我國跨國公司轉移定價問題探究

1、我國跨國公司轉移定價問題探究人們習慣認為轉移定價就是跨國公司用來避稅的手段，而 往往帶有貶義的成分。事實上，轉移定價的含義非常豐富， 并非僅出于避稅考慮。本文對當前我國跨國公司利用轉移價 格存在問題展開深入討論，從問題出發(fā)，尋找解決內部轉移 價格問題的方法。、轉移價格的定義綜觀國內外的著述，對于轉移定價的含義均無統(tǒng)一的界 定。我國學者雖對此有過界定，但爭議也較多。其主要爭論點有：第一，從價值判斷上，這是貶義還是中性的；第二, 是數(shù)量還是一個行為。我國著名國際稅法專家高爾森（1994 ） 認為，轉移定價是指關聯(lián)企業(yè)在內部交易中不按照市場價格 的定價，其主要目的是將整個關聯(lián)企業(yè)的納稅額降低到最低

2、程度。姚梅鎮(zhèn)（1989 ）認為，關聯(lián)企業(yè)之間在進行交易時不 按照一般市場價格標準，而是根據(jù)逃避稅收的需要來確定有 關交易的價格。這種基于逃避稅收的目的而確定價格的做 法，稱為轉移定價。從姚梅鎮(zhèn)教授的對轉移定價的定義可以 看出“轉移定價就是跨國公司用來避稅的手段”，與人們的習 慣認知是相同，即避稅。二、現(xiàn)階段跨國公司轉移定價存在的問題及成因分析(-)因各國經(jīng)營環(huán)境的不同采用轉移定價方法選擇的 不確定跨國公司轉移定價的產(chǎn)品應該按照世界市場的價格 在公司控股的子公司之間轉移，以實現(xiàn)集團利潤最大化。目 前，國際上還沒有對跨國公司轉移定價方法的統(tǒng)一標準。跨 國企業(yè)選用的方法主要包括市價法、成本法和協(xié)商價

3、格法三 種。在理論上，轉移定價的方法有很多種，但在實證研究文 獻中-般只對市價法、成本法和協(xié)商價格法進行研究，其他 方法諸如邊際成本、機會成本或者根據(jù)數(shù)學模型計算出來的方法，出于其難以操作而在實踐中并不適用。根據(jù)瑞坦格 (r.tang ) 1998年對232家美國公司、91家英國公司、240家加拿大公司、87家中國公司和"9家日本公司進行了調查結果統(tǒng)計分析，不同地區(qū)對轉移定價方法有著不同的偏好。關于定價標準的選擇見表從表1的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，確定轉移定價的方法，并 沒有統(tǒng)一的計量標準，各國對轉移定價方法選擇的多樣性， 注定各國轉移定價數(shù)據(jù)間存在不可比性，從各國的轉移定價 數(shù)據(jù)為我國跨

4、國公司轉移定價選擇提供指導，并不能找到一 個完全適合我國的轉移定價方法。所以，到底哪種方法最適 合我國跨國公司轉移定價決策仍然是個未知數(shù)。(二)環(huán)境變化提高了跨國公司轉移定價的管理成本與風險經(jīng)濟一體化和跨國公司迅猛發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)技術的革 命，都給稅務部門在轉讓定價管理方面提出了挑戰(zhàn)?？鐕?司同樣面臨轉移定價管理方面的嚴峻挑戰(zhàn)，特別是在2008 金融危機以后。本文參考唐（tang , 1995 ）和陳潔、王芳 華（2005 ）對影響跨國公司決策的環(huán)境變化問題，結合經(jīng)濟 危機背景分析跨國公司在轉移定價方面所面臨的問題，如圖 1所示。在這種環(huán)境下，跨國公司應如何有效地管理轉讓定價。這里的“有效”是

5、指低成本地利用轉讓定價來實現(xiàn)企業(yè)的目 標，同時又能避免轉讓定價稅務審計的風險。這些目標并非 總是一致的?？梢?，要使低成本、低風險、高效率三者達到 平衡并非易事。（三）各國稅制的完善擠壓了跨國公司利用轉移定價的空間跨國公司轉移定價給各國的稅負帶來了不同程度的負 面影響。例如，國外跨國公司在我國實施轉讓定價，給我國 帶來了巨大負面影響。有資料顯示，2004年度外資企業(yè)自 報虧損額高達1200億元，60%在華外商直接投資企業(yè)自稱 虧損。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利可以彌補前年度的虧損， 因此，我國每年要少征外企所得稅約300億元。針對跨國公 司轉移定價對各國經(jīng)濟的負面影響，各國都不斷完善本國稅 制以減

6、少跨國公司利用轉移定價避稅，各國政府采用的各種 措施無疑壓縮了跨國公司利用轉移定價方法避稅的空間。轉移價格策略應用在跨國公司內部的非合作博弈跨國公司的經(jīng)營應立足于全球目標?？鐕镜膬?yōu)勢之一就 是從集團利益最大化的角度來衡量戰(zhàn)略的科學性，而不是把 自己的優(yōu)勢局限在某個單一部門或者是單一地理區(qū)域，這就 要求母公司和下屬業(yè)務單位在目標、政策上的協(xié)調統(tǒng)一。目 前我國跨國公司的現(xiàn)實情況是，子公司往往以自身利益最大 化為目標，母公司則以整體利潤最大化為奮斗方向，同時母 公司未確定合理的轉移價格策略下企業(yè)內部的績效考核制 度，很大地影響了子公司經(jīng)營業(yè)績，股東對企業(yè)的期望、管 理者和工人的熱情等，都會被長期

7、的虛假經(jīng)營損害耗盡。從 總體上來看，這兩者間的非合作博弈狀態(tài)常常降低轉移價格 的使用效率及其所要達到的目標。另外，在海外子公司合資 經(jīng)營的情況下，母公司隨意將子公司的利潤轉移，跨國公司 的其他股東會難以接受。三、我國跨國公司轉移價格問題治理對策：建立跨國公 司轉讓定價系統(tǒng)（一）完善跨國公司轉讓定價系統(tǒng)跨國公司欲在全球市 場有所發(fā)展，系統(tǒng)看待并設置國際轉讓定價系統(tǒng)有現(xiàn)實性和 必要性。具體而言，跨國公司的轉讓定價往往沒有預先進行 考慮，也沒有從整體進行規(guī)劃，或者在轉讓價格設置后也沒 有設計反饋機制，所以跨國公司中非常重要的轉讓定價戰(zhàn)略 并沒有被容納到跨國公司的戰(zhàn)略中來，更不用說建立系統(tǒng)來 確定轉讓

8、價格。因此，我國跨國公司的戰(zhàn)略必須建立系統(tǒng)、 整體的思想，建立合適的轉讓定價系統(tǒng)，將轉讓定價戰(zhàn)略融 入到企業(yè)集團的過程管理中。（二）完善資本投資預算決策面對復雜的國際環(huán)境，我 國跨國公司要進行國外投資，不能隨意決策或盲目進行投 資。由于國際資本決策較之國內更加復雜，因而在國際市場 上的資本投資時，企業(yè)要非常熟悉外國經(jīng)濟、政治、法律環(huán) 境，才能充分利用轉移價格來減去東道國政府對我國企業(yè)集 團國外子公司現(xiàn)金管理的限制所帶來的負面影響。必須合法 運用轉移定價國際稅收籌劃。轉讓定價國際稅收籌劃是跨國 公司為達到轉移利潤、逃避稅負的目的，按高于或低于正常 市價確定的內部價格。國際避稅是合法的，它是受本國

9、法律 默許甚至保護的。因此，我國跨國公司在進行國際稅收籌劃 時，有一條界限不可逾越，即不能違反稅法。充分研究母子 公司所在國的法律環(huán)境和市場環(huán)境，在子公司所在東道國國 可接受的范圍內制定轉移價格。（三）平衡轉移定價目標跨國公司在資本投資預算決策 之后，面臨的主要問題是確定在國外子公司之間或在母公司 與子公司之間轉移產(chǎn)品和服務的價格，跨國公司選擇適當?shù)?技術來確定轉移價格可基于下列三個標準：實現(xiàn)全球利潤最 大化目標；提供高層經(jīng)理的決策；適應國外子公司權力分配 與有效的業(yè)績評估。這時，跨國公司應該考慮全球利潤最大化與各子公司之 間存在一致性和矛盾性，其在國外設立的子公司的目標是什 么；在幾個目標相互沖突時，首要滿足的目標是什么。跨國 公司最主要的目的仍然是全球利潤最大化。針對跨國公司內 部非合作博弈問題，我國企業(yè)在跨國經(jīng)營過程中要逐步習慣 全局性的考慮問題，而不是過分在意與某個領域或地區(qū)暫時 的成敗得失，通過合理的戰(zhàn)略實現(xiàn)集團利益最大化才是跨國 公司跨國經(jīng)營要實現(xiàn)的終極目標。這樣，才能建立平衡轉讓 定價。參考文獻：1 劉永偉，轉讓定價法律問題研究，北京大學出版 社2004年