個人所得稅納稅籌劃及策略探析

1、個人所得稅納稅籌劃及策略探析【摘要】在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國家，依法納稅是納稅人的一項 基本義務(wù)，而納稅籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利。本文從總 體上論述了個人所得稅納稅籌劃的規(guī)律和總體思路，并通過 對全年獎金進(jìn)行納稅籌劃的案例分析，使之得到思路上的啟 迪,進(jìn)而在實際工作中根據(jù)自身的實際情況，靈活、合理地 進(jìn)行納稅籌劃操作?！娟P(guān)鍵詞】個人所得稅；納稅籌劃；策略納稅籌劃是納稅人在不違反稅法和稅收立法精神的前提 下，在實現(xiàn)自身整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的條件下，通過對涉稅活 動或涉稅事務(wù)的事先安排，相對地減輕自身實際稅負(fù)，并最 終實現(xiàn)自身利益最大化或價值最大化的經(jīng)濟(jì)活動。一、納稅籌劃原則 納稅籌劃必須依照一定的原則進(jìn)行

2、，這些原則包括：1 合法性原則納稅人進(jìn)行納稅籌劃，必須以現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù), 不得進(jìn)行違法操作，否則就容易陷入違法的境地，不僅不會 取得籌劃收益，還會因違反稅法而受到行政執(zhí)法部門的懲 處。因此，遵循合法性原則是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的前提和 基礎(chǔ)，也是納稅人的籌劃行為具有合法地位的基本保障。2 規(guī)范性原則納稅人進(jìn)行納稅籌劃時，對籌劃方案的設(shè)計與選擇必須 符合稅收、財務(wù)會計、金融等專業(yè)規(guī)范以及相應(yīng)的行業(yè)規(guī)范 和地區(qū)規(guī)范，以保障納稅籌劃方案的可行性以及企業(yè)生產(chǎn)、 經(jīng)營行為的可持續(xù)性。3 協(xié)調(diào)性原則 納稅人進(jìn)行納稅籌劃時，必須使具體的納稅籌劃安排與個人或企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略管理目標(biāo)以及財務(wù)目標(biāo)相協(xié)調(diào)、

3、 相適應(yīng)。納稅人作為獨立的經(jīng)濟(jì)主體，其首要的目標(biāo)是實現(xiàn) 自身的利益最大化或價值最大化。因此，納稅人必須在自身 整體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的框架下，對納稅籌劃的方案進(jìn)行成本效 益分析，以便比較各種籌劃方案的優(yōu)劣并確定籌劃方案的可 行性。4整體性原則納稅籌劃的整體性原則是指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)當(dāng)對本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營行為所涉及的所有稅種進(jìn)行綜合考 慮,以獲得整體的籌劃收益。因此，納稅人進(jìn)行納稅籌劃必 須嚴(yán)格遵循整體性原則，著眼于自身整體稅負(fù)的輕重，以獲 得較好的籌劃效果。5 謹(jǐn)慎性原則 根據(jù)風(fēng)險原理，收益越大，風(fēng)險也就越大，因此納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)當(dāng)采取謹(jǐn)慎的態(tài)度來設(shè)計籌劃方案, 充分考慮和權(quán)衡該種

4、籌劃方案可能帶來的各種收益和風(fēng)險， 以盡可能地降低風(fēng)險，最終取得較好的籌劃效果。二、對全年獎金的納稅籌劃現(xiàn)行稅法對于個人從任職單位取得的全年獎金，根據(jù)發(fā) 放次數(shù)和發(fā)放時間的不同規(guī)定了不同的稅額計算方法，這就 為企事業(yè)單位和個人進(jìn)行納稅籌劃提供了一定的空間。在實踐中，當(dāng)全年性獎金數(shù)額極大（例如企業(yè)的高級管 理者）時，納稅人上述各種獎金發(fā)放方式之間的稅額差距將 更大。因此，對于全年獎金數(shù)額較大的個人而言，在對個人 生活不構(gòu)成較大影響的情況下，企業(yè)對雇員的全年性獎金應(yīng) 盡可能一次發(fā)放。企業(yè)向雇員發(fā)放的獎金包括全年一次性獎金、半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等形式?，F(xiàn)行稅法考慮到 全年一次性獎金

5、是納稅人全年的工作所得，為了合理地分配 稅收負(fù)擔(dān)，對全年一次性獎金規(guī)定了特殊的應(yīng)納稅額計算方 法，即納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、 薪金所得計算納稅，按以下特殊計稅辦法，由扣繳義務(wù)發(fā)放 時代扣代繳:先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月， 按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次 性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費 用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所 得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次 性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。上述規(guī)定為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了充足的空間。當(dāng) 然，如果考慮到貨幣的時間價值和利息

6、因素，上述籌劃未必 對個人有利。但對于企業(yè)整體利益而言，對雇員的全年性獎 金進(jìn)行一次發(fā)放，則不會損失貨幣的時間價值和利息（只不 過貨幣的時間價值和持有價值為企業(yè)所占有），此時，企業(yè) 可以考慮對雇員給予增加福利等其他形式的補(bǔ)償。當(dāng)然，現(xiàn)行稅法對于全年一次性獎金有著嚴(yán)格的界定。全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根 據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年業(yè)績的綜合考核情況，向雇 員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實 行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪 和績效工資。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，上述特 殊計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以 外的

7、其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎等，一 律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 因為由于計稅方法不同，納稅人需要承擔(dān)的稅負(fù)也不同，因 此對于那些既對員工發(fā)放全年一次性獎金，又發(fā)放半年獎、 季度獎的企事業(yè)單位，由于半年獎、季度獎必須與發(fā)放當(dāng)月 的工資、薪金收入合并納稅，因此將半年獎、季度獎分散到 各月平均發(fā)放可能更為有利。這就需要發(fā)放獎金的單位能夠 具體問題具體分析，靈活地安排獎金發(fā)放方案，只有這樣, 才能取得較好的節(jié)稅利益。三、結(jié)語 值得注意的是，納稅人在進(jìn)行上述幾個方面納稅籌劃的過程中，應(yīng)充分考慮到現(xiàn)行稅制中各稅種之間的相互關(guān)系。例如，有a、b、c三個籌劃方案，這三

8、個方案是針對不同 的稅種來進(jìn)行的，a針對營業(yè)稅、b針對房產(chǎn)稅、c針對個 人所得稅，如果這三個方案是可以互相支撐、互相兼容的， 納稅人完全可以選擇同時對這三個方案加以實施，最終可能 獲得比單獨實施其中任何一個方案都大得多的籌劃收益。但 由于納稅人繳納的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅是個人所得稅稅前扣除項 目的組成部分，因此營業(yè)稅、房產(chǎn)稅的降低會導(dǎo)致個人所得 稅稅前扣除的減少，因此會相對地增加應(yīng)納稅所得，從而相 對地增加了個人所得稅稅額，實際上會部分地抵消c方案的 籌劃效果。因此，三個方案同時實施的最終效果雖然會遠(yuǎn)遠(yuǎn) 大于a、b、c中的任何一個方案，但其總體效果卻并不是 三個方案效果的簡單匯總，由于相互之間的部分抵消作用， 其總體效果一般要小于三者的效果之和。需要指出的是，大部分籌劃方案之間的關(guān)系可能非常復(fù) 雜，也許并不像上述所反映出的那樣，具有簡單明了的兼容 或排斥關(guān)系，納稅人有時可能很難精確地判斷出它們之間的 相互影響和制約的性質(zhì)和程度。這就要求納稅人在進(jìn)行納稅 籌劃時，要深