審計目標(biāo)和審計范圍(共10頁).doc

1、第 五 章審計目標(biāo)與審計范圍第一節(jié)審計總目標(biāo)一、審計總目標(biāo)的演變注冊會計師審計主要經(jīng)歷了詳細(xì)審計、資產(chǎn)負(fù)債表審計和會計報表審計三階段，審計目標(biāo)也隨之發(fā)生了變化。 階段目標(biāo)特征詳細(xì)審計以查錯防弊為主要審計目標(biāo)審計的功能主要是防護性。審計的方法是對會計記錄逐筆審查。資產(chǎn)負(fù)債表審計以判斷財務(wù)狀況和償債能力為主要審計目標(biāo)。審計的功能從防護性發(fā)展到公證性。查錯防弊目標(biāo)依然存在，但已退居第二位。會計報表審計以驗證會計報表的公允性為主要審計目標(biāo)。審計目標(biāo)不再局限于查錯防弊和為社會提供公證,而是向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。審計由靜態(tài)審計發(fā)展到動態(tài)審計,并增加了管理審計的內(nèi)容。 二、我國獨立審計總目標(biāo)審計總目標(biāo)(會計

2、報表審計目標(biāo))會計報表的認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計結(jié)論審計意見審計總目標(biāo)（合法性、公允性） 我國獨立審計總目標(biāo)就是指會計報表審計目標(biāo)，具體體現(xiàn)在審計報告意見段中的二句話：我們認(rèn)為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和××會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。合法性是指被審計單位會計報表的編制“是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度的規(guī)定”；公允性是指被審計單位會計報表“在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況”。第二節(jié)審

3、計具體目標(biāo)及其確定一、被審計單位的認(rèn)定認(rèn)定，也稱陳述，指被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表所做的斷言或聲明（陳述）。下面就是這五大認(rèn)定的涵義： 認(rèn)定種類性質(zhì)及內(nèi)容例：資產(chǎn)負(fù)債表中所列存貨為100萬元存在或發(fā)生存在是指資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在特定日期（資產(chǎn)負(fù)債表日）是存在的；發(fā)生是指利潤表所列的各項收入和費用在特定期間（會計期間）已確實發(fā)生。報表所列存貨是存在完整性在會計報表中所有應(yīng)該列示的所有交易和項目都已列入。所有的存貨都已登記入帳。即除了這100萬元存貨外，沒有了其它存貨。權(quán)利和義務(wù)權(quán)利是指在某一特定日期，各項資產(chǎn)確屬公司所擁有的權(quán)利，義務(wù)是指在某一特定日期，各項負(fù)債確屬公司所必

4、須償還的義務(wù)。這100萬元確實歸公司所有。估價或分?jǐn)偸侵父黜椯Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等要素均已按適當(dāng)金額列入會計報表中。是否適當(dāng)取決于金額的確定是否遵守一般公認(rèn)會計原則和是否存在數(shù)學(xué)或文書處理方面的錯誤。該認(rèn)定包括三方面內(nèi)容：總值估價、凈值估價、計算精確性。存貨的計價是符合會計準(zhǔn)則的，且余額為100萬元。表達(dá)與披露是指會計報表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。存貨未作抵押等，存貨的使用未受到限制等其它不需要披露、說明的事項且存貨都以恰當(dāng)分類。 二、審計具體目標(biāo)的確定審計總目標(biāo)是對會計報表的整體合法性和公允性發(fā)表意見，但針對報表的每一項目審計時要更具體，更明確。審計具體目

5、標(biāo)是審計總目標(biāo)的進一步具體化，它包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。一般審計目標(biāo)是進行所有項目審計均必須達(dá)到的目標(biāo)，項目審計目標(biāo)則是按每個項目分別確定的目標(biāo)。在審計實務(wù)中，一般審計目標(biāo)見下表：一般審計目標(biāo) 管理當(dāng)局的認(rèn)定具體審計目標(biāo)一般審計目標(biāo)含義 總體合理性它是指注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。存在或發(fā)生真實性即不夸張。完整性完整性即不遺漏。權(quán)利和義務(wù)所有權(quán)即所列金額確為被審計單位所擁有。估價或分?jǐn)偣纼r所列金額均經(jīng)正確估價和計量。截止即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠?/p>

6、間。截止測試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。機械準(zhǔn)確性該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。表達(dá)與披露披露恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。分類即所列金額分類恰當(dāng)，其目標(biāo)在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務(wù)報表中恰當(dāng)列示。第三節(jié)審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握各階段的主要工作。審計過程，是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程，一般包括三個主要的階段：審計過程主要工作審計計劃階段調(diào)查了解被審計單位的基本情況；與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書；初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度；確定重要性；分析審計風(fēng)險；編制審計計劃。實施審計階段對被審計單位內(nèi)部控制制度的建

7、立及遵守情況進行符合性測試，并根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。審計完成階段整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)；復(fù)核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整；形成審計意見，編制審計報告。提出管理建議書。 第四節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍一、審計業(yè)務(wù)約定書概念：審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與委托單位共同簽署的，以此確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項的書面合同。性質(zhì)：審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會計師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約。簽

8、約前應(yīng)的工作 工作具體內(nèi)容1.明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍雙方對審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)（是年度報表審計還是驗資）、范圍（審查何時的或全公司還是部分）取得一致看法。2.初步了解被審計單位的基本情況（不是具體情況）包括：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；以前年度接受審計的情況；財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織；其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項（如，被審計單位簡史、主要管理人員的管理經(jīng)驗及正直品行、委托人聘用審計人員的意向。）3.評價審計組織的勝任能力評價執(zhí)行審計的能力（確定審計小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要）；評價獨立性；評價保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。如果審計組織不具備勝任能力，應(yīng)

9、當(dāng)拒絕接受委托。4.商定審計收費包括收費金額和付費方式（在審計前或后一次性支付還是按審計進度支付等）5.明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作提供全部審計資料和輔助審計審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書甲方：ABC有限責(zé)任公司乙方：徐永濤會計師事務(wù)所茲由甲方委托乙方進行2003年度會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、業(yè)務(wù)范圍及目的乙方接受甲方委托，對甲方2003年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表以及2003年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。乙方將按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價ABC公

10、司管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映，并在此基礎(chǔ)上對上述會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法、完整，保證會計報表充分披露有關(guān)的信息。甲方的義務(wù)是：1及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關(guān)資料。2為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項將由乙方審計工作人員于工作開始前，提供清單。3按本約定書之規(guī)定及時足額支付審計費用。4在2004年×月×日之前提供審計所需的全部資料。三、乙方的責(zé)任和義務(wù)乙

11、方的責(zé)任是：按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的要求進行審計，出具審計報告，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。 乙方的義務(wù)是：1按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告。由于注冊會計師的審計采取事后重點抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又有可能在審計中未予發(fā)現(xiàn)的情況。因此，乙方的審計責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會計責(zé)任。 2對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴(yán)加保密。除非中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對外泄露。3審計工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對甲方會計處理、內(nèi)部

12、控制制度及其他事項等提出改進意見。4在2004年×月×日之前出具審計報告。四、審計收費乙方應(yīng)收本約定審計事項的費用，按照乙方實際參加本項審計業(yè)務(wù)的各級職別工作人員所花費時間及××收費規(guī)定的計費標(biāo)準(zhǔn)確定，預(yù)計為人民幣××元。甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費用的××，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如因?qū)徲嫻ぷ饔龅街卮髥栴}，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實情后，酌情調(diào)增審計費用。五、審計報告的使用責(zé)任乙方向甲方出具的審計報告一式×份這些報告由甲方分發(fā)、使用，使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任與乙

13、方無關(guān)。六、約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，并具有同等法律效力。本約定自2004年×月×日起生效，并在本約定事項全部完成日之前有效。 七、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。八、違約責(zé)任甲乙雙方按照中華人民共和國經(jīng)濟合同法的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。九、甲乙雙方對其他有關(guān)事項的約定甲方：ABC有限責(zé)任公司乙方：× ×會計師事務(wù)所 （簽章） （簽章）代表：（簽章） 代表：（簽章）2004年2月10日2004年2月10日二、審計范圍審計范圍是指審計對象涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容。凡與被審計單位會計報表有關(guān)、與注冊會