%。不再對b 公司具有控制權(quán)，但仍具有重大影響，處置日剩余20%股權(quán)的公允價值為4000 萬元。當(dāng)日， b 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為 10200 萬元，按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為 10700 萬元。b公司在2x16年6月30日至2x18年6月30日之間實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，其他綜合收益為100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。其他綜合收益源自 b 公司投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成，a 公司原確認(rèn)的商譽未發(fā)生減值，不考慮所得稅等因素影響。a公