現(xiàn)金流量表補充資料的編制

1、現(xiàn)金流量表補充資料的編制（一）基本原理1、計提的資產(chǎn)減值準備假設(shè)企業(yè)計提存貨跌價準備1000 元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費用1000 、貸：存貨跌價準備1000顯然，企業(yè)的凈利潤=0 1000=-1000 元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0 元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的資產(chǎn)減值準備之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）= 凈利潤（-1000 ）計提的資產(chǎn)減值準備（1000 ）企業(yè)也可能因資產(chǎn)價值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準備與計提資產(chǎn)減值

2、準備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準備，應(yīng)作為減項調(diào)整，即：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額= 凈利潤轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)折舊假設(shè)企業(yè)行政部門計提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)2濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費用1000 貸：累計折舊1000顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000 元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0 元。 由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（ -1000 ）計提的固定資產(chǎn)折舊（1000 ） 由于期初的累計折舊不影響當期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金流量表補充資料時，固定資產(chǎn)折舊項目應(yīng)按當期

3、實際計提數(shù)填列。3、無形資產(chǎn)攤銷假設(shè)企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)1000 元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費用1000貸：無形資產(chǎn)1000顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000 元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0 元。 由此可見， 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及無形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0）=凈利潤（-1000 ）無形資產(chǎn)攤銷（1000 ）同理，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及長期待攤費用攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn) 金流量凈額= 凈利潤長期待攤費用攤銷4、待攤費用減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)新增一筆待攤費用5000 元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如

4、下：借：待攤費用5000貸：銀行存款5000 0顯然，企業(yè)的凈利潤=0 ，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=-5000 元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費用的增加的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ -5000 ） =凈利潤（ 0）待攤費用的增加（5000 ）又假設(shè)企業(yè)僅攤銷待攤費用 1000 元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費用1000 貸：待攤費用1000顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000 ，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=0 元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費用的減少的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0）=凈利潤（-1000 ）待攤費用的減少（1000 ）若上述兩種情形同時

5、存在，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、待攤費用減少及待攤費用增加間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ -5000 ）=凈利潤（-1000 ）待攤費用減少（1000 ） 待攤費用增加（ 5000 ） =凈利潤（ -1000 ）待攤費 用凈增加（ 4000 ）由此可 見，待攤費用減少（減：增加）是指待攤費用凈減少（減：凈增加） ，一般情況 可以通過該項目在資產(chǎn)負債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。5、預提費用增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)預提行政部門固定資產(chǎn)修理費5000 元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費用5000 貸：預提費用5000顯然，企業(yè)的凈利潤=-5000 元，而企業(yè)

6、的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0 元 由此可見， 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預提費用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0）=凈利潤（ -5000 ）預提費用增加（ 5000 ）假設(shè)企業(yè)行政 部門以存款支付預提的固定資產(chǎn)修理費 1000 元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng) 濟業(yè) 務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：預提費用 1000 、貸：銀行存款 1000 顯然，企 業(yè)的凈利潤 =0 元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為 -1000 元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預提費用之間的關(guān)系為：經(jīng)營 活動現(xiàn)金流量凈額（-1000 ） =凈利潤（0）預提費用減少（1000 ）若上述兩 種情形同時存在，不難得出

7、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、預提費用增加及預提費用減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-1000 ）=凈利潤（ -5000 ） 預提費用增加（ 5000 ）預提費用減少（1000 ） = 凈利潤（-5000 ） + 預提費用凈增加（ 4000 ）由此可見，預提費用增加（減：減少）是指預提費用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過該項目在資產(chǎn)負債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。6、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)處置一臺設(shè)備，原價 10000 元，已提折舊4000 元，售價5000 元， 無其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下（此處只寫簡化分錄）： 借：銀行存款5

8、000累計折舊4000營業(yè)外支出1000貸：固定資產(chǎn)10000顯然，企業(yè)的凈利潤 =-1000 元。同時，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為5000 元，但這5000 元的現(xiàn)金流量屬于投資活動現(xiàn)金流量，與經(jīng)營活動無關(guān)。因此， 該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額仍為0.由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈 利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0） = 凈利潤（ -1000 ）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（1000 ）若將上述固定資產(chǎn)的售價改為7000 元，則不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為：

9、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0） =凈利潤（ 1000 ）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益（1000 ）若企業(yè)在同一期間既實現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項目。 另外，固定資產(chǎn)報廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的， 因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及固定資產(chǎn)報廢損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額= 凈利潤固定資產(chǎn)處置損失、財務(wù)費用假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機構(gòu)手續(xù)費1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)，7則企 業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：財務(wù)費用1000 、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤 =-1000元。由于支付給金融機構(gòu)的手續(xù)費用屬于籌資活動的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000 元，但