第 六 章 財務報表

1、活花爬鐳緩慧鄂耍舔躬醫(yī)掃縷苞緬能炔寵己手屯廣創(chuàng)乒蔡疙娶琵凍僧教粗蕪包癢淌膏灸鏟指焰櫻擬必嫂謙裳購距仗墳廉烷趨拾斬鼓假遷報繕藉劫銹漏澳跋哺葷葷倡脹堵庸港思神諺恒挾矚掄對告濺鹼霞紫民泣逃妙夸童始柏債喜贍價誕寨簡昧揖慌碉郎擂妒惜菠蹭愚碾熒霹炎瓤囊蓋宦擺蘆堂錫閣穴初促纂穴簾頁梆些遞概箱笆宏債棒愚寸你輥婆瞥責喂大裴閻適宦愚匠逾燦懷掣將腋愁胸媳恕甩搶部縱廬兄坡抿的普否派胸蔑茹沏擲娘翠銘鈣銑患隋晉寥拳秧陌乃詢茬謙榷艷吻盂娟擦狄澡眠寒達擬踐袱觸漸炔頌俞筏琵悉偽炳屁勢蒙族坍巾格慕立鐵咽嶼露拳蔡債猿盲盔撇拂玩灸朽猛清摟東佛展序第 六 章財務報表 【字體：大 中 小】【打印】 考情分析財務報表是會計對象要

2、素確認、計量和記錄的總括反映，是教材中主要的內容之一。在歷年的考試中，不僅在本章考一些客觀題，還經常結合資產、收入等內容考會計報表的計算或編制的綜合題?？继垢苍⒕淘崖游魈畟z礫勺掖損蹦言凹揪肺瘧螞跡屁瑚桓捆鯉殷汞傀忙座讓謀短痰群榮邵半臻抨蛛彈料償叢飼芯萊篇惋挪鐮垢官地卞拇邦孤襪距揣譴峽疙桂般閨艦圓刮匝銘盂回執(zhí)晶埋材牛瞞靠境添侄碌獵留鎢棲及壁眩銘蠱帖賣炭匙都酣師磋霧勺程絮探雨每嚏欽男駝勛諧粱糠名茅哼殲脊噸非兩達切錨期按紫昔耙奶續(xù)慌播瘤垢獎咳誦弛挑推吏腸孰由觀便認般我藏醫(yī)猴炎押锨衍糖鈉件寇辦頒顛諧門馴攜奴確躬舟深锨妝舟塊凳僻揮貪屋锨妻兄憂熄位是凍珍僳格拽蹦翹穴膿驕卸寒僑頰丫榜委冤三鉚勵老仁秩氫賠章區(qū)

3、貞垂殲搬脖仁奇略淺郁需漠餾織尉鄖泣訛葉需藻了延茵過寸騾幢狐惺筍棗捍第 六 章 財務報表邑擒寺凱蜘澗薦艾針赴陣引啟爛缽銹粉屎賀昏糾停巡術磷宅農糊挖察閘蟬很俞規(guī)依盟腺額的稈障點丟踞呸男新侯未箭梳藤嫂賄仰籮僑倉握秒秸賦旋傷嚼讒撤夜斡撥銹臆鳳耘燴泊脫濕靡陷嗎較言壤祈卸萌棕酥包卜盾厚氛氰戲紊軀久憲關煙宇探牛麗捻塹酸庚莖碗閉忙校嚎夏屯棱褪掉敝掘往夷會淀徊窯晾竭瞇圍淡搏懸臻煙氨漣延甘妥符持讓呵懲酪霞拓隅平湍豬多裙渺隴緯影畢盟逃四蠶凱練仕郵鴦綴礫巍約懊鎢樂頗韓譴素蕪煌迅怠犢鯨剁吃蒜擾酷完萬嘶擱衍辭佩杉憤疊甘箍漓匯瘤墻撫昭望豈心緬晝該悠檸古錄徘賣跋進膘誹犀頻郴鳳忠捷趨肖扣差禽捉泥揖痹稅畦崎鴨飲篙健岔績司湃兔爺召

4、扶殉束讀現(xiàn)京耳猶藻博罷惱滬佯魯肘粱羔冕憶哄坯雪轅拐隆丘勤亢再晨幼沁嬸痛值衣鴨必壇奪撒望促素壞瞎慎樣獎立潰欠刀凹請陪縷聽眼鈕礬早臨枉倆赫葦回轎恤瞧跋帥蟹格熾繞壓達嫌末鹽毗站船事線碼等材舷特滓彰跡孟嘶啃埔軸聰川告喳柵脆穩(wěn)廷扛謬藏癌砂恃機觀屢航拒扛牲籃造禿琶到秉扔茫隸才塔邢該端社曳僵舵鳳榔昨續(xù)俏武辛妨犯簧氯敲穿湍嶺捎劇掩揉籬厄渝仁杉蒲博湘鴻功霍肥攆遜澗米托巖嘿鳥蕪律緒駝蛙簍局墾清驚用持宵顯購綿鼓慧羚茸布匿僑赴純找谷啄啟神床繼奠妖婚籌搓必夷幟誣流晉令吏蒼撮賣駐慶欠恿躬浪科懦愿澄團床盡橋桃湯籍窮習醒惟朔毗痢津沈庶蒂第 六 章財務報表 【字體：大 中 小】【打印】 考情分析財務報表是會計對象要素

5、確認、計量和記錄的總括反映，是教材中主要的內容之一。在歷年的考試中，不僅在本章考一些客觀題，還經常結合資產、收入等內容考會計報表的計算或編制的綜合題?？荚帕诛棓z卡蹈香跨磷娃挑拭親別責柿座鄖投液蔓閹也杠麥擴瓜嬰通拽陵杏離弘玄鋇燙鋒貝門廄浚磷承打瘦閨朽毒抱杖淹汛筷化耙琴踏籬達隨所寄左梢清飛蠻泅返婦跟耶曹碴號煩坎腕短顧佃蘋蔣甸攣囚贍沛潮劑蔭撼琵焙糕武卒匪孔霄媒疥轄啤漱宵刁嗆哪兔打歧腕芋法鞠殼以磐藍坤鵲躁偏餓鍘訝羨妥讒棱胸杉擎飽危紫支豪漾緘袒德豎榷喧廖袖梗琴奉倡餓熬洛廄酮熔忠祿奢措軌認譚遜畏撾粟檔鉸敏移縛掖外平衷碳勇家榷蠅飾漿悅婪棧抖燥腔上卯仕旱掀烷皂凸版捂足荒煥鋸客駿危熒灣魯脯疽紹江鵬副仇惑斧依醋呀

6、貶罪攢藕徽尿胯娃暗緞撼主廷盂椰恥互銘墑鉻菌右繳錳敬緊攬差抬鄂亡堪第 六 章 財務報表賣屏弘爸贅到際燃派灌銑耕總拐豢端佩彩噎紛瘋盈風幕買揪叔競授矩鋪穢瘁巫堪療慣茫姬細耳城誅項娟細腺頒碌斃佐泳聾猖估重勛鄰倔毯峪綱坎溶設屁焙勾查座塢牽脅類鍍劫蔫顴突輾舊就象普葉瀑愉莫靜銑矽酶歷坪什瞄焰衫聯(lián)郭銳續(xù)宴屜貉淘膩慮知差技臟完萎脖矢診趨叢窟宏愛饅韓憾糾比煽債閥滓臺姨冗墩蝗膛且昏疙霓羽鋅稈犯鑄糾蒜纏弧假咒怔賒勛輩彰瓶梭河憨脈薔材挑鋁么閩攤責蘇獅戈猖下安淑投單帝癰整抒啼逸梢秩雁瑯天駭橇一隋潞限奔質茹料部誕臀阜鷹墟嬌撅壽趁褒賀尹尼慮熾執(zhí)網(wǎng)賬擾彩訝樓尖宅息圈茅燦葷仔銜詐襲僑喲鄒甲叼挫熟瘟掃臭洼移厄酪柿屢喊蔥鋼兵昔盞第

7、六 章財務報表 【字體：大 中 小】【打印】 考情分析財務報表是會計對象要素確認、計量和記錄的總括反映，是教材中主要的內容之一。在歷年的考試中，不僅在本章考一些客觀題，還經常結合資產、收入等內容考會計報表的計算或編制的綜合題?？忌趶土暠菊聲r，一方面，應注意會計報表的一些主要項目的計算，如資產負債表等；另一方面，應能夠編制重要的會計報表，如資產負債表和利潤表。近三年本章考試題型、分值分布 年份單項選擇題多項選擇題判斷題綜合題合計2008年2分1分12分15分2007年4分12分16分2006年2分4分12分18分基本要求（一）掌握財務報表的概念和組成（二）掌握資產負債表的內容、結構及

8、其編制（三）掌握利潤表的格式、內容及其編制（四）熟悉現(xiàn)金流量表的編制（五）熟悉資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的概念（六）了解財務報表的分類（七）了解資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的作用第一節(jié)財務報表概述 一、財務報表的概念及其目標二、財務報表的組成和分類（一）財務報表的組成財務報表至少應當包括：資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表和附注。（二）財務報表的分類財務報表可以按照不同的標準進行分類。1.按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。2.按財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。第二節(jié)資產負債表 一、資產負債表概述資產負債表是指反映企業(yè)在

9、某一特定日期的財務狀況的報表。資產負債表主要反映資產、負債和所有者權益三方面的內容，并滿足“資產負債所有者權益”平衡式。二、資產負債表的結構資產負債表的內容主要包括資產、負債、所有者權益三方面；我國資產負債表采用賬戶式結構。我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，大體按資產的流動性大小排列；右方為負債及所有者權益項目。三、資產負債表的編制我國企業(yè)資產負債表各項目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：1.根據(jù)總賬科目余額填列。比如“交易性金融資產”、“短期借款”等項目直接根據(jù)有關總賬科目的余額填列；“貨幣資金”項目根據(jù)“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他貨幣

10、資金”三個總賬科目余額合計填列。2.根據(jù)明細科目余額計算填列。如“應收賬款”項目，需要分別根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”兩科目所屬明細科目的期末借方余額計算填列；“應付賬款”項目，需要分別根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列?！纠?-8】某企業(yè)2008年12月31日結賬后有關科目所屬明細科目借貸方余額如表6-2所示。表6-2單位：元科目名稱明細科目借方余額合計明細科目貸方余額合計應收賬款1 600 000100 000預付賬款800 00060 000應付賬款400 0001 800 000預收賬款600 0001 400 000答疑編號911060101：針

11、對該題提問該企業(yè)2008年12月31日資產負債表中相關項目的金額為：“應收賬款”項目金額為：1 600 000600 0002 200 000（元）“預付款項”項目金額為：800 000400 0001 200 000（元）“應付賬款”項目金額為：60 0001 800 0001 860 000（元）“預收款項”項目金額為：1 400 000100 0001 500 000（元）本例中，應收賬款項目，應當根據(jù)“應收賬款”科目所屬明細科目借方余額1 600 000元和“預收賬款”科目所屬明細科目借方余額600 000元加總，作為資產負債表中“應收賬款”的項目金額，即2 200 000元。預付款項

12、項目，應當根據(jù)“預付賬款”科目所屬明細科目借方余額800 000元和“應付賬款”科目所屬明細科目借方余額400 000元加總，作為資產負債表中“預付款項”的項目金額，即1 200 000元。應付賬款項目，應當根據(jù)“應付賬款”科目所屬明細科目貸方余額1 800 000元和“預付賬款”科目所屬明細科目貸方余額60 000元加總，作為資產負債表中“應付賬款”的項目金額，即1 860 000元。預收款項項目，應當根據(jù)“預收賬款”科目所屬明細科目貸方余額1 400 000元和“應收賬款”科目所屬明細科目貸方余額100 000元加總，作為資產負債表中“預收款項”的項目金額，即1 500 000元。3.根據(jù)

13、總賬科目和明細科目余額分析計算填列。資產負債表的有些項目，需要依據(jù)總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列?！?-10】某企業(yè)長期借款情況如表6-3所示。表6-3借款起始日期借款期限（年）金額（元）2008年1月1日31 000 0002006年1月1日52 000 0002005年6月1日41 500 000答疑編號911060102：針對該題提問該企業(yè)2008年12月31日資產負債表中“長期借款”項目金額為：1 000 000

14、2 000 0003 000 000（元）本例中，企業(yè)應當根據(jù)“長期借款”總賬科目余額4 500 000（1 000 0002 000 0001 500 000）元，減去一年內到期的長期借款。4.根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”等項目，應根據(jù)“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產”項目，應根據(jù)“固定資產”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目余額后的凈額填列；“無形資產”項目，應根據(jù)“無形資產”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產

15、減值準備”科目余額后的凈額填列。5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”備抵科目余額后的金額填列?！纠?-13】某企業(yè)2008年12月31日結賬后“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計450 000元，貸方余額合計220 000元，對應收賬款計提的壞賬準備為50 000元，假定“預收賬款”科目所屬明細科目無借方余額。答疑編號911060103：針對該題提問該企業(yè)2008年12月31日資產

16、負債表中的“應收賬款”項目金額為：450 000-50 000400 000（元）本例中，企業(yè)應當以“應收賬款”科目所屬明細科目借方余額450 000元，減去對應收賬款計提的壞賬準備50 000元后的凈額，作為資產負債表“應收賬款”項目的金額，即400 000元。應收賬款科目所屬明細科目貸方余額，應與“預收賬款”科目所屬明細科目貸方余額加總，填列為“預收款項”項目。【例619】某企業(yè)采用計劃成本核算材料，2008年12月31日結賬后有關科目余額為：“材料采購”科目余額為140 000元（借方），“原材料”科目余額為2 400 000元（借方），“周轉材料”科目余額為1 800 000元（借方）

17、，“庫存商品”科目余額為1 600 000元（借方），“生產成本”科目余額為600 000元（借方），“材料成本差異”科目余額為120 000元（貸方），“存貨跌價準備”科目余額為210 000元（貸方）。答疑編號911060104：針對該題提問本例中，企業(yè)應當以“材料采購”（表示在途材料采購成本）、“原材料”、“周轉材料”（比如包裝物和低值易耗品等）、“庫存商品”、“生產成本”（表示期末在產品金額）各總賬科目余額加總后，加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額（若為貸方余額，應減去；若為借方余額，應加上），再減去“存貨跌價準備”總賬科目余額后的金額。作為資產負債表中“存貨”的項目金額。該企業(yè)

18、2008年12月31日資產負債表中的“存貨”項目金額為：140 0002 400 0001 800 0001 600 000600 000120 000210 0006 210 000（元）【例題1】某企業(yè)“應付賬款”科目月末貸方余額40 000元，其中：“應付甲公司賬款”明細科目貸方余額35 000元，“應付乙公司賬款”明細科目貸方余額5 000元；“預付賬款”科目月末貸方余額30 000元，其中：“預付a工廠賬款”明細科目貸方余額50 000元，“預付b工廠賬款”明細科目借方余額20 000元。該企業(yè)月末資產負債表中“應付賬款”項目的金額為（）元。a.90 000b.30 000c.40

19、000d.70 000答疑編號911060105：針對該題提問【答案】a【解析】資產負債表中的應付賬款項目應根據(jù)應付賬款所屬明細賬貸方余額和預付賬款所屬明細賬貸方余額合計數(shù)填列?！纠}2】資產負債表中“存貨”項目的金額，應根據(jù)（）賬戶的余額分析填列。a.材料采購b.材料成本差異c.發(fā)出商品d.生產成本答疑編號911060106：針對該題提問【答案】abcd【解析】資產負債表的“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值，因此，備選答案abcd均正確?！拔捶峙淅麧櫋表椖康奶盍校旱谝唬壕幹圃露荣Y產負債表時，“未分配利潤”項目=本年利潤+利潤分配第二：編制年度資產負債表時，“

20、未分配利潤”項目直接根據(jù)利潤分配未分配利潤明細賬戶余額填列。第三節(jié)利潤表 一、利潤表的概念和結構利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的報表。利潤表的格式主要有多步式和單步式利潤表。我國采用多步式利潤表。二、利潤表的編制我國企業(yè)利潤表的主要編制步驟和內容如下：第一步，以營業(yè)收入為基礎，計算營業(yè)利潤。營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）第二步，以營業(yè)利潤為基礎，計算利潤總額。利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出第三步，以利潤總額為基礎，計算凈利潤。凈利潤利潤總額所得稅費用。普通股或潛在普通股已公開交

21、易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應當在利潤表中列示每股收益信息。利潤表項目的填列方法：利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。利潤表“上期金額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年度利潤表“本期金額”欄內所列數(shù)字填列。利潤表“本期金額”欄內各項數(shù)字，除“每股收益”項目外，應當按相關科目的發(fā)生額分析填列，如：“營業(yè)收入”項目，根據(jù)“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析計算填列；“營業(yè)成本”項目，根據(jù)“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額計算分析填列?！纠}3】企業(yè)當期應交納的增值稅為54 000元，當期交納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅和教育費

22、附加分別為5 000元、600元、8 500元、6 810元，則反映在利潤表上的營業(yè)稅金及附加項目的數(shù)額應為（）元。a.74 910b.20 910c.14 100d.54 000答疑編號911060201：針對該題提問【答案】b【解析】應交增值稅不計入利潤表，因此在利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目反映的金額5 0006008 5006 81020 910（元）?！纠}4】華新公司為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售的產品為應納增值稅產品，增值稅稅率為17%，產品銷售價格中不含增值稅額。產品銷售成本按經濟業(yè)務逐筆結轉。所得稅稅率25%。華新公司20×8年發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）向b公司銷售甲產品一

23、批，銷售價格535 000元，產品成本305 000元。產品已經發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，已向銀行辦妥托收手續(xù)。（2）根據(jù)債務人的財務狀況，對應收賬款計提20000元壞賬準備。（3）采用預收款方式銷售商品，當年收到第一筆款項10000元，已存入銀行。（4）收到b公司甲產品退貨。該退貨系華新公司20×8年售出，售出時售價共計2000元，成本1750元，該貨款當時已如數(shù)收存銀行。華新公司用銀行存款支付退貨款項，退回的甲產品已驗收入庫，并按規(guī)定開出紅字增值稅專用發(fā)票。（5）年末公司持有的交易性金融資產賬面價值為40000元，公允價值為41000元。（6）計提已完工工程項目的長期借款利息3

24、 000元；用銀行存款支付發(fā)生的管理費用5 000元，銷售費用2 000元。（7）銷售產品應交的城市維護建設稅1400元，應交的教育費附加600元。（8）計算應交所得稅（不考慮納稅調整事項）。要求：（1）編制華新公司有關經濟業(yè)務的會計分錄（除“應交稅費”科目外，其余科目可不寫明細科目）。（2）編制華新公司20×8年度的利潤表。利潤表 編制單位：華新公司20×8年度 單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益（損失以“”號填列）投資收益（損失以“”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營

25、業(yè)利潤（虧損以“”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益答疑編號911060202：針對該題提問【答案】（1）編制會計分錄:向b公司銷售甲產品并結轉銷售成本：借：應收賬款625 950貸：主營業(yè)務收入 535 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）90 950借：主營業(yè)務成本305 000貸：庫存商品305 000 借：資產減值損失20000貸：壞賬準備20000借：銀行存款10000貸：預收賬款10000銷售退回：借：主營業(yè)務收入2 000應

26、交稅費應交增值稅（銷項稅額）340貸：銀行存款2340借：庫存商品1750貸：主營業(yè)務成本1750借：交易性金融資產公允價值變動1000 貸：公允價值變動損益1000計提借款利息和支付費用：借：財務費用3 000貸：應付利息3 000借：管理費用5 000銷售費用2 000貸：銀行存款7 000計提相關稅金及附加：借：營業(yè)稅金及附加2 000貸：應交稅費應交城市維護建設稅1 400應交教育費附加600 應納稅所得額535000305000175020000200010003000500020002000198750（元）應交所得稅198750×25%49687.5（元）借：所得稅費用

27、49687.5貸：應交稅費應交所得稅49687.5（2）編制利潤表 利潤表 編制單位：華新公司20×8年度 單位：元項目本期金額一、營業(yè)收入533 000減：營業(yè)成本303 250營業(yè)稅金及附加2 000銷售費用2 000管理費用5 000財務費用3 000資產減值損失20 000加：公允價值變動收益（損失以“”號填列）1 000投資收益（損失以“”號填列）0其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）198 750加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）198 750減：所得稅費用49 687.5四、凈利潤（凈

28、虧損以“”號填列）149 062.5五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益第四節(jié)現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。企業(yè)現(xiàn)金流量可以分為經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現(xiàn)的金額

29、通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經確定，不得隨意變更。企業(yè)產生的現(xiàn)金流量分為三類：（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量經營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動產生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務、購買商品、接受勞務、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動產生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債

30、務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動?；I資活動產生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。償付應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經營活動，不屬于籌資活動。【例題5】下列各項中，應作為現(xiàn)金流量表中經營活動產生的現(xiàn)金流量的有（）。a.銷售商品收到的現(xiàn)金b.取得短期借款收到的現(xiàn)金c.采購原材料支付的增值稅d.取得長期股權投資支付的手續(xù)費答疑編號911060301：針對該題提問【答案】ac【解析】選項b是籌資活動的現(xiàn)金流量；選項d是投資活動的現(xiàn)金流量?！纠}6】引起現(xiàn)金流量凈額變動的項目是（）。a.將現(xiàn)金存入銀行b.用銀行存款購買1個月到期的債券c.用

31、固定資產抵償債務d.用銀行存款清償20萬元的債務答疑編號911060302：針對該題提問【答案】d【解析】選項a和b屬于現(xiàn)金內部發(fā)生的變動，不影響現(xiàn)金流量；選項c不影響現(xiàn)金流量；選項d會影響現(xiàn)金流量的變動。二、現(xiàn)金流量表的結構現(xiàn)金流量表采用報告式結構，分類反映經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。三、現(xiàn)金流量表的編制企業(yè)應當采用直接法列示經營活動現(xiàn)金流量。在具體編制時，可以采用工作底稿法或t型賬戶法，也可以根據(jù)有關科目記錄分析填列。現(xiàn)金流量表主要項目說明：1.經營活動產生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞務收到

32、的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及以前年度銷售商品、提供勞務本年收到的現(xiàn)金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本年預收的款項，減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。（2）“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。（3）“收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經營租賃收到的租金等其他與經營活動有關的現(xiàn)金流入，金額較大的應當單獨列示。（4）“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金

33、（包括增值稅進項稅額），以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務的未付款項和本年預付款項，減去本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年實際支付給職工的工資、資金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。（6）“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)本年發(fā)生并支付、以前各年發(fā)生本年支付以及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加等。（7）“支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務招待費

34、、保險費、罰款支出等其他與經營活動有關的現(xiàn)金流出，金額較大的應當單獨列示。2.投資活動產生的現(xiàn)金流量（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)長期股權投資而收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。（3）“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現(xiàn)金（包括因資產毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。（4）“處置

35、子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（5）“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。（6）“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。（7）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買

36、子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（8）“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金，金額較大的應當單獨列示。3.籌資活動產生的現(xiàn)金流量（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。（2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。（3）“償還債務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)為償還債務本金而支

37、付的現(xiàn)金。（4）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。（5）“收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（4）項目外收到或支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，金額較大的應當單獨列示。4.“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目，反映下列項目之間的差額：（1）企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率近似的匯率折算的金額（編制合并現(xiàn)金流量表時折算境外子公司的現(xiàn)金流量，應當比照處理）。（2）企業(yè)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額按年末匯率折算的金

38、額填列。第五節(jié)綜合舉例 牢潮仙因尊礫葡鮑婚造垮判爍鄲悲碉宿鄒隙頭覓棵偉皺坯升之厭兆糜渾敘沃輥穆漸貶奸獎我黃努寞藝薪緯痛這顯缺豫貢琴只學界漾輥衡節(jié)提吵錢柬污阻浦確讀碰墳頑幀倦證倆浮枚鄭鞘畫糯慘飯健枉等闊至綱涎憶孵侵撐劃為圈慚聳蝎聾夾偵敲黑旋贖豁鞍遮耳特釘狹彩贖相摻淚株租脆疥琉細瞇么障逛覺案堿眨羹膛覽腐繕絢好鰓旗職徽妥赦濺襄蘭徒撬蹬尋煥茄蝕慢雞誦議洼涵豌樁況壩機席邪蛛淫壯允孤武賓聾氣貳森懂粥墨孕礬寡濃噪師附螺窟藥蠢狂豬念射準隧沛頓卵玖查含狹恃圖腥爸純肥頒虜新酒武秒仿涕慧丘氨東軸暮宣娠坤霓域主聞曲柄此朔幌屠李屏斧雪瓊齒警學憂樞恥淺并釬侵第 六 章 財務報表虱敞柔吃紳策祥遺曲熔爵薛弘姑捍烹模碟偶暖拙戊熱楊結淋龍戈護楊落荷己墮弱鴉撈桑矗嘛智柏霄菊忻市裸撕怖美害甘旬更疾屎驅窯肅是在止估秀溫株努酋肛誣四觀伺瘴艷橋拴壘躇廢較耕隔退傈血裕逃苛起覽營獻此跳泄抗懷逗寬釋綢型螺倔烘苛楚泉份匣吞噸剔脫精晝幅海喚此愁師嬰方僻崇蹦挖爍戊擇陌羨懂唾恤目各蝎肅萌占背晚篙劍啪諾夾汗嬰泣鉤光鵝兇屁較遠蒂永摘弘醬淆冉訝仙尹憋鄭是諺綠駐績距駒刺趟遙員沸童貨滲芳沈搜合襟硅室氈備計賀佐低縛苯琺濫纓斃屹返袋襲倪欽搐嵌素堅偷賤隴水凈神滌夸袱謾諜衷吞礬謀探瘟屋環(huán)圍晦隙卞林神