會計違法行為法律責(zé)任探析-會計審計

1、會計違法行為法律責(zé)任探析【摘要】會計行為不僅反映本單位的經(jīng)濟狀況，而且對國家、其他 社會組織、社會公眾也將產(chǎn)生重要的影響。完善會計違法行為法律責(zé) 任，對遏制會計違法行為，規(guī)范市場秩序，促進社會主義市場經(jīng)濟健 康發(fā)展具有重要作用。會計工作是經(jīng)濟管理工作的重要組成部分，其所涉及的法律關(guān)系 遠遠超出了本單位的業(yè)務(wù)范圍，會計工作不僅反映一個單位的經(jīng)營狀 況、資金往來、財務(wù)收支等情況，而且對國家、其他經(jīng)濟組織以及社 會公眾都會產(chǎn)生重要的影響。因此規(guī)范會計工作、遏制違法行為，成 為完善我國會計立法的重要任務(wù)。一、會計違法行為法律責(zé)任的意義法律責(zé)任是指違反法律、法規(guī)規(guī)定義務(wù)的行為人依法應(yīng)承擔(dān)的法 律后果。法

2、律責(zé)任分為民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任三大類別。在 會計法的法律責(zé)任中，主要是行政責(zé)任和刑事責(zé)任。追究會計違法行 為的法律責(zé)任具有重要意義。首先，追究會計違法行為的法律責(zé)任，有利于推動會計行為的規(guī) 范化、法制化。現(xiàn)代社會會計已成為經(jīng)濟管理的重要組成部分，會計 信息成為決策的重要依據(jù)，必須用法律來規(guī)范會計行為，保證會計資 料的真實、完整。對會計違法行為追究相應(yīng)的法律責(zé)任，能使違法者 受到懲罰，同時也使違法行為得以校正，使得會計行為規(guī)范化、法制 化。其次，追究會計違法行為法律責(zé)任，能起到事前警示和事后救濟 的作用。會計違法行為的選擇實際上是一個比較利益問題，當(dāng)違法者 權(quán)衡會計違法行為的實際收益和違

3、法成本時，如果收益大于付出，則 違法者就會付出違法的風(fēng)險成本，進行會計違法行為。追究會計違法 行為法律責(zé)任，其中包含重要的經(jīng)濟責(zé)任，違法者因此承受高昂的違 法付出，這就使違法者在進行違法行為時，會事前進行利益比較，不 輕易做出違法行為。同時當(dāng)會計違法行為出現(xiàn)時，追究相應(yīng)的法律責(zé) 任，又可以使利益受損主體得到相應(yīng)的補償，起到事后救濟的作用。二、會計違法行為法律責(zé)任的立法不足我國會計法針對會計違法行為規(guī)定了相應(yīng)的行政責(zé)任和刑事 責(zé)任，這些法律責(zé)任對遏制會計違法行為起到了一定的積極作用。但 是，現(xiàn)有的會計法律責(zé)任仍有不足。（一）會計法律責(zé)任剛性不足，缺乏可操作性目前，會計法規(guī)定的法律責(zé)任雖然只有行政

4、責(zé)任和刑事責(zé)任， 但在具體責(zé)任中的處罰措施層次太多，并且缺少具體的規(guī)定和有權(quán)解 釋，因而很難操作。例如會計法規(guī)定，“尚不構(gòu)成犯罪的，由縣 級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬 元以下的罰款。” “五千元以上十萬元以下”具體如何適用，缺乏可 操作性?！扒楣?jié)嚴(yán)重的”由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè) 資格證書，但何謂“情節(jié)嚴(yán)重”,至今沒有具體的規(guī)定和解釋。（二）會計法律責(zé)任過輕，起不到震懾的作用根據(jù)會計法規(guī)定，會計違法行為應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任最多罰款金額為十萬元。這一罰款金額與違法主體違法所獲得的利益相比，不 啻是九牛一毛。會計法規(guī)定的十萬元罰款，對預(yù)期收入幾百萬、 幾千萬

5、、甚至上億元的違法者來說是微不足道的。所以，依照現(xiàn)行法 律規(guī)定，即便會計違法行為被查處，行為人個人遭受實際制裁的可能 性也微乎其微。會計管理的多年實踐，早就已經(jīng)證明了這點。會計法 的這種過輕的法律責(zé)任，起不到應(yīng)有的震懾作用。（三）會計法的法律責(zé)任缺少民事賠償制度，起不到救濟的作用 由于會計違法行為所造成的損害涉及到多方利益，而我國現(xiàn)行會 計法又沒有民事賠償制度，這就導(dǎo)致利益受損主體得不到賠償。由 于會計違法行為往往給受害者造成巨額的經(jīng)濟損失，而行政處罰不可 能使因會計違法行為造成損失的受害者得到相應(yīng)的經(jīng)濟補償。目前我 國的證券法已有這方面的相應(yīng)規(guī)定，但證券法不能規(guī)范所有的會計違 法行為。因而會計法啟動民事賠償制度不僅會給會計造假的企業(yè)帶來 實質(zhì)性損失的風(fēng)險，而